Переходные нюансы «внутри упрощенки»: смена группы (часть 2)
В «СД», 2012, № 9, с. 6, мы начали рассматривать переходы единоналожников из группы в группу, в частности из группы 1 в группу 2 или 3, а также из группы 2 в группу 3. Сейчас продолжим изучать данную тему и разберемся с такими вопросами:
— в каких случаях упрощенцам группы 3 следует перейти на общую систему налогообложения;
— как, оставаясь в группе 3, сменить ставку единого налога (3 % « 5 %);
— как быть, если предпринимателю не удается перейти в «низшую» группу (из группы 3 в группу 2 или 1 либо из группы 2 в группу 1)?
Итак, приступим.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Обобщающее налоговое разъяснение № 131 — Обобщающая налоговая консультация относительно отдельных вопросов, связанных с регистрацией лиц, переходящих на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость и повторной регистрации лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом ГНСУ от 20.02.2012 г. № 131.
Переход с группы 3 → общую систему налогообложения
Группа 3 для физлиц-единоналожников — последняя. Дальше уже им переходить некуда, кроме как на общую систему налогообложения. Что же касается группы 4, то она предназначена исключительно для юрлиц, желающих работать на едином налоге, т. е. предпринимателям туда вход воспрещен.
В силу таких причин, во многих случаях единоналожник группы 3 обязан перейти на общую систему налогообложения (подробнее см. табл. 1).
Таблица 1
Переход единоналожников группы 3 на общую систему
| Причина перехода | Обязательно ли переходить на общую систему | Примечания |
| 1 | 2 | 3 |
| Добровольное желание единоналожника перейти на общую систему | Да. Заявление об отказе от «упрощенки» следует подать не позже чем | Возможность такого перехода прямо указана в подпункте 298.2.1 Налогового кодекса. |
| Годовая выручка превысила 3 млн грн. | Да. Годовой доход, превышающий 3 млн грн., не дает предпринимателю права работать на упрощенной системе налогообложения (ни в одной из групп) | Такой переход обязателен (пункт 293.8 Налогового кодекса). |
| Единоналожник группы 3 оформил у себя 21 или более наемных работников | Да. Количество наемных работников, превышающее 20 человек, не дает предпринимателю права работать на упрощенной системе налогообложения | Такой переход обязателен (подпункт 298.2.3 Налогового кодекса). Если единоналожник вовремя не подаст заявление, то |
| Единоналожник осуществил деятельность, не указанную в Свидетельстве | Да. Осуществление деятельности, не указанной в Свидетельстве, не дает права в будущем применять упрощенную систему | В пункте 298.2.3 (7) Налогового кодекса прямо сказано о том, что в случае осуществления видов деятельности, не указанных в Свидетельстве предпринимателя-единоналожника, такой предприниматель должен перейти на общую систему налогообложения с первого числа месяца, следующего за налоговым отчетным периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности. Однако если Закон от 24.05.2012 г. (см. с. 2) будет подписан, то в 2012 году нарушители смогут остаться на «упрощенке» |
| Единоналожник осуществил деятельность, запрещенную для всех упрощенцев (т. е. нарушил запрет, установленный пунктом 291.5 Налогового кодекса) | Да. Это совершенно верно. Ведь любой единоналожник, который занимается деятельностью, запрещенной для всех упрощенцев, подлежит исключению из числа единоналожников | Заявление об отказе от «упрощенки» нужно подать не позже чем за 10 календарных дней до начала ближайшего квартала |
Переход со ставки единого налога 5 % → общую систему с НДС
Для предпринимателей-единоналожников — неплательщиков НДС, которые переходят с единого налога на общую систему, сроки НДС-регистрации будут различаться в зависимости от того, удовлетворяют ли они критериям для обязательной НДС-регистрации или хотят стать плательщиками НДС добровольно (табл. 2).
Таблица 2
Сроки НДС-регистрации при переходе с единого налога без НДС (5 %)
на общую систему с НДС
| Основание для НДС-регистрации | Когда подавать регистрационное заявление |
| Общая сумма от осуществления налогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг) в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. | Регистрационное заявление подается не позже 10 числа месяца, в котором осуществлен переход на общую систему (пункт 183.2 Налогового кодекса) |
| Указанным выше критериям не удовлетворяет, но объемы поставок товаров (услуг) плательщикам НДС в течение последних 12 календарных месяцев составляют 50 % или более от общего объема поставок | Регистрационное заявление подается не позже чем за 20 календарных дней до начала того квартала, с которого единоналожник намерен уплачивать НДС. Обратите внимание: в связи с принятием Закона от 24.05.2012 г. (см. с. 2 этого номера) эти ограничения должны быть сняты |
Итак, мы разобрались с тем, когда и как единоналожники группы 3 могут оказаться на общей системе налогообложения. Но нельзя забывать и о том, что в самой группе 3 единоналожники подразделяются на 2 подгруппы:
— первые уплачивают единый налог по ставке 5 % (и не являются плательщиками НДС);
— вторые уплачивают единый налог по ставке 3 % (и являются плательщиками НДС).
Переход между этими подгруппами (т. е. миграция единоналожников внутри группы 3) тоже непростой. Он возможен только после подачи заявления об изменении ставки единого налога. О том, как происходят такие переходы, сейчас и поговорим.
Переходы внутри группы 3 (смена ставки единого налога 3 % ↔ 5 %)
Переход между ставками единого налога 3 % и 5 % возможен в любую сторону: как от большей к меньшей, так и наоборот. Рассмотрим каждый из них подробнее.
Ставка единого налога 5 % → 3 %
Если единоналожник работает по ставке единого налога 5 %, то он может быть спокоен: обязательного перехода на ставку 3 % не существует. Дело в том, что зарегистрироваться плательщиками НДС и уплачивать единый налог по ставке 3 % единоналожники могут только по собственному желанию, а вот обязанности такой у них нет. И с этим не спорят даже налоговики.
Таким образом, до тех пор пока предприниматель не нарушит правила работы на упрощенной системе налогообложения (т. е. пока он считается единоналожником), он может работать по ставке 5 % и не думать ни о каких переходах.
Но есть и такие единоналожники, которые по собственной инициативе желают уплачивать НДС. А значит, помимо НДС-регистрации, им нужно позаботиться еще и об изменении ставки единого налога с 5 % на 3 %. Как все это происходит?
В Обобщающем налоговом разъяснении № 131 налоговики выделили два основания для добровольной НДС-регистрации единоналожников (см. табл. 3 на с. 13).
Таблица 3
Добровольная НДС-регистрация единоналожников и добровольное
изменение ими ставки единого налога «5 % → 3 %»
| Единоналожник, желающий сменить ставку 5 % на 3 %, удовлетворяет критериям обязательной НДС-регистрации из пункта 181.1 Налогового кодекса или добровольной НДС-регистрации из пункта 182.1 Налогового кодекса | Единоналожник, желающий сменить ставку 5 % на 3 %, осуществляет поставку услуг (работ) плательщикам НДС и объем таких поставок за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. |
| 1. Заявление на НДС-регистрацию подается не позднее чем за 20 календарных дней до начала квартала, с которого предприниматель хочет перейти на ставку единого налога 3 % (с НДС). | 1. Регистрационное заявление подается не позднее |
| Обратите внимание: если будет подписан Закон от 24.05.2012 г. (см. с. 2 этого номера), срок | |
| 2. Заявление о применении упрощенной системы со сменой ставки с 5 % на ставку 3 % подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором субъект хочет применять ставку 3 %. О подаче такого заявления ГНСУ ничего не говорит, хотя подать его, на наш взгляд, необходимо (этого требует Налоговый кодекс) | |
Ставка единого налога 3 % → 5 %
Изменение ставки единого налога с 3 % на 5 % обязательно для тех единоналожников, которые утрачивают статус плательщиков НДС.
При этом снятие с НДС-регистрации может происходить как добровольно (по заявлению самого предпринимателя), так и принудительно (по решению налоговиков). Но в любом случае, как только Свидетельство плательщика НДС будет аннулировано, единоналожник обязан подать в налоговую заявление:
— либо об изменении ставки единого налога с 3 % на 5 %;
— либо об отказе от упрощенной системы налогообложения (при желании перейти на общую систему).
В обоих случаях заявление подается не позже чем за 15 календарных дней до начала квартала, в котором произошло аннулирование НДС-регистрации (пункт 293.8 Налогового кодекса).
Что же касается добровольного перехода на ставку 5 % (при сохранении статуса плательщика НДС), то о нем говорить не стоит, поскольку данный переход бессмыслен и экономически неэффективен. Поэтому никого не разочарует тот факт, что Налоговым кодексом такой переход не предусмотрен.
Переходы из группы 3 → группу 2 или 1
Переход в «низшую» группу (например, из группы 3 в группу 2 или 1 либо из группы 2 в группу 1) вполне допустим для тех единоналожников, которые, работая в «высшей» группе, удовлетворяют требованиям «низшей». Ранее налоговики на местах в один голос заявляли о том, что такой переход невозможен, поскольку прямо не предусмотрен Налоговым кодексом. Неудивительно, что аналогичное мнение высказала и ГНСУ (в ЕБНЗ):
«ВОПРОС. Может ли ФЛП — плательщик ЕН в течение отчетного года изменить группу плательщиков ЕН из третьей группы на вторую и со второй на первую?
ОТВЕТ. Правовые принципы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены в главе 1 раздела ХІV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями, согласно нормам которой не предусмотрено изменять в течение отчетного года группу плательщиков единого налога с третьей на вторую и со второй на первую».
Тем не менее, согласиться с таким мнением нельзя, поскольку:
— во-первых, в Налоговом кодексе нет запрета на переход в «низшую» группу;
— во-вторых, сами налоговики нередко разрешают переход из группы 2 в группу 3, хотя о нем в Налоговом кодексе тоже ничего не сказано, равно как и о переходах из группы 3 в группу 2 или 1 либо из группы 2 в группу 1 (т. е. Налоговым кодексом все эти переходы прямо не оговорены). Тем не менее, отсутствие прямых указаний вовсе не означает, что данные переходы невозможны;
— в-третьих, в заявлении о применении упрощенной системы нет никаких ограничений, которые касались бы смены группы единоналожником.
Заметим также, что со вступлением в силу Закона от 24.05.2012 г. (см. с. 2 этого номера) этот вопрос окончательно разрешится в пользу предпринимателей и такой переход будет законодательно определен.
Вместо заключения
Единоналожник, выбрав для себя единожды группу, вовсе не обязан оставаться в ней навсегда. В настоящий момент предприниматель может без проблем перейти в «высшую» группу (т. е. из группы 1 в группу 2 или 3 либо из группы 2 в группу 3), если он:
— либо не нарушал условия работы в своей группе «упрощенки»;
— либо допустил нарушение только по доходу (т. е. работая в группе 1, получил доход более 150 тыс. грн., или в группе 2 — более 1 млн грн.).
Что же касается обратных переходов (т. е. в «низшую» группу, например, из группы 3 в группу 2 или 1 либо из группы 2 в группу 1), то никаких законных оснований для отказа в этом у налоговиков нет.
