Может ли единоналожник первой группы торговать через магазин, размещенный на рынке
ВОПРОС. Может ли ФЛП, осуществляющее розничную продажу товаров в магазине, расположенном на территории рынка, быть плательщиком ЕН первой группы?
ОТВЕТ. Согласно п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), к первой группе плательщиков единого налога относятся физические лица — предприниматели, которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150000 гривень.
Согласно п. 1.8 Инструкции по заполнению формы государственного статистического наблюдения № 12-торг «О наличии и использовании торговой сети на рынках и реализации сельскохозяйственной продукции на них», утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 26 июля 2005 г. № 209, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29 августа 2005 г. под № 942/11222, торговое место — площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т. п. К торговым местам на рынках не относятся магазины и объекты ресторанного хозяйства.
Таким образом, физическое лицо — предприниматель, которое осуществляет розничную продажу товаров в магазине, расположенном на территории рынка, не может быть плательщиком единого налога первой группы.
комментарий редакции
Предприниматели-единоналожники, осуществляющие торговлю, могут относиться к группе 1, только если вид деятельности, которым они занимаются, — «розничная продажа товаров с торговых мест на рынках».
В связи с тем что на сегодняшний день на территории рынка можно встретить разные виды пунктов продаж, возникает вопрос, что следует понимать под торговым местом, может ли им считаться расположенный на его территории магазин.
В своем разъяснении в ЕБНЗ представители налогового органа привели определение торгового места из пункта 1.8 Инструкции от 26.07.2005 г. № 209, где указано, что магазины к ним не относятся.
Тем не менее есть и другие нормативные документы , по сути имеющие приоритет над упомянутым приказом. В частности, в пункте 13 Правил торговли на рынках* сказано, что торговым местом является площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т. п. Размер торгового места определяется в Правилах торговли на рынках, которые утверждаются в соответствии с законодательством. То есть магазины из этого перечня не исключаются.
* Правила торговли на рынках, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины, Министерства внутренних дел Украины, Государственной налоговой администрации Украины, Государственного комитета стандартизации, метрологии и сертификации Украины от 26.02.2002 г. № 57/188/84/105.
В свою очередь, пункт 3.4 Порядка расчета цен** определяет торговое место на рынке как торговую площадь установленных размеров для осуществления продажи товаров и/или предоставления услуг согласно плану территории рынка отдельным субъектом хозяйствования или физическим лицом.
** Порядок расчета цен на услуги и аренду торговых помещений (площадей) и их обслуживание на рынках по продаже продовольственных и непродовольственных товаров, утвержденный приказом Министерства экономики Украины, Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 30.06.2009 г. № 638/109.
Для нужд и удобства продавцов и покупателей на территории рынка или рядом могут открываться магазины, предприятия общественного питания, бытового обслуживания, телефонной связи, кассы продажи билетов на транспорт, гостиницы (пункт 10 Правил торговли на рынках).
Предоставление продавцам торговых мест на определенный срок осуществляется администрацией рынка на основании письменного соглашения , в котором, как правило, указываются срок действия такого соглашения, ассортимент (вид) реализуемых товаров, расположение торгового места, условия его аренды, размер и порядок платы за аренду имущества, перечень услуг, предоставляемых рынком, и их стоимость (пункт 20 Правил торговли на рынках).
Следовательно, нельзя однозначно исключать расположенные на территории рынка магазины из категории торговых мест.
На наш взгляд, в этом случае нужно руководствоваться тем, кто предоставляет предпринимателю в пользование место торговли. Если физлицо-предприниматель арендует определенное помещение под магазин на основании договора с рынком, то такой магазин можно считать торговым местом на рынке, что дает возможность предпринимателю-арендатору войти в группу 1 плательщиков единого налога.
Если же для открытия магазина или другого торгового объекта предприниматель заключил договор не с рынком, а с органом местного самоуправления, по решению которого ему была выделена земля под этот торговый объект, то данный объект не рассматривается как торговое место на рынке. В таком случае предприниматель не может быть включен в группу 1 плательщиков единого налога, для него открыты только группы 2 или 3, разумеется, при соблюдении всех прочих условий для единоналожников.
Таким образом, если предпринимателю удастся отстоять свою правоту, то он сможет торговать в магазине на рынке. Если же он не захочет спорить с налоговиками, то, чтобы оставаться в группе 1, ему придется сменить вид торговой точки.
