Як загальносистемнику виправити помилки в декларації про доходи
Усім зрозуміло, що не помиляється лише той, хто нічого не робить. Тому, можливо, хтось із загальносистемників уже встиг виявити, що в раніше поданій декларації є помилки.
Наприклад, у річній декларації про доходи не відображено дохід від продажу товару одному з контрагентів або будь-який інший оподатковуваний дохід. Через це занижено ПДФО «до сплати» до бюджету.
Що робити? Самостійно виявлені помилки можна і потрібно виправити. Про те, як це зробити, поговоримо в цій статті.
Ганна КАЛИНОВСЬКА, консультант газети «Власне Діло»
Відразу зауважимо, що порядок виправлення самостійно виявлених помилок у річній і квартальній підприємницьких деклараціях про доходи відрізняється. Це пов'язано з тим, що річна декларація — це податкова декларація з точки зору ПКУ. А квартальна декларація не вважається податковою декларацією. Далі покажемо, чому так і як виправляти самостійно виявлені помилки в кожній з цих декларацій.
Виправляємо помилки в річній декларації
Річна декларація про доходи (декларація, яку загальносистемники подали до 9 лютого 2012 року) — це податкова декларація в розумінні ПКУ. На її підставі було нараховано та сплачено до 17 лютого 2012 року включно податкове зобов'язання з ПДФО.
ПКУ розуміє під податковою декларацією документ, який подається платником податків контролюючому органу у строки, установлені законом і на підставі якого здійснюються нарахування та/або сплата податкового зобов'язання (пункт 46.1 ПКУ).
Причому згідно з підпунктом 49.18.5 ПКУ податкові декларації подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб — підприємців — протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.
Порядок виправлення помилок у річній декларації про доходи .
Пункт 50.1 ПКУ встановлює таке правило: «У разі якщо в майбутніх податкових періодах <…> платник податків самостійно виявляє помилки, які містяться в раніше поданій ним податковій декларації <…>, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою уточнюючого розрахунку, що діє на момент подання».
Таким чином, як тільки підприємець виявив помилку саме в податковій декларації, він повинен повідомити про це податкову інспекцію.
Однак! Той же пункт 50.1 ПКУ пропонує варіанти виправлення самостійно виявлених помилок у податкових деклараціях.
Отже, якщо після подання декларації про доходи за 2011 рік підприємець сам виявив у ній помилки, то він може (виходячи з пункту 50.1 ПКУ):
— подати нову декларацію з виправленими показниками не пізніше 9 лютого 2012 року без сплати будь-яких штрафів (зрозуміло, що це вже не є актуальним, оскільки 9 лютого 2012 року давно вже минуло);
або
— подати уточнюючу декларацію після 9 лютого 2012 року зі сплатою недоїмки та штрафу в розмірі 3 % від такої суми, причому сплатити цей штраф потрібно до подання уточнюючого розрахунку;
або
— відобразити суму недоїмки у складі річної підприємницької декларації про доходи, яка подаватиметься за 2012 рік, збільшену на суму штрафу в розмірі 5 % від такої суми. Але! Чекати річної декларації про доходи за 2012 рік довго, тому якщо ви виявили помилки сьогодні, виправляти їх краще зараз зі штрафом у розмірі 3 % від недоїмки, ніж потім — зі штрафом у 5 % від недоїмки.
Крім того, якщо помилку виявлено після 17 лютого 2012 року, необхідно розрахувати та сплатити пеню з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день заниження, за кожний день прострочення. Як ви розумієте, і сума пені збільшуватиметься із збільшенням кількості днів з моменту сплати помилкової суми ПДФО до моменту сплати правильної суми ПДФО. Як розрахувати пеню ми покажемо далі в прикладі.
Для самостійного виправлення помилок у декларації про доходи є розділ VI «Розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок».
Тепер детально розглянемо порядок заповнення розділу VI декларації про доходи:
| Рядок Звіту | Що в ній зазначається? |
| Рядок 14 | Відображається сума ПДФО «до сплати» до бюджету, яку підприємець зазначив у раніше поданій декларації за 2011 рік, тобто зазначається помилкова сума ПДФО за 2011 рік |
| Рядок 15 | Вказується «нова» сума ПДФО, тобто сума ПДФО, яку необхідно перерахувати до бюджету з урахуванням коригування, тобто зазначається правильна сума ПДФО за 2011 рік |
| Рядок 16.01 | Відображається сума, на яку збільшується сума ПДФО «до сплати» у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Рядок 16.01 заповнюється, якщо в результаті виправлення самостійно виявлених помилок виявлено заниження ПДФО «до сплати» (значення рядка 15 перевищує значення рядка 14 декларації). |
| Рядок 16.02 | У цьому рядку вказується сума, на яку зменшується ПДФО «до сплати» у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Рядок 16.02 декларації заповнюється в разі, якщо в результаті виправлення самостійно виявлених помилок виявлено завищення ПДФО «до сплати» (значення рядка 15 декларації менше значення рядка 14 декларації). |
| Рядок 17 | Відображається сума штрафу, яку розраховує підприємець самостійно у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (згідно з пунктом 50.1 ПКУ). |
| Рядок 18 | Відображається сума пені, яку самостійно нарахував підприємець (відповідно до підпункту 129.1.2 ПКУ). Рядок 18 заповнюється, якщо в результаті виправлення самостійно виявлених помилок занижено ПДФО «до сплати». Пеня нараховується з дня настання строку сплати ПДФО (у 2012 році — з 18 лютого 2012 року). Нарахування пені припиняється в день зарахування коштів на відповідний бюджетний рахунок та/або в інших випадках погашення ПДФО Пеня нараховується з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день заниження податкового зобов’язання (абзац другий пункту 129.4 ПКУ) |
І ще один нюанс. У разі подання декларації про доходи за 2011 рік підприємець ставив позначку «Х» напроти типу декларації «Звітна». Якщо він подаватиме нову декларацію (до 9 лютого року, наступного за звітним), то він ставить позначку «Х» напроти типу декларації «Нова звітна», а якщо уточнюючу декларацію (після 9 лютого року, наступного за звітним), то позначку «Х» він ставить напроти типу «Уточнююча». На рис. 1 за даними прикладу підприємець подає уточнюючу декларацію.
Приклад . Підприємць-загальносистемник 8 лютого 2012 року подав річну декларацію за 2011 рік. А 1 червня 2012 року виявив у ній помилку — у декларації не врахований підприємницький дохід від продажу товару на суму 1000 грн. і відповідно недоплатив до бюджету ПДФО в сумі 1000 х 15 % = = 150 грн. ПДФО «до сплати» за підсумками 2011 року, відображений у річній декларації, складав 990 грн.
На підставі цих даних заповнимо уточнюючу декларацію.
По-перше , у графі 1 розділу I «Загальні відомості» робимо позначку «Х» напроти типу декларації «Уточнююча» (див. рис. 1).
По-друге , заповнюємо розділ VI декларації «Розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (див. рис. 2).
По-третє , розраховуємо суму штрафу:
150 грн. х 3 % = 4,50 (грн.)
По-четверте , граничний строк сплати ПДФО за підсумками 2011 року — 17 лютого 2012 року. Отже, з 18 лютого по 1 червня 2012 року (за 105 календарних днів ) необхідно нарахувати пеню з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день заниження податкового зобов'язання з ПДФО за кожний день прострочення. Облікова ставка НБУ становить 7,75 %.
Розрахунок пені:
Рис. 1. Зразок заповнення графи 1 розділу I уточнюючої декларації
<…>
| Код рядка | VI. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ У ЗВ'ЯЗКУ З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 14 | Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка | 990,00 |
| 15 | Уточнена сума податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка | 1140,00 |
| 16 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: | — |
| 16.01 | збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 15 — рядок 14, якщо рядок 15 > рядка 14) | 150,00 |
| 16.02 | зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 15 — рядок 14, якщо рядок 15 < рядка 14) | — |
| 17 | Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв'язку з виправленням помилки, % (рядок 16.01 х 3 % або 5 %) | 4,50 |
| 18 | Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України | 4,01 |
<…>
Рис. 2. Зразок заповнення розділу VI уточнюючої декларації
Як і коли виправляти помилки у квартальній декларації про доходи
На відміну від річної, квартальна декларація про доходи підприємця-загальносистемника, на нашу думку, не є податковою декларацією, з точки зору ПКУ. При цьому авансові внески, розраховані у квартальній декларації, не є податковим зобов'язанням.
Так, згідно з підпунктом 14.1.156 ПКУ:
«14.1.156. податкове зобов'язання — сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк)».
Як бачимо, податкове зобов'язання — це податок, а для будь-якого податку важливе таке поняття, як об'єкт оподаткування. Згідно з пунктом 177.2 ПКУ для підприємця-загальносистемника об'єктом обкладання є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи — підприємця.
Авансові платежі з ПДФО, які відображаються у квартальній декларації, загальносистемник розраховує самостійно. Вони не є податком як таким, а отже, не є податковим зобов'язанням.
Тому ми вважаємо, що навіть якщо після подання квартальної декларації загальносистемник виявив у ній помилку, штрафи за неправильне нарахування авансових внесків нараховуватися не повинні.
Інша річ, що представники податкових органів у таких випадках, імовірно, дотримуватимуться іншої думки. Так, в ЄБПЗ є думка податківців з цього питання. Наведемо її:
ЗАПИТАННЯ: Яка передбачена відповідальність ФОП на загальній системі оподаткування, якщо авансові платежі з ПДФО сплачені до бюджету несвоєчасно або не в повному обсязі?
ВІДПОВІДЬ. Відповідно до п. 177.5 <…> ПКУ фізичні особи — підприємці подають до органу державної податкової служби податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені ПКУ для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи.
Авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб розраховуються підприємцем самостійно , але не менше ніж 100 відсотків річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік (у співставних умовах), та сплачують до бюджету по 25 відсотків щокварталу (до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада).
Згідно зі ст. 126 розділу ІІ ПКУ у разі якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов’язання протягом строків, визначених ПКУ, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, — у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці більше 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, — у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Тобто в цій своїй відповіді авансові платежі з ПДФО, відображені у квартальній декларації, податківці визнали податковим зобов'язанням. Як уже зазначалося, ми з таким підходом не згодні та вважаємо, що сміливі підприємці мають усі шанси відстояти свою правоту в цьому питанні в разі виникнення спорів з перевіряючими.
Документ статті
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Висновки
1. У ПКУ чітко встановлено, що саме річна декларація підприємця-загальносистемника про доходи є податковою декларацією. А ось квартальна декларація загальносистемника про доходи не є податковою декларацією.
2. Як тільки підприємець виявив помилку в річній податковій декларації, він повинен повідомити про це податкову інспекцію шляхом подання нової звітної, уточнюючої декларації або виправити помилку в підприємницькій декларації за наступний рік. Поданню уточнюючої декларації має передувати сплата штрафу в сумі 3 % від недоплаченого до бюджету ПДФО та пені. А якщо виправляти помилку в податковій декларації за наступний рік, то штраф становитиме вже 5 % від недоплаченого до бюджету ПДФО і пеня також буде більшою.
3. Квартальна декларація про доходи підприємця-загальносистемника не є податковою декларацією, а авансові внески не є податковим зобов'язанням у розумінні ПКУ. Отже, ми вважаємо, що виправляти помилки у квартальній декларації не обов'язково. Головне, правильно розрахувати ПДФО «до сплати» за підсумками 2012 року в річній декларації про підприємницькі доходи, щоправда податківці мають протилежну думку.
