Как исправить ошибку в декларации единоналожника

Как исправить ошибку в декларации единоналожника

Начиная с I квартала 2012 года предприниматели-единоналожники групп 2 и 3 отчитываются в новой декларации, а единоналожники группы 1 впервые сделают это по итогам года. Несмотря на то что правила работы на упрощенной системе и заполнения декларации не очень сложные, от ошибок при расчетах и заполнении отчетности все равно никто не застрахован, и их придется исправлять в любом случае.

О том, как это правильно сделать, пойдет речь в этой статье.

Оксана ПИРОЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Приказ № 1688 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога» от 21.12.2011 г. № 1688.

Какими могут быть допущенные ошибки

Прежде всего поговорим о видах ошибок, которые может допустить предприниматель-единоналожник, заполняя декларацию ^{справка 1} . Итак, это могут быть:

1) ошибки, от которых не зависят суммы единого налога, подлежащие уплате в бюджет;

2) арифметические ошибки, связанные с неправильными расчетами в декларации, которые влияют на суммы единого налога и могут повлечь штрафные санкции.

Первый вид ошибок могут допустить предприниматели групп 1 и 2, которые осуществляли только указанные в Свидетельстве единоналожника виды деятельности. Так как они не рассчитывают сумму единого налог в декларации, а уплачивают установленные суммы авансовых взносов, то ошибки и их исправление не должны повлиять на сумму налогового обязательства по единому налогу (например, неправильно перенесли суммы дохода из Книги учета доходов).

Второй вид ошибок могут допустить те предприниматели, которые рассчитывают суммы единого налога непосредственно в декларации:

— групп 1 и 2, которые получали доходы, облагаемые по ставке единого налога 15 % (т. е. заполняли в декларации строки 02 — 05, 07 — 10, 17, 20 — 22);

— группы 3, которые получали доходы, облагаемые по ставке 3, 5 или 15 %.

Способы исправления ошибок

Общий порядок самостоятельного исправления ошибок в налоговых декларациях установлен пунктом 50.1 НКУ.

Так, если предприниматель в следующих налоговых периодах самостоятельно выявляет ошибки, допущенные им в ранее поданной налоговой декларации, он имеет возможность исправить такие ошибки одним из двух способов:

— либо предоставив уточняющий расчет к такой налоговой декларации ;

— либо указав соответствующие уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

При этом, кроме необходимых разделов отчетной декларации, нужно будет заполнить специальный раздел VI и в случае недоплаты также определить в нем размер пени и штрафных санкций, о чем подробнее мы расскажем ниже.

Добавим, если предприниматель выявит ошибки в уже поданной декларации до окончания предельного срока ее предоставления, то он может подать новую отчетную декларацию с правильными показателями и избежать штрафных санкций.

Штрафы при занижении обязательства

Если в ходе исправления ошибок предприниматель обнаружит, что у него была недоплата за прошлые периоды, то он обязан:

— либо уплатить недоплату и штраф в размере 3 % до подачи уточняющего расчета, который можно предоставить сразу же после выявления ошибки;

— либо отразить ее сумму в составе декларации за любой следующий отчетный период, но при этом рассчитать сумму штрафа в размере 5 % и соответственно увеличить общую сумму денежного обязательства по единому налогу. При этом недоплату по единому налогу можно уплатить в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления такой декларации (т. е. вместе с текущими обязательствами по единому налогу) ^{справка 2}.

Особенности заполнения декларации при исправлении

Если единоналожник решит исправиться через уточняющую декларацию, то он просто проставляет пометку «Х» в ячейке напротив строки «уточнююча» в поле 1 вступительной части декларации.

Такая уточняющая декларация подается за тот период, в котором были допущены выявленные ошибки. Этот «исправляемый» период указывается в поле 2 вступительной части декларации. В этой декларации единоналожник указывает правильные значения сумм доходов и объекта налогообложения, а кроме того, заполняет раздел VI.

Что касается единоналожников групп 1 и 2, допустивших ошибки, не влияющие на сумму единого налога (авансовых взносов), то они могут уточняющую декларацию не подавать, а просто указать правильные данные в отчетной декларации за следующий период (заполнять в ней раздел VI не придется). Очевидно, что для таких плательщиков исправление ошибки не так уж и важно.

Если единоналожник исправляет ошибки, связанные с расчетом суммы налогового обязательства, в текущей декларации, то, кроме отражения необходимой информации за отчетный период, он должен будет заполнить раздел VI.

Напомним, что декларация заполняется нарастающим итогом с начала года (в гривнях без копеек), подробнее об этом мы писали в «СД», 2012, № 7, с. 3.

Отметим, что единоналожники группы 1 первый раз предоставляют декларацию по итогам 2012 года, поэтому пока исправление ошибок в ней их не коснется. А вот единоналожникам групп 2 и 3 возможно придется в течение года подать декларацию с исправленными показателями.

Уточняющую декларацию или текущую с исправленными данными единоналожники подают в налоговый орган по месту жительства, как и обычную декларацию, одним из трех способов:

1) посетив ГНИ и передав ее лично инспектору;

2) отправив декларацию по почте с уведомлением о вручении и описью вложения (не позже чем за 10 календарных дней до истечения предельного срока предоставления, если ошибки исправляются в текущей декларации);

3) отправив ее в ГНИ в электронном виде, подписанную с помощью электронной цифровой подписи.

Как исправлять ошибки, допущенные в нескольких отчетных периодах

В одной уточняющей декларации можно исправить ошибки только одного отчетного периода. Если возникает необходимость исправления ошибок, допущенных в нескольких декларациях, налогоплательщику следует подать отдельную уточняющую декларацию к каждой отдельной декларации.

Также, при исправлении сразу нескольких ошибок, допущенных в разных отчетных периодах, одну из них можно исправить в текущей декларации, а остальные — через уточняющие декларации. Сворачивать такие ошибки в текущей декларации нельзя.

Заполнение раздела VI «Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок»

На основе сравнения налогового обязательства уточняющей декларации и декларации, в которой были допущены ошибки, определяются суммы увеличения или уменьшения налогового обязательства, а также «самоштрафа» и пени, которые отражаются в разделе VI уточняющей декларации. Не забудьте, что в случае исправления ошибок через уточняющую декларацию предприниматель должен до ее подачи уплатить в бюджет суммы недоплаты, «самоштрафа» и пени.

Если же для исправления ошибки выбрана текущая декларация, то заполнение раздела VI такой декларации и будет означать исправление ошибки в текущей декларации. В этом случае налогоплательщик в разделе VI текущей декларации отражает правильные показатели за уточняемый налоговый период и, сравнивая их с соответствующими строками декларации, в которой были допущены ошибки, определяет суммы увеличения или (уменьшения) налогового обязательства. Целесообразно пояснить в произвольной форме период исправления.

Пример. В I квартале 2012 года единоналожник работал в группе 3 со ставкой единого налога 5 % и получил 600 тыс. грн. дохода.

Однако в июле 2012 года он обнаружил ошибку — в декларации, поданной за I квартал, он не учел доход в размере 10 тыс. грн. То есть на самом деле его доход за I квартал 2012 года составлял 610 тыс. грн. Как быстрее исправить ошибку?

Итак, поскольку предприниматель решил исправить ошибку сразу и подать уточняющую декларацию, штраф за недоплату единого налога нужно начислять по ставке 3 % от недоплаты.

Теперь рассчитаем сумму пени:

1) сумма недоплаты единого налога равна 10000,00 х 5 % = 500,00 грн.;

2) учетная ставка НБУ на день неуплаты единого налога (за I квартал — 18.05.2012 г.) — 7,5 %;

3) допустим, предприниматель погасил недоплату по единому налогу 11.07.2012 г. В таком случае количество дней задержки платежа составит 55 дней (с 18.05.2012 г. по 11.07.2012 г. включительно).

Сумма пени = (500,00 х 7,5 % х 1,2 : 100 %) : 366 х 55 = 6,76 (грн.)

VI. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ У ЗВ'ЯЗКУ З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК*

* Заповнюється платником податку, який уточнює податкові зобов'язання.

** Відображаються тільки позитивні значення.

Выводы

Если предприниматель-единоналожник допустил ошибки в декларации за прошлый период, срок предоставления которой прошел, то он может их исправить:

— в уточняющей декларации, которая предоставляется в любой момент (при недоплате налога штраф составит 3 % от ее суммы);

— в отчетной декларации следующего периода (при недоплате налога штраф составит 5 % от ее суммы) ^{справка 2}.

Уточняющая декларация предоставляется по той же форме, что и отчетная, но в шапке ставится соответствующая отметка.

Для исправления ошибок любым из указанных выше способов и начисления штрафных санкций формой декларации предусмотрен специальный раздел VI. Вместе с тем это касается только тех единоналожников, которым пришлось рассчитывать сумму единого налога в декларации:

— групп 1 и 2, которые получали доходы, облагаемые по ставке единого налога 15 %;

— группы 3, которые получали доходы, облагаемые по ставке 3, 5 или 15 %.

Заполнение раздела VI предпринимателями групп 1 и 2, которые уплачивали только установленные суммы авансовых взносов по единому налогу, не предусмотрено. Поэтому, если они и допустили ошибки в декларации, на сумму налогового обязательства по единому налогу это не повлияло, а следовательно, они могут исправить показатели (неправильно указанный доход и т. д.) в декларации за следующий период.

Справочная информация (справка)

¹ Форма декларации плательщика единого налога утверждена приказом № 1688.

² В случае вступления в силу с 01.07.2012 г. изменений в НКУ штрафные санкции за нарушения 2012 года к единоналожникам применяться не должны.