Перехідні нюанси «усередині спрощенки»: зміна групи (частина 2)
У «ВД», 2012, № 9, с. 6, ми почали розглядати переходи єдиноподатників з групи до групи, зокрема з групи 1 до груп 2 і 3, а також з групи 2 до групи 3. Зараз продовжимо вивчати дану тему і відповімо на такі запитання:
— у яких випадках спрощенцям групи 3 слід перейти на загальну систему оподаткування;
— як, залишаючись у групі 3, змінити ставку єдиного податку (3 % « 5 %);
— що робити, якщо підприємцю не вдається перейти до «нижчої» групи (з групи 3 до групи 2 (1) або з групи 2 до групи 1)?
Отже, розпочнемо.
Віталіна МІРОШНИЧЕНКО, консультант газети «Власне Діло»
Документи статті
ПКУ, Податковий кодекс — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Узагальнююче податкове роз'яснення № 131 — Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань, пов'язаних з реєстрацією осіб, що переходять на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, як платників податку на додану вартість і повторної реєстрації осіб як платників податку на додану вартість, затверджена наказом ДПСУ від 20.02.2012 р. № 131.
Перехід з групи 3 → загальну систему оподаткування
Група 3 для фізичних осіб — єдиноподатників є останньою. Далі вже їм переходити нікуди, крім як на загальну систему оподаткування. Що ж до групи 4, то її призначено виключно для юридичних осіб, які бажають працювати на єдиному податку, тобто підприємцям туди вхід заборонений.
Через такі причини у багатьох випадках єдиноподатник групи 3 зобов'язаний перейти на загальну систему оподаткування (детальніше див. табл. 1).
Таблиця 1
Перехід єдиноподатників групи 3 на загальну систему
| Причина переходу | Чи обов'язково переходити на загальну систему | Примітки |
| 1 | 2 | 3 |
| Добровільне бажання єдиноподатника перейти на загальну систему | Так. Заяву про відмову від «спрощенки» слід подати не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку того кварталу, з якого підприємець має намір стати загальносистемником | Можливість такого переходу прямо зазначена в підпункті 298.2.1 Податкового кодексу. |
| Річна виручка перевищила | Так. Річний дохід, що перевищує 3 млн грн., не дає підприємцю права працювати на спрощеній системі оподаткування | Такий перехід є обов'язковим (пункт 293.8 Податкового кодексу). |
| Єдиноподатник групи 3 оформив у себе 21 або більше найманих працівників | Так. Кількість найманих працівників, що перевищує 20 осіб, не дає підприємцю права працювати на спрощеній системі оподаткування | Такий перехід є обов'язковим (підпункт 298.2.3 Податкового кодексу). Якщо єдиноподатник своєчасно не подасть заяву, то з першого числа місяця, наступного за кварталом порушення, він усе одно вважатиметься загальносистемником (податківці анулюють його Свідоцтво єдиноподатника). |
| Єдиноподатник провадив діяльність, не зазначену у Свідоцтві | Так. Провадження діяльності, не зазначеної у Свідоцтві, не надає права в майбутньому застосовувати спрощену систему | У підпункті 298.2.3 (7) ПКУ прямо зазначено, що в разі провадження видів діяльності, не зазначених у Свідоцтві підприємця єдиноподатника, такий підприємець повинен перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим звітним періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності. Однак, якщо Закон від 24.05.2012 р. (див. с. 2) буде підписано, то у 2012 році порушники зможуть залишитися на «спрощенці» |
| Єдиноподатник провадив діяльність, заборонену | Так. Це цілком правильно. Адже будь-який єдиноподатник, який займається діяльністю, забороненою для всіх спрощенців, підлягає виключенню з лав єдиноподатників | Заяву про відмову від «спрощенки» потрібно подати не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку найближчого кварталу (тобто кварталу, наступного за тим кварталом, у якому було порушено заборону). Якщо єдиноподатник своєчасно не подасть заяву про відмову від «спрощенки», то з першого числа місяця, наступного за кварталом порушення, він усе одно вважатиметься загальносистемником (податківці анулюють його Свідоцтво єдиноподатника). |
Перехід зі ставки єдиного податку 5 % на загальну систему з ПДВ
Для підприємців-єдиноподатників — неплатників ПДВ, які переходять з єдиного податку на загальну систему, строки ПДВ-реєстрації розрізнятимуться залежно від того, чи задовольняють вони критеріям для обов'язкової ПДВ-реєсстрації або чи хочуть стати платниками ПДВ добровільно (див. табл. 2).
Таблиця 2
Терміни ПДВ-реєстрації при переході з єдиного податку без ПДВ (5 %)
на загальну систему з ПДВ
| Підстава для ПДВ-реєстрації | Коли подавати реєстраційну заяву |
| Загальна сума від здійснення оподатковуваних операцій з постачання товарів (послуг) протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. грн. | Реєстраційна заява подається не пізніше 10 числа місяця, у якому здійснено перехід на загальну систему (пункт 183.2 Податкового кодексу) |
| Вказаним вище критеріям не задовольняє, але в нього обсяги постачань товарів (послуг) платникам ПДВ протягом останніх 12 календарних місяців складають 50 % або більше від загального обсягу постачань | Реєстраційна заява подається не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку того кварталу, з якого єдиноподатник має намір сплачувати ПДВ. Зверніть увагу: у зв’язку з прийняттям Закону від 24.05.2012 р. (див. с. 2 цього номера) ці обмеження можуть бути зняті |
Отже, ми розібралися з тим, коли та як єдиноподатники групи 3 можуть опинитися на загальній системі оподаткування. Але не слід забувати й про те, що в самій групі 3 єдиноподатники поділяються на 2 підгрупи:
— перші сплачують єдиний податок за ставкою 5 % (і не є платниками ПДВ);
— другі сплачують єдиний податок за ставкою 3 % (і є платниками ПДВ).
Перехід між цими підгрупами (тобто міграція єдиноподатників усередині групи 3) також є непростим. Він можливий лише після подання заяви про зміну ставки єдиного податку. Про те, як відбуваються такі переходи, зараз і поговоримо.
Переходи всередині групи 3 (зміна ставки єдиного податку 3 % ↔ 5 %)
Перехід між ставками єдиного податку 3 і 5 % можливий у будь-який бік: як від більшої до меншої, так і навпаки. Розглянемо кожний з них детальніше.
Ставка єдиного податку 5 % → 3 %
Якщо єдиноподатник працює за ставкою єдиного податку 5 %, то він може бути спокійним: обов'язкового переходу на ставку 3 % не існує. Річ у тім, що зареєструватися платниками ПДВ і сплачувати єдиний податок за ставкою 3 % єдиноподатники можуть лише за власним бажанням, а ось обов'язку такого у них немає. І з цим не сперечаються навіть податківці.
Таким чином, доти, доки підприємець не порушить правила роботи на спрощеній системі оподаткування (тобто доки він вважається єдиноподатником), він може працювати за ставкою 5 % і не замислюватися про будь-які переходи.
Але є й такі єдиноподатники, які за власною ініціативою бажають сплачувати ПДВ. А отже, крім ПДВ-реєстрації, їм потрібно подбати ще і про зміну ставки єдиного податку з 5 на 3 %. Як усе це відбувається?
В Узагальнюючому податковому роз'ясненні № 131 податківці виділили три підстави для добровільної ПДВ-реєстрації єдиноподатників (див. табл. 3 на с. 13).
Таблиця 3
Добровільна ПДВ-реєстрація єдиноподатників
і добровільна зміна ними ставки єдиного податку «5 % → 3 %»
| Єдиноподатник, який бажає змінити ставку 5 на 3 %, задовольняє критеріям обов'язкової ПДВ-реєстрації з п. 181.1 ПКУ або добровільної ПДВ-реєстрації з п. 182.1 ПКУ | Єдиноподатник, який має намір змінити ставку 5 на 3 %, здійснює постачання послуг (робіт) платникам ПДВ, і обсяг таких постачань за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. грн. |
| 1. Заява на ПДВ-реєстрацію подається не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку кварталу, з якого підприємець хоче перейти на ставку єдиного податку 3 % (з ПДВ). | 1. Реєстраційна заява подається не пізніше 10 числа календарного місяця, наступного за місяцем, у якому досягнуто граничного обсягу операцій. У такій заяві платник єдиного податку: |
| Зверніть увагу: якщо Закон від 24.05.2012 р. буде підписано (див. с. 2 цього номера), строк ПДВ-реєстрації при переході зі ставки 5 % → 3 % буде один — за 15 календарних днів до початку кварталу, з якого планується перехід. Тобто подавати заяву на ПДВ-реєстрацію треба разом із заявою щодо зміни ставки єдиного податку | |
| 2. Заява про застосування спрощеної системи зі зміною ставки з 5 % на ставку 3 % подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, у якому суб'єкт хоче застосовувати ставку 3 %. Про подання такої заяви ДПСУ нічого не говорить, хоча подати її, на нашу думку, необхідно (цього вимагає ПКУ) | |
Ставка єдиного податку 3 % → 5 %
Зміна ставки єдиного податку з 3 на 5 % є обов'язковою для тих єдиноподатників, які втрачають статус платників ПДВ.
При цьому зняття з ПДВ-реєстрації може відбуватися як добровільно (за заявою самого підприємця), так і примусово (за рішенням податківців). Однак у будь-якому разі, як тільки Свідоцтво платника ПДВ буде анульовано, єдиноподатник зобов'язаний подати до податкової заяву:
— або про зміну ставки єдиного податку з 3 на 5 %;
— або про відмову від спрощеної системи оподаткування (за бажання перейти на загальну систему).
В обох випадках заява подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу, в якому відбулася ПДВ-реєстрація (пункт 293.8 Податкового кодексу).
Що ж до добровільного переходу на ставку 5 % (при збереженні статусу платника ПДВ), то про нього говорити не слід, оскільки цей перехід не має сенсу та є економічно неефективним. Тому нікого не розчарує той факт, що Податковим кодексом такий перехід не передбачений.
Переходи з групи 3 → групи 2 (1)
Перехід до «нижчої» групи (наприклад, з групи 3 до групи 2 або 1, або з групи 2 до групи 1) є цілком допустимим для тих єдиноподатників, які, працюючи у «вищій» групі задовольняють вимогам «нижчої». Проте раніше податківці на місцях одноголосно заявляли про те, що такий перехід неможливий, оскільки прямо не передбачений Податковим кодексом. Не дивно, що аналогічну думку висловила й ДПСУ (у ЄБПЗ):
«ЗАПИТАННЯ. Чи може ФОП — платник ЄП протягом звітного року змінити групу платників ЄП з третьої групи на другу та з другої на першу?
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено у главі 1 розділу ХІV Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, відповідно до норм якої не передбачено змінювати протягом звітного року групу платників єдиного податку з третьої на другу та з другої на першу».
Однак погодитися з такою думкою не можна, оскільки:
— по-перше, у Податковому кодексі немає заборони на перехід до «нижчої» групи;
— по-друге, самі податківці часто дозволяють перехід з групи 2 до групи 3, хоча про нього в Податковому кодексі також нічого не сказано, так само як і про переходи з групи 3 до 2 (1) або з групи 2 до 1 (тобто Податковим кодексом усі ці переходи прямо не застережені). Проте відсутність прямих вказівок зовсім не означає, що ці переходи неможливі;
— по-третє, у заяві про застосування спрощеної системи немає жодних обмежень, які стосувалися б зміни групи єдиноподатником.
Зауважимо також, що з прийняттям Закону від 24.05.2012 р. (див. с. 2) це питання буде вирішено на користь підприємців, бо такий перехід буде законодавчо визначений.
Замість висновку
Єдиноподатник, обравши для себе одного разу групу, зовсім не зобов'язаний залишатися в ній назавжди. Сьогодні підприємець може без проблем перейти до «вищої» групи (тобто з групи 1 до групи 2 (3) або з групи 2 до групи 3), якщо він:
— не порушував умови праці у своїй групі «спрощенки»;
— або допустив порушення лише щодо доходу (тобто працюючи у групі 1, отримав дохід більше 150 тис. грн., або у групі 2 — більше 1 млн грн.).
Що ж до зворотних переходів (тобто до «нижчої» групи, наприклад, з групи 3 до 2 (1) або з групи 2 до 1), то жодних законних підстав для відмови в цьому податківці не мають.
