Изменения в Налоговый кодекс: дополнения, уточнения
В «СД», 2012, № 12, с. 7 мы подробно разбирались с нововведениями, которые вступили в силу с 01.07.2012 г. благодаря Закону № 4834. Тогда мы рассматривали эти новые нормы НКУ на основе законопроекта № 9661-д, подготовленного ко второму чтению, и оговорились, что впоследствии в случае необходимости уточним, если будут какие-то нестыковки (к счастью, их оказалось крайне мало). Кроме того, в том материале мы не успели рассмотреть еще нововведения, связанные с уплатой НДФЛ, что и сделаем прямо сейчас.
Олеся АЛЕКСАНДРОВА, консультант газеты «Собственное Дело»
Выплаты предпринимателям на общей системе
Норма о неудержании налога с доходов при выплате доходов предпринимателю на общей системе налогообложения будет выглядеть следующим образом:
«177.8. Во время начисления (выплаты) физическому лицу — предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, которое получает такой доход, предоставлена копия документа, который подтверждает ее государственную регистрацию согласно закону как субъекта предпринимательской деятельности».
Вследствие данных изменений налоговый агент, выплачивающий предпринимателю доход, уже не должен убеждаться в том, что выплата дохода производится в рамках видов деятельности, указанных предпринимателем в регистрационной карточке (такая информация, напомним, содержится в извлечении из Единого госреестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, далее — Единый госреестр).
Соответственно, если выплата не связана с выполнением работ, предоставлением услуг (когда для неудержания ЕСВ нужна именно копия извлечения из Единого госреестра), можно ограничиться копией выписки из Единого госреестра.
Подробнее о том, какие документы нужно требовать от предпринимателя с целью неудержания НДФЛ и ЕСВ в свете последних изменений законодательства, мы описали на с. 9 этого номера.
Перерасчет по налогу на доходы
На сегодняшний день существует проблема с определением среднемесячной зарплаты в процессе проведения перерасчета по НДФЛ. Проблема связана с тем, что из доходов, которые для целей применения НКУ приравниваются к зарплате, удерживаются различные ставки ЕСВ (в частности, из зарплаты — 3,6 %, из суммы больничных — 2 %). Кроме того, в отдельных месяцах года к доходам работника могла применяться НСЛ на разных основаниях и соответственно в разных размерах. Поэтому не всегда понятно, на какую сумму уменьшать среднемесячный доход для определения базы обложения НДФЛ по результатам перерасчета.
Закон № 4834 предусматривает изменения в подпункт 169.4.2 НКУ, благодаря которым работодатели будут осуществлять перерасчет с учетом абзаца 2 пункта 167.1 НКУ, а не абзаца 3. Соответственно, в процессе перерасчета не нужно будет рассчитывать среднемесячную зарплату.
Льготы по НДФЛ
Теперь предусмотрены льготы по НДФЛ, согласно которым в налогооблагаемый доход плательщика не включаются доходы от операций с валютными ценностями (кроме ценных бумаг), связанные с переходом права собственности на такие валютные ценности (п.п. 165.1.51 НКУ), а также инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами НБУ (п.п. 165.1.52 НКУ).
Предоставление декларации о доходах
Перечень налогоплательщиков, чьи обязанности по предоставлению декларации о доходах считаются выполненными (т. е. декларацию об имущественном состоянии и доходах подавать не нужно), пополнился новыми пунктами:
— в случае получения доходов, облагаемых согласно пунктам 167.2 — 167.5 НКУ (кроме случаев, когда декларирование таких доходов прямо предусмотрено нормами НКУ );
— если налогоплательщик получал доходы от двух и более налоговых агентов, и общая годовая сумма налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) такими налоговыми агентами, не превышает 120 размеров минзарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года (данную норму можно назвать уточнением).
Допблаго от работодателя (бесплатное жилье, компенсации и т. д.)
Вносятся изменения в порядок налогообложения доходов в виде:
— стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных физлицу бесплатно;
— компенсации стоимости такого использования.
Исходя из новой редакции абзаца «а» подпункта 164.2.17 НКУ не будет считаться допблагом работника бесплатное использование им согласно трудовому/коллективному договору имущества, которое принадлежит работодателю (раньше такого ограничения не было). Следовательно, если работодатель предоставляет в бесплатное пользование работнику взятое им (работодателем) в аренду имущество или имущество предоставляет не работодатель, то будет иметь место предоставление допблага.
К тому же, если работодатель выплачивает компенсацию работнику за пользование имуществом согласно трудовому/коллективному договору (к примеру, за наем работником жилья), то по подпункту «а» подпункта 164.2.17 НКУ такая выплата формально уже будет относиться к допблагу. «Вывести» ее из-под допблага (не считать допблагом) можно будет через абзац 2 подпункта «б» подпункта 164.2.17 НКУ (см. выше), но только в том случае, если такая компенсация будет включаться в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг согласно разделу III НКУ. Если работодатель не является плательщиком налога на прибыль (плательщик единого налога, предприниматель и т. д.), это ничего не меняет — просто смотрим, включались бы такие расходы в себестоимость у плательщика налога на прибыль.
Прощение долга
Для случая, когда имеет место аннулирование долга до окончания срока исковой давности, законодатели уточнили, что кредитор не будет уплачивать налог на доходы с таких доходов должника при условии, что должник проинформирован им об аннулировании долга письмом с уведомлением о вручении, а сумма аннулированного долга отражена в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ (изменения в подпункт «д» подпункта 164.2.17 НКУ).
Доход от продажи лома черных металлов
Также изменениями в подпункт 164.2.18 НКУ предусмотрено, что в доход физлиц включаются доходы от сдачи (продажи) лома драгоценных металлов (кроме проданного НБУ). Ранее — лома черных и/или драгоценных металлов.
Это означает что доходы от сдачи (продажи) лома черных металлов уже могут льготироваться по подпункту 165.1.25 НКУ, который освобождает от налогообложения доходы, полученные за сданное (проданное) вторичное сырье и бытовые отходы.
Уточнения (по предыдущему материалу) из «СД» № 12
Таких немного.
В отличие от законопроекта № 9661-д окончательная редакция Закона № 4834 по-прежнему запрещает юрлицам и физлицам-предпринимателям, работающим на едином налоге, осуществлять «добычу, реализацию полезных ископаемых», но при этом в качестве исключения разрешает реализовывать полезные ископаемые местного значения.
И еще один момент: в отличие от законопроекта № 9661-д внесены незначительные изменения в порядок формирования суммы бюджетного возмещения, которые, по большому счету, предпринимателей не касаются. Наличие отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль не будет препятствием для получения автоматического бюджетного возмещения НДС для крупных налогоплательщиков (такой критерий предполагался законопроектом № 9661-д, но в окончательный текст Закона № 4834 не попал)
Таблица основных изменений в Налоговый кодекс
Для удобства наших читателей ниже приведем таблицу-шпаргалку основных изменений в НКУ, введенных Законом № 4834 (подробно о них мы писали в «СД», 2012, № 12, с. 7.
| Дата вступления в силу | Основные изменения |
| 1 | 2 |
| НДС | |
| 01.07.2012 г. | Упрощена процедура добровольной регистрации плательщиков НДС. Может зарегистрироваться практически любой желающий |
| 01.07.2012 г. | Срок выдачи плательщику НДС свидетельства сокращен до 5 рабочих дней |
| 01.07.2012 г. | Срок регистрации налоговой накладной в ЕРНН сокращен до 15 календарных дней, при этом выдать покупателю налоговую накладную можно до ее регистрации в ЕРНН |
| 01.07.2012 г. | Налоговую накладную можно будет составлять в электронной форме, если того захочет покупатель и если такая НН подлежит регистрации в ЕРНН |
| 01.07.2012 г. | Подкорректирован порядок определения налоговых обязательств и налогового кредита в случае использования товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых НДС операциях или не в хоздеятельности плательщика |
| 01.07.2012 г. | Изменены правила признания условной поставки при НДС-разрегистрации |
| 01.07.2012 г. | Изменен подход к перерасчету налогового кредита по необоротным активам, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях |
| 01.07.2012 г. | Закреплена позиция ГНСУ по начислению НДС на сумму вознаграждения посредников, продающих автобусные билеты |
| 01.07.2012 г. | Решена проблема учета «туристического» НДС |
| 01.07.2012 г. | «Мясо-молочную» компенсацию от перерабатывающих предприятий могут получать любые юрлица, независимо от статуса и системы налогообложения |
| 01.07.2012 г. | Внимание (отличие от законопроекта № 9661-д)! Внесены незначительные изменения в порядок формирования суммы бюджетного возмещения. При этом наличие отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль не будет препятствием для получения автоматического бюджетного возмещения НДС для крупных налогоплательщиков |
| Налог на доходы физических лиц | |
| 01.07.2012 г. | Упрощены требования к обоснованию неудержания НДФЛ с выплат предпринимателям на общей системе. Уже не нужно убеждаться, что доход выплачивается в рамках вида деятельности, «зарегистрированного» предпринимателем |
| 01.07.2012 г. | Уточнен механизм проведения перерасчета по НДФЛ |
| 01.07.2012 г. | Введены некоторые льготы по НДФЛ. |
| 01.07.2012 г. | Расширен перечень налогоплательщиков, которым подавать декларацию о доходах не нужно |
| 01.07.2012 г. | Внесены уточнения в определение допблага в случае бесплатного использования работником имущества (в том числе жилья) или компенсации стоимости такого использования |
| 01.07.2012 г. | Уточнены условия неуплаты НДФЛ кредитором в случае аннулирования долга физлица |
| Единый налог | |
| 01.07.2012 г. | Ювелирам разрешено работать на едином налоге (далее — ЕН) в составе 3 группы с уплатой налога по ставке 5 %. Применение РРО не обязательно |
| 01.07.2012 г. | Внимание (отличие от законопроекта № 9661-д). Окончательная редакция по-прежнему запрещает юрлицам и физлицам-предпринимателям, работающим на ЕН, осуществлять «добычу, реализацию полезных ископаемых», но при этом в качестве исключения разрешает реализовывать полезные ископаемые местного значения. Субъектам, занимающимся курьерской деятельностью, также предоставлена возможность работать на ЕН |
| 01.07.2012 г. | В заявлении о переходе на ЕН и в Свидетельстве плательщиков ЕН группы 3 не указываются сведения о видах деятельности |
| 01.07.2012 г. | Подавать заявление о переходе на ЕН можно сколь угодно раз, но переходить на ЕН разрешено лишь один раз в год |
| 01.07.2012 г. | Решена проблема добровольного перехода из одной группы плательщиков ЕН в другую (в том числе из «высшей» в «низшую») по причинам, не связанным с превышением предельного дохода |
| 01.07.2012 г. | Упрощена процедура смены ставки ЕН с 5 % на 3 % и определен срок подачи заявления на НДС-регистрацию в этом случае |
| 01.07.2012 г. | Несколько изменен подход к определению некоторых видов доходов единоналожников |
| 01.07.2012 г. | Плательщики ЕН освобождены от уплаты ряда штрафных санкций до конца 2012 года |
| Спецводосбор | |
| 01.07.2012 г. | Сбор за использование воды для питьевых и санитарно-гигиенических нужд не платится |
| Эконалог | |
| 01.01.2013 г. | Внесены изменения в определение термина «размещение отходов» |
| 01.01.2013 г. | Либерализированы условия освобождения от эконалога за сбор и заготовку отходов как вторсырья |
| Плата за землю | |
| 01.07.2012 г. | Определен механизм вступления в силу решений местных советов по нормативной денежной оценке (НДО) земельных участков и ставок земельного налога за участки в пределах населенных пунктов, НДО которых не проведена. |
| Прочие налоговые платежи | |
| 01.01.2013 г. | Налог на недвижимость вводится с 01.01.2013 г. |
| 01.07.2012 г. | Сбор за первую регистрацию транспортного средства для грузопассажирских авто уплачивается, как и раньше, по ставкам, установленным для грузовых автомобилей |
| 01.07.2012 г. | Рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине, до конца 2012 года будет взиматься с учетом некоторых особенностей. С 01.01.2013 г. данный платеж как таковой отменяется. Вместо этого будет взиматься плата за пользование недрами за добычу нефти, природного газа и газового конденсата |
| РРО | |
| 01.07.2012 г. | До 01.01.2013 г. передача в органы ГНС информации по проводным и беспроводным каналам связи осуществляется в добровольном порядке (так по факту уже и происходит) |
| 01.07.2013 г. | Ответственность за неподачу РРО-отчетности по проводным или беспроводным каналам связи применяется с 01.07.2013 г. |
| Администрирование | |
| 01.07.2012 г. | Введен налоговый период, равный трем кварталам |
| 17.12.2012 г. (одновременно с вступлением в силу Закона Украины от 24.05.12 г. № 4839-VI) | Появились новации в сфере постановки плательщиков на налоговый учет, открытия счетов в банке |
| 01.07.2012 г. | Подкорректировано начало применения новых форм деклараций |
| 01.07.2012 г. | Внесены уточнения в процедуру выписки налоговых требований, применения налогового залога и админареста имущества, погашения налогового долга |
| 01.07.2012 г. | Появились некоторые новшества в оформлении результатов проверок |
Документы консультации
НКУ— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 4834— Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 04.05.2012 г. № 4834-VI.
