Может ли единоналожник сдавать в аренду недвижимость как физлицо, если такой вид деятельности не указан в его свидетельстве единоналожника
ВОПРОС. Может ли ФЛП быть плательщиком ЕН, если предоставляет недвижимое имущество в аренду как ФЛ и такой вид деятельности не указан в свидетельстве плательщика ЕН?
ОТВЕТ. В соответствии с п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 <…> НКУ доходом с источником его происхождения из Украины является любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, доход от предоставления в аренду (пользование) имущества, расположенного на территории Украины.
Обобщающей налоговой консультацией о применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности физическими лицами — предпринимателями, которые осуществляют деятельность по предоставлению недвижимого имущества в аренду, утвержденной приказом № 136, определено, что физическое лицо — предприниматель не имеет права находиться на упрощенной системе налогообложения, при условии предоставления в аренду одной части собственного недвижимого имущества в качестве физического лица, а другой — в качестве физического лица — предпринимателя.
Таким образом, нормами действующего законодательства не предусмотрены ограничения по предоставлению в аренду собственного недвижимого имущества физическими лицами, которые зарегистрированы субъектами предпринимательской деятельности, при условии, что вид деятельности «сдача в аренду недвижимого имущества» не осуществляется в пределах предпринимательской деятельности плательщика единого налога.
Налогообложение дохода физического лица от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) осуществляется в соответствии с п. 170.1 ст. 170 НКУ.
комментарий редакции
В данном случае мы согласны с мнением налоговых органов, изложенным в комментируемой консультации из ЕБНЗ. О чем здесь идет речь.
У предпринимателя-единоналожника в свидетельстве не указан такой вид деятельности, как «сдача в аренду недвижимости». А в его собственности как физлица-гражданина есть недвижимость. Эту недвижимость как гражданин он вправе сдавать в аренду, не опасаясь потерять статус единоналожника. Налоговики с этим не спорят.
Хотим обратить ваше внимание, что в свидетельстве единоналожника не желательна запись о таком виде деятельности, как сдача в аренду недвижимости, даже при условии, что предприниматель сдает недвижимость как физлицо-гражданин.
Таким образом, в обратной ситуации, когда у единоналожника такой вид деятельности, как аренда недвижимости, в свидетельстве указан, у предпринимателя могут быть проблемы, поскольку в этом случае налоговики могут расценить такую аренду как предпринимательскую (см. «СД», 2012, № 5, с. 5).
И если такая запись в свидетельстве все-таки имеется (хотя такой вид деятельности предприниматель не ведет), лучше ее исключить до момента сдачи недвижимости в аренду как гражданин. Это поможет не нарушать нормы приказа № 136*, в соответствии с которым предприниматель не имеет права находиться на упрощенной системе налогообложения, при условии предоставления в аренду одной части собственного недвижимого имущества в качестве физического лица, а другой — в качестве физического лица — предпринимателя.
* Приказ Государственной налоговой службы Украины «Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности физическими лицами — предпринимателями, осуществляющими деятельность по предоставлению недвижимости в аренду» от 20.02.2012 г. № 136.
Причем в приказе № 136 речь идет о том, что все недвижимое имущество нужно сдавать в аренду по одному из вариантов:
— либо как общесистемщик,
— либо как единоналожник (с соблюдением ограничений по площади),
— либо как гражданин.
При этом гражданин может сдать недвижимость в аренду, даже имея свидетельство единоналожника, в котором не указан такой вид деятельности, как «сдача недвижимости в аренду».
