Как общесистемщику исправить ошибки в декларации о доходах
Все мы понимаем, что не ошибается только тот, кто ничего не делает. Поэтому, возможно, кто-то из общесистемщиков уже успел обнаружить, что в ранее поданной декларации есть ошибки.
Например, в годовой декларации о доходах не отражен доход от продажи товара одному из контрагентов или какой-нибудь другой облагаемый доход. Из-за этого занижен НДФЛ «к уплате» в бюджет.
Что делать? Самостоятельно выявленные ошибки можно и нужно исправить. О том, как это сделать, поговорим в данной статье.
Анна КАЛИНОВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»
Сразу скажем, что порядок исправления самостоятельно обнаруженных ошибок в годовой и квартальной предпринимательской декларации о доходах отличается. Это связано с тем, что годовая декларация — это налоговая декларация, с точки зрения НКУ. А квартальная декларация не считается налоговой декларацией. Далее покажем, почему так и как исправлять самостоятельно обнаруженные ошибки в каждой из этих деклараций.
Исправляем ошибки в годовой декларации
Годовая декларация о доходах (декларация, которую общесистемщики подали до 9 февраля 2012 года) — это налоговая декларация в понимании НКУ. На ее основании было начислено и уплачено до 17 февраля 2012 года включительно налоговое обязательство по НДФЛ.
НКУ понимает под налоговой декларацией документ, который подается плательщиком налогов контролирующему органу в сроки, установленные законом, и на основании которого осуществляются начисление и/или уплата налогового обязательства (пункт 46.1 НКУ).
Причем согласно подпункту 49.18.5 НКУ налоговые декларации подаются за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году, для плательщиков налога на доходы физических лиц — предпринимателей в течение 40 календарных дней , следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.
Порядок исправления ошибок в годовой декларации о доходах. Пункт 50.1 НКУ устанавливает следующее правило: «В случае если в будущих налоговых периодах <…> налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, которые содержатся в ранее поданной им налоговой декларации <…>, он обязан отослать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент представления уточняющего расчета».
Таким образом, как только предприниматель обнаружил ошибку именно в налоговой декларации, он должен сообщить об этом в налоговую инспекцию.
Но! Тот же пункт 50.1 НКУ предлагает варианты исправления самостоятельно выявленных ошибок в налоговых декларациях.
Итак, если после подачи декларации о доходах за 2011 год предприниматель сам обнаружил в ней ошибки, то он может (исходя из пункта 50.1 НКУ):
— подать новую декларацию с исправленными показателями не позднее 9 февраля 2012 года без уплаты каких-либо штрафов (понятно, что это уже не актуально, так как 9 февраля 2012 года ушло безвозвратно),
или
— подать уточняющую декларацию после 9 февраля 2012 года с уплатой недоимки и штрафа в размере 3 % от такой суммы, причем уплатить этот штраф нужно до предоставления уточняющего расчета,
или
— отразить сумму недоимки в составе годовой предпринимательской декларации о доходах, которая будет подаваться за 2012 год, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы. Но! Ждать годовой декларации о доходах за 2012 год долго, поэтому если вы обнаружили ошибки, исправлять их лучше сейчас со штрафом в размере 3 % от недоимки, чем потом — со штрафом в 5 % от недоимки.
Кроме того, если ошибка обнаружена после 17 февраля 2012 года, необходимо рассчитать и уплатить пеню из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения, за каждый день просрочки. Как вы понимаете, и сумма пени будет увеличиваться с увеличением количества дней с момента уплаты ошибочной суммы НДФЛ до момента уплаты правильной суммы НДФЛ. Как рассчитать пеню, мы покажем далее в примере.
Для самостоятельного исправления ошибок в декларации о доходах есть раздел VI «Розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок».
Теперь подробно рассмотрим порядок заполнения раздела VІ декларации о доходах:
| Строка Отчета | Что в ней указывается? |
| Строка 14 | Указывается сумма НДФЛ «к уплате» в бюджет, которую предприниматель указал в ранее поданной декларации за 2011 год, т. е. указывается ошибочная сумма НДФЛ за 2011 год |
| Строка 15 | Указывается «новая» сумма НДФЛ, т. е. сумма НДФЛ, которую необходимо перечислить в бюджет с учетом корректировки, |
| Строка 16.01 | Указывается сумма, на которую увеличивается сумма НДФЛ «к уплате» в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок. Строка 16.01 заполняется, если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок выявлено занижение НДФЛ «к уплате» (значение строки 15 больше, чем значение строки 14 декларации). |
| Строка 16.02 | В этой строке указывается сумма, на которую уменьшается НДФЛ |
| Строка 17 | Указывается сумма штрафа, которую рассчитывает предприниматель самостоятельно в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (согласно пункту 50.1 НКУ). |
| Строка 18 | Указывается сумма пени, которую самостоятельно начислил предприниматель (в соответствии с подпунктом 129.1.2 НКУ). |
И еще один нюанс. При подаче декларации о доходах за 2011 год предприниматель ставил отметку «Х» напротив типа декларации «Звітна». Если он будет подавать новую декларацию (до 9 февраля года, следующего за отчетным), то он ставит отметку «Х» напротив типа декларации «Нова звітна», а если уточняющую декларацию (после 9 февраля года, следующего за отчетным), — напротив типа «Уточнююча». На рис. 1 по данным примера предприниматель подает уточняющую декларацию.
Пример. Предприниматель-общесистемщик 8 февраля 2012 года подал годовую декларацию за 2011 год. А 1 июня 2012 года обнаружил в ней ошибку — в декларации не учтен предпринимательский доход от продажи товара на сумму 1000 грн. и, соответственно, недоплачен в бюджет НДФЛ в сумме 1000 х 15 % = 150 грн. НДФЛ «к уплате» по итогам 2011 года, отраженный в годовой декларации, составлял 990 грн.
На основании этих данных заполним уточняющую декларацию.
Во первых , в графе 1 раздела I «Загальні відомості» делаем пометку «Х» напротив типа декларации «Уточнююча» (см. рис. 1).
Во-вторых , заполняем раздел VI декларации «Розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (см. рис. 2).
В-третьих , рассчитываем сумму штрафа:
150 грн. х 3 % = 4,50 (грн.).
В четвертых , предельный срок уплаты НДФЛ по итогам 2011 года — 17 февраля 2012 года. Следовательно, с 18 февраля по 1 июня 2012 года (за 105 календарных дней) необходимо начислить пеню из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения налогового обязательства по НДФЛ, за каждый день просрочки. Учетная ставка НБУ — 7,75 %.
Расчет пени:
Рис. 1. Образец заполнения графы 1 раздела I уточняющей декларации
<…>
|
|
|
|
| Код рядка | VI. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ У ЗВ'ЯЗКУ З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 14 | Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка | 990,00 |
| 15 | Уточнена сума податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка | 1140,00 |
| 16 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: | - |
| 16.01 | збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету | 150,00 |
| 16.02 | зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету | - |
| 17 | Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв'язку з виправленням помилки, % (рядок 16.01 х 3 % або 5 %) | 4,50 |
| 18 | Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України | 4,01 |
<…>
Рис. 2. Образец заполнения раздела VI уточняющей декларации
Как и когда исправлять ошибки в квартальной декларации о доходах
В отличие от годовой, квартальная декларация о доходах предпринимателя-общесистемщика, по нашему мнению, не является налоговой декларацией, с точки зрения НКУ. При этом авнсовые взносы, рассчитанные в квартальной декларации, не являются налоговым обязательством.
Так, согласно подпункту 14.1.156 НКУ:
«14.1.156. налоговое обязательство — сумма средств, которую плательщик налогов, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет как налог или сбор на основании, в порядке и сроки, определенные налоговым законодательством (в том числе сумма средств, определенная плательщиком налогов в налоговом векселе и не уплаченная в установленный законом срок)».
Как видим, налоговое обязательство — это налог, а для любого налога важным является такое понятие, как объект налогообложения. Согласно пункту 177.2 НКУ для предпринимателя-общесистемщика объектом обложения является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.
Авансовые платежи по НДФЛ, которые отражаются в квартальной декларации, общесистемщик рассчитывает самостоятельно. Они не являются налогом как таковым, а значит, не являются налоговым обязательством.
Поэтому мы считаем, что даже если после подачи квартальной декларации общесистемщик обнаружил в ней ошибку, штрафы за неправильное начисление авансовых взносов начисляться не должны.
Другое дело, что представители налоговых органов в подобных случаях наверняка будут придерживаться другого мнения. Так, в ЕБНЗ есть мнение налоговиков по этому вопросу. Приведем его:
ВОПРОС. Какова предусмотрена ответственность ФЛП на общей системе налогообложения, если авансовые платежи по НДФЛ уплачены в бюджет несвоевременно или не в полном объеме?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 177.5 <…> НКУ физические лица — предприниматели подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные НКУ для годового отчетного налогового периода, в которой также указываются авансовые платежи по налогу на доходы.
Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются предпринимателем самостоятельно , но не менее 100 процентов годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях), и уплачиваются в бюджет по 25 процентов ежеквартально
(до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября).
Согласно ст. 126 раздела ІІ НКУ, если плательщик налогов не уплачивает сумму самостоятельно определенного денежного обязательства в течение сроков, определенных НКУ, такой плательщик налогов привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:
при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга;
при задержке более 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20 процентов погашенной суммы налогового долга.
То есть в этом своем ответе авансовые платежи по НДФЛ, отраженные в квартальной декларации, налоговики признали налоговым обязательством. Как уже было сказано выше, мы с таким подходом не согласны и считаем, что смелые предприниматели имеют все шансы отстоять свою правоту в этом вопросе в случае возникновения споров с проверяющими.
Документы статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Выводы
1. В НКУ четко установлено, что именно годовая декларация предпринимателя-общесистемщика о доходах является налоговой декларацией. А вот квартальная декларация общесистемщика о доходах не является налоговой декларацией.
2. Как только предприниматель обнаружил ошибку в годовой налоговой декларации, он должен сообщить об этом в налоговую инспекцию путем подачи новой отчетной, уточняющей декларации или исправить ошибку в предпринимательской декларации за следующий год. Подаче уточняющей декларации должна предшествовать оплата штрафа в сумме 3 % от недоплаченного в бюджет НДФЛ и пени. А если исправлять ошибку в налоговой декларации за следующий год, то штраф составит уже 5 % от недоплаченного в бюджет НДФЛ и пеня также будет больше.
3. Квартальная декларация о доходах предпринимателя-общесистемщика не является налоговой декларацией, а авансовые взносы не являются налоговым обязательством в понимании НКУ. Следовательно, мы считаем, что исправлять ошибки в квартальной декларации не обязательно. Главное, правильно рассчитать НДФЛ «к уплате» по итогам 2012 года в годовой декларации о предпринимательских доходах. Хотя налоговики имеют противоположное мнение.
