Слово государственным органам
В последнее время в Единой базе налоговых знаний (ЕБНЗ), размещенной на официальном сайте ГНСУ (www.sta.gov.ua), появилось много интересных вопросов, касающихся работы на упрощенной системе в новых условиях. Однако далеко не со всеми разъяснениями ГНСУ можно безоговорочно согласиться, и наоборот, некоторые из них довольно либеральные. Ниже мы приведем подборку наиболее интересных разъяснений из ЕБНЗ с нашими к ним комментариями.
Как облагается доход, полученный единоналожником в 2012 году за работы (услуги), выполненные в прошлом году
| Вопрос. Каким образом будет облагаться налогом доход ФЛП — плательщика ЕН первой или второй группы, полученный от СХ (неплательщиков ЕН) в отчетном году за работы (услуги), выполненные в прошлом году, и может ли такой плательщик далее находиться на первой или второй группе плательщиков ЕН? Ответ. Согласно п. 293.4 ст. 293 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп в размере 15 процентов, в частности, к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к первой или второй группе. Пунктом 291.4 ст. 291 НКУ установлены условия пребывания физических лиц — предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в соответствующих группах плательщиков единого налога, а именно: 1) первая группа — физические лица — предприниматели, которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150000 гривень; 2) вторая группа — физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года отвечает совокупность следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, находящихся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек; объем дохода не превышает 1000000 гривень. Таким образом, доходы физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога первой или второй группы, полученные от субъектов хозяйствования (неплательщиков единого налога) в отчетном году за работы (услуги), выполненные в прошлом году, облагаются налогом по ставке 15 процентов. При этом поскольку такие доходы были получены плательщиками единого налога первой или второй группы за работы (услуги), выполненные в прошлом году, то условия пребывания на первой или второй группе плательщиков единого налога такими плательщиками единого налога не нарушаются. |
Комментарий редакции
Обобщив приведенное разъяснение ГНСУ, в целом можно сделать вывод о том, что налоговики не будут возражать против того, чтобы единоналожник оставался на «упрощенке» даже после того, как получит доход от деятельности:
— запрещенной для его группы;
— запрещенной для всех единоналожников;
— не указанной в Свидетельстве об уплате единого налога.
И это, действительно, верно. Ведь покидать «упрощенку» только лишь изза получения оплаты по договору, уже выполненному единоналожником ранее (еще в период работы на общей системе), оснований нет, поскольку:
— во-первых, Налоговый кодекс устанавливает запрет на осуществление деятельности, а не на получение оплаты за уже проданные товары (предоставленные услуги или выполненные работы);
— во-вторых, если провести аналогию с лицензируемыми видами деятельности, то субъекта хозяйствования нельзя обязать продлевать срок действия лицензии до тех пор, пока все задолжавшие ему покупатели или заказчики не осуществят с ним окончательный расчет.
Таким образом, единоналожник может остаться на «упрощенке» даже в том случае, если ему поступила оплата по старым договорам, которые были выполнены еще в период работы на общей системе и относились к деятельности, запрещенной упрощенцам. И все же, чтобы у проверяющих не возникало сомнений, предпринимателю желательно оформить и хранить у себя любой документ, подтверждающий тот факт, что «запрещенный» договор был выполнен еще до перехода на «упрощенку», например:
— подписанный сторонами акт приема-передачи либо иной документ, подтверждающий, что работа или услуга была выполнена до перехода на «упрощенку»;
— ТТН, налоговая накладная или накладная об оприходовании товара у покупателя, подтверждающая, что товар был отгружен предпринимателем до перехода на «упрощенку».
Теперь что касается обложения дохода, полученного по старым договорам. Признать такой доход доходом единоналожника и уплачивать с него обычную ставку единого налога, конечно, нельзя. Ведь такой доход не вписывается в «единоналожную» деятельность предпринимателя.
Кроме того, данный доход неправильно считать и доходом физлица-гражданина, поскольку он все-таки получен в результате предпринимательской деятельности (а не гражданской).
В таком случае остается лишь считать такой доход суммами, поступившими в результате нарушения условий работы на едином налоге, и тут нужно разделять:
1) доход от деятельности, запрещенной для всех единоналожников. Он облагается единым налогом по ставке 15 % (пункт 293.4 Налогового кодекса);
2) доход от деятельности, не указанной в Свидетельстве об уплате единого налога. Такой доход тоже облагается единым налогом по ставке 15 %, но только у единоналожников групп 1 и 2 (пункт 293.4 Налогового кодекса);
налоговики в приведенной консультации настаивают на том, чтобы такие доходы облагались единым налогом по ставке 15 %, хотя, на наш взгляд, оснований для этого нет.
И еще один момент: как быть, если получение дохода по старым договорам повлияет на превышение предельно допустимого дохода? Вероятно, тут может быть только два варианта:
1) если деньги получены и остались у единоналожника, и это привело к превышению предельного дохода, то ему придется перейти на общую систему налогообложения. Дело в том, что все физлица-предприниматели работают по «кассовому» методу, т. е. отражают доход в момент получения денежных средств, независимо от того, когда этот доход был заработан. Поэтому в период отгрузки товара (подписания акта приемапередачи работ или услуг) доход не отражался.
А значит, единоналожник не сможет воспользоваться частью 6 пункта 292.11 Налогового кодекса и не включить в доход оплату, полученную по старым договорам;
2) если же предприниматель хочет остаться на «упрощенке», ему нужно вернуть «излишек» средств своим партнерам (покупателям, заказчикам, арендаторам и т. п.), расторгнув с ними какие-либо договоры (пункт 292.11 Налогового кодекса).
