Путевка работнику предпринимателя из Фонда «временной нетрудоспособности»
ВОПРОС. Работник предпринимателя по медицинским показаниям имеет право на путевку за счет Фонда «временной нетрудоспособности». Каков порядок получения такой путевки, каковы должны быть действия предпринимателя-работодателя? Должен ли предприниматель облагать стоимость такой путевки НДФЛ и ЕСВ?
ОТВЕТ. Действительно, в определенных законодательством случаях застрахованные лица, к которым относятся наемные работники, имеют право на частичную оплату путевки на санаторно-курортное лечение за счет Фонда «временной нетрудоспособности» (далее — Фонд). Понятно, что такая путевка дается тем лицам, которым необходимо санаторно-курортное лечение по медицинским показаниям.
Правила обеспечения застрахованных лиц и членов их семейсправка 1 путевками на санаторно-курортное лечение за счет Фонда установлены Порядком № 12. Согласно данному Порядку обращение в Фонд за путевкой, перечисление средств за часть стоимости путевки, которая не компенсируется, а также ее выдача происходят через работодателя.
Заметим, что в Порядке № 12 в качестве работодателей перечислены только предприятия, учреждения, организации, однако, это не лишает работников предпринимателя права на получение путевки. Дело в том, что для всех застрахованных лиц, независимо от вида работодателя, оно закреплено статьей 47 Закона № 2240, а Порядок № 12 устанавливает только механизм получения путевок.
Получить с помощью работодателя для себя путевку, финансируемую Фондом, может только работник:
— оформленный по основному месту работы (с трудовой книжкой);
— нуждающийся в санаторно-курортном лечении согласно медицинским показаниям.
Необходимость санаторно-курортного лечения работники подтверждают справкой для получения путевки, выдаваемой лечебным заведением по форме № 070/о (далее — справка по форме № 070/о).
Решение о выделении путевки принимается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию с учетом ряда требований:
1) в течение года застрахованному лицу может быть выделена только одна путевка на санаторно-курортное лечение с оплатой Фондом, с учетом путевки, полученной в санаторий-профилакторий или в реабилитационное отделение санаторно-курортного заведениясправка 2;
2) путевка в санаторий выдается в период отпуска застрахованного лица. В связи с тем, что Порядком № 12 не конкретизирован вид отпуска, путевка может быть предоставлена, в том числе в период отпуска без сохранения заработной платы (письмо Фонда от 17.11.2009 г. № 06-14/Ч-268з-338). Путевка в санаторий-профилакторий предоставляется в период отпуска без отрыва от производства;
3) путевка предоставляется работнику с частичной оплатой, размер которой указывается в протоколе заседания комиссии по социальному страхованию (решении уполномоченного). Он составляет: 30 %, если работник размещается в двухместном номере; 50 % — в одноместном номере; 10 % — при предоставлении путевки в санаторий-профилакторий.
Для получения путевки должна быть выполнена определенная последовательность действий, которую мы представим в таблице. Добавим, что предпринимателю придется запастись дополнительными учетными документами, о которых будет сказано далее.
| № п/п | Участник процесса | Последовательность действий |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Работник предпринимателя (оформлен по основному месту) | Подает уполномоченному по социальному страхованию (комиссии) заявление о выделении путевки и справку по форме № 070/о |
| 2 | Страхователь-работодатель и уполномоченный (комиссия) по социальному страхованию | Подают в исполнительную дирекцию отделения Фонда заявку о выделении путевок, закупленных за счет средств Фонда, на санаторно-курортное лечение по форме приложения 1 к Порядку № 12 |
| 3 | Исполнительная дирекция | Составляет сводный план распределения путевок (для работодателей |
| 4 | Страхователь-работодатель | Получает путевки в Фонде по накладной (на основании доверенности на получение товарно-материальных ценностей), в которой указывает название санаторно-курортного заведения, количество путевок и их номер, срок заезда, цену путевок и их общее количество. На путевках указываются профиль лечения, перечень услуг, входящих в стоимость путевки, условия проживания, продолжительность пребывания застрахованного лица в санаторно-курортном заведении (может составлять 18, 21, 24 или 45 суток), а также проставляется отметка «Оплачено за кошти Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності» |
| 5 | Отражает информацию о полученных от Фонда путевках в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения по форме Ф13-ФСС з ТВП согласно приложению 3 к Порядку № 12, который должен быть пронумерован, прошнурован, подписан ответственным лицом за выдачу путевок и скреплен печатью | |
| 6 | Уполномоченный (комиссия) по социальному страхованию | Информирует застрахованных лиц в письменном виде о наличии путевок, финансируемых Фондом |
| 7 | Принимает решение о: | |
| 8 | Передает должным образом оформленный протокол страхователю-работодателю для выдачи путевок и осуществления расчетов | |
| 9 | Работник (застрахованное лицо) | Вносит частичную оплату стоимости санаторной путевки в кассу страхователя-работодателя, выдающего путевку, а при отсутствии кассы — через учреждение банка на транзитный счет органа Фонда. Поскольку для предпринимателей не установлены обязательные документы для оформления кассовых операций (приходные, расходные ордера и т. д.), то во избежание недоразумений работникам стоит производить расчеты через банк. |
| 10 | Страхователь-работодатель | Перечисляет в орган Фонда частичную оплату стоимости санаторно-курортной путевки. Срок такого перечисления на данное время в Порядке № 12 не установлен. Со своей стороны, мы советуем перечислять указанные средства в ближайший после их получения день |
| 11 | Заполняет путевку, указывая фамилию, имя, отчество застрахованного лица или члена его семьи, место работы, наименование субъекта, выдавшего путевку | |
| 12 | Выдает застрахованному лицу заполненную путевку за две недели до начала срока заезда при наличии квитанции к приходному кассовому ордеру или квитанции о частичной оплате стоимости путевки. Страхователь не имеет права выдавать путевку, если отсутствует квитанция к приходному кассовому ордеру или квитанция о частичной оплате стоимости путевки и/или путевка не заполнены (пп. 4.14 и 4.16 Порядка № 12) Передавать путевку другому лицу запрещено (п. 4.19 Порядка № 12) | |
| 13 | Отражает информацию о выдаче путевки в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф13-ФСС з ТВП), указывая дату выдачи путевки | |
| 14 | Застрахованное лицо | Ставит подпись о получении путевки в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения |
| 15 | Обращается в лечебное заведение за получением санаторно-курортной карты (форма № 072/0 — для взрослого). Такая карта выдается после предъявления путевки. Без санаторно-курортной карты путевка недействительна (п. 1.2 Порядка № 12) | |
| 16 | После возвращения из санаторно-курортного заведения предоставляет страхователю заполненный обратный талон путевки или справку о факте пребывания в санаторно-курортном заведении, удостоверенные подписью руководителя и печатью данного заведения | |
| 17 | Страхователь-работодатель | Проставляет отметку в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф13-ФСС з ТВП) о получении талона (справки) |
В случае если путевка не может быть выдана застрахованному лицу по каким-либо причинам (например, в случае если на момент начала отпуска работник уволился), страхователь обязан вернуть путевку в исполнительную дирекцию отделения Фонда. Вместе с путевкой в письменном виде подается отказ от путевки, а информация о возврате путевки отражается страхователем в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф13-ФСС з ТВП).
Теперь расскажем, как облагаются и отражаются в отчетности работодателя путевки на санаторно-курортное лечение, оплаченные Фондом.
Стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика налога, предоставляемые ему безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) за счет средств Фонда, не включается:
— в налогооблагаемый доход налогоплательщика на основании подпункта 165.1.35 НКУ и, следовательно, не облагается НДФЛ;
— в базу для взимания ЕСВ, так как не входит в фонд оплаты труда согласно пункту 3.2 Инструкции № 5.
Поскольку путевка, финансируемая Фондом, не переходит в собственность предпринимателя, не является операцией по купле-продаже, то у общесистемщика и единоналожника группы 3 (ставка 3 %) не возникают доходы и расходы, налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС, а у единоналожников групп 2 и 3 (ставка 5 %) не будет выручки (дохода).
Если работнику предпринимателя предоставляется путевка от Фонда, то у работодателя возникает обязанность предоставить:
1) отчет по форме Ф4-ФСС з ТВП (приложение 1 к Порядку № 4) (в строке 5 и в строке 20 таблицы I «Розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування» указываются суммы частичной оплаты стоимости путевки, полученные в кассу страхователя по основному месту работы застрахованных лиц, и перечисленные органу Фонда в отчетном периоде (с начала года), соответственно);
2) отчет по форме Ф14-ФСС з ТВП (приложение 2 к Порядку № 4) (отражается информация о движении путевок, их количестве и стоимости и сумме частичной оплаты застрахованными лицами).
Данные отчеты подаются в орган Фонда ежеквартально не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца.
Кроме того, доход работника в виде частичной стоимости путевки, оплаченной за счет средств Фонда, отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «156». Часть стоимости путевки, оплаченная за счет собственных средств работника, в форме № 1ДФ не отражается. Она подается налоговыми агентами ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.
Справочная информация (справка)
1 Мужья и жены, которые являются застрахованными лицами, дети в возрасте от 4 до 18 лет, а также дети, являющиеся студентами высших учебных заведений с дневной формой обучения.
2 При определении права застрахованного лица на получение путевки на санаторно-курортное лечение не учитываются путевки для самостоятельного санаторно-курортного лечения ребенка, являющегося членом семьи застрахованного лица.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Порядок № 12 — Порядок получения застрахованными лицами и членами их семей санаторно-курортного лечения, которое оплачивается за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 25.02.2009 г. № 12.
Порядок № 4 — Порядок формирования и представления страхователями отчетности по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 18.01.2011 г. № 4.
