Как вернуть переплату сумм сбора за специальное водопользование
ВОПРОС. Предприниматель, который был и остается в 2012 году на общей системе, в течение 2011 года рассчитывал в налоговой декларации сбор за специальное водопользование в завышенном размере, а также уплачивал его в ошибочной сумме. Ошибка была обнаружена в конце мая 2012 года и состояла в том, что ставка сбора применялась не как за 100 куб. м, а как за 1 куб. м, т. е. сумма сбора завышалась в 100 раз.
Как в данном случае предпринимателю вернуть переплату суммы сбора, как «исправиться» в отчетности?
ОТВЕТ. Итак, если предприниматель неправильно рассчитал сумму сбора за специальное водопользование (далее — водосбор) в налоговой декларации, а затем уплатил ее, то прежде всего ему нужно откорректировать данные за прошлые периоды. Общие правила исправления ошибок в налоговых декларациях, в том числе по водосбору, установленные статьей 50 НКУ, следующие.
Если ошибка была допущена в ранее поданной налоговой декларации по водосбору, то налогоплательщик может их исправить двумя способами:
— предоставить уточняющий расчет к налоговой декларации, в которой выявлена ошибка, по форме, действующей на время такой подачи;
— указать уточняемые данные в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.
Что касается сроков исправления ошибок, то уточняющий расчет можно подать когда угодно после предельного срока подачи декларации, в которой была допущена ошибка (в пределах срока давности в 1095 дней).
Если же исправлять ошибку путем уточнения данных в отчетной налоговой декларации по водосбору, то она может быть подана только в течение 40 дней после окончания любого из следующих кварталов (также в пределах срока давности 1095 дней). То есть при исправлении ошибки с помощью этого способа предприниматель привязан к предельным срокам подачи декларации за соответствующий период.
Поскольку в нашем случае предприниматель обнаружил ошибки при исчислении водосбора за 2011 год в конце мая 2012 года, то он может:
— до 9 августа исправиться в отчетной налоговой декларации за I полугодие 2012 года;
— подать уточняющий расчет;
— исправиться в отчетной налоговой декларации за любой следующий отчетный период (например, 3 квартала) 2012 года.
Какой способ исправления выбрать, в нашей ситуации для предпринимателя не будет иметь никакого значения, так как он ошибочно переплатил водосбор и бюджету ничего не должен. Дело в том, что способ исправления ошибок важен при недоплате налогов (сборов), так как от него зависит размер штрафа: 3 % — при подаче уточняющего расчета (уплачивается до подачи) и 5 % — при исправлении в отчетной декларации (уплачивается в составе общей суммы денежного обязательства по налогу (сбору)).
Для начала рассмотрим порядок исправления с помощью уточняющего расчета. В нашем случае предпринимателю нужно исправить четыре Декларации по водосбору за периоды 2011 года. Ошибки по водосбору исправляются в Уточняющей декларации, имеющей ту же форму, что и обычная текущая Декларация справка 1, утвержденная приказом № 1009 (см. «СД», 2012, № 7, с. 35). Для преобразования обычной Декларации в Уточняющую декларацию нужно в графе 1 шапки Декларации поставить отметку «х» в поле «уточнююча».
Теперь остановимся на основных моментах заполнения Уточняющей декларации.
Ее шапка заполняется практически так же, как и шапка обычной Декларации, за исключением, того, что:
— в графе 1, как отмечалось выше, нужно поставить отметку «х» в поле «уточнююча», а не в поле «звітна»;
— кроме заполнения графы 2, где указывают период, в котором подается Уточняющая декларация (т. е. текущий отчетный период), следует заполнить графу 3. В ней предприниматель должен указать отчетные периоды 2011 года, данные которых уточняются.
Заполнять основную часть Уточняющей декларации плательщик водосбора должен в такой последовательности.
1. Правильно определить размер водосбора за уточняемый период. Для этого ему необходимо заполнить три первых раздела основной части Уточняющей декларации. В них субъект хозяйствования должен указать:
— в разделе I — правильные данные о размере начисленного водосбора с начала года, рассчитанные путем умножения объема использованной воды на ставку сбора (при необходимости на поправочные коэффициенты). В нашем случае предприниматель должен правильно применить ставку, учитывая, что она установлена для каждых 100 куб. м, а не 1 куб. м;
— в разделе II, по общему правилу, — сумму начисленного водосбора за период, предшествующий уточняемому (в пределах отчетного года). Для этого ему необходимо перенести в этот раздел показатели раздела I Декларации, поданной за период, предшествующий уточняемому (исправленные данные);
— в разделе III будет указан правильный размер начисленного сбора за уточняемый период. Определяется он путем вычитания из значений раздела I (суммы начисленного сбора с начала года) значений раздела II (суммы начисленного сбора за предыдущий период).
Сумма ошибки определяется в разделе IV Уточняющей декларации (в нем указывается неправильно начисленный размер сбора за уточняемый период). Для заполнения этого раздела необходимо просто перенести в него значения из раздела III Декларации, данные которой уточняются. Если данные такой Декларации уже исправлялись, то следует указать данные из раздела III последней Уточняющей декларации.
Сравнив данные разделов III и IV, определяют сумму занижения (раздел V) или завышения (раздел VI) налоговых обязательств по водосбору. В нашем случае получится сумма завышения, и, соответственно, штрафные санкции предпринимателю не придется уплачивать. Если ошибка привела к завышению налоговых обязательств (данные отдельных граф раздела III меньше данных соответствующих граф раздела IV), то предприниматель должен заполнить раздел VI, в котором он указывает разницу значений отдельных граф раздела IV и раздела III.
Далее поговорим об исправлении в отчетной (новой отчетной) Декларации. Так, вместе с ней налогоплательщик должен подать приложение — Перерасчет справка 2.
В одной отчетной Декларации по водосбору можно исправить ошибки, допущенные в нескольких периодах, а в одном Перерасчете отражают только данные одного отчетного периода. Поэтому если в одной Декларации исправляются ошибки, допущенные в нескольких Декларациях, то для каждой из них необходимо заполнить отдельный Перерасчет. В рассматриваемой ситуации предпринимателю нужно заполнить четыре отчетные периоды Перерасчета, где исправить данные Деклараций за 2011 год.
В данном случае ошибки исправляются непосредственно в Перерасчете.
В Декларации же отражаются только общие данные о допущенной ошибке (суммы занижения или завышения налоговых обязательств, начисление самоштрафа и пени в случае их занижения).
Разумеется, начинать исправление ошибок плательщик водосбора должен с заполнения Перерасчета. Его форму можно назвать сокращенной копией Уточняющей декларации, поскольку она имеет только половину разделов, содержащихся в Уточняющей декларации, а именно: первые шесть разделов (разделы I — VI). В этих разделах как раз и происходят непосредственное исправление ошибок и расчет суммы занижения или завышения налоговых обязательств, возникшей из-за допущенных ошибок.
Заполнять Перерасчет плательщик водосбора должен в той же последовательности и по тем же правилам, по каким заполняются первые шесть разделов Уточняющей декларации, о чем мы писали выше.
После того как заполнен Перерасчет, а следовательно, определен результат допущенной ошибки (занижение или завышение налогового обязательства), плательщик сбора приступает к заполнению отчетной Декларации.
Сначала заполняются ее первые три раздела, по тем же правилам, что и заполнение обычной Декларации по водосбору. То есть в разделе I указывается начисленный сбор с начала года, в разделе II — сумма за предыдущий отчетный период, в разделе III — водосбор за отчетный квартал (см. «СД», 2012, № 7, с. 35).
После того как заполнены три первых раздела, плательщик сбора сразу переходит к заполнению разделов V и VI (раздел IV при исправлении ошибки в отчетной Декларации не заполняется), в которых указывается размер недоплаты или переплаты, возникшей из-за исправления ошибок в ранее поданных Декларациях . Предприниматель переносит в эти разделы данные из соответствующих граф разделов V и VI Перерасчета.
Если ошибка привела только к завышению налоговых обязательств, а следовательно, переплате сбора в бюджет (заполнен раздел VI Декларации), то можно считать, что ошибка исправлена. Для завершения исправления ошибки плательщику остается заполнить лишь раздел ХI Декларации, в котором он должен указать количество приложений (Перерасчетов), подаваемых вместе с отчетной Декларацией.
Теперь поговорим о процедуре возврата переплаты налогового обязательства по водосбору после того, как предприниматель исправится в отчетности.
Порядок возврата налогоплательщикам излишне уплаченных сумм налогового обязательства установлен статьей 43 НКУ , в соответствии с которым предприниматель должен:
а) обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате ошибочно уплаченных денежных обязательств. Заявление подается в произвольной форме, в нем следует указать, куда должны быть направлены ошибочно уплаченные суммы. Выбор налогоплательщика достаточно ограничен:
— если за ним числится налоговый долг по другому денежному (налоговому) обязательству, то соответствующая сумма может быть направлена только на его погашение;
— если нет налогового долга, то налогоплательщик может направить ошибочно уплаченную сумму на погашение текущих налоговых обязательств или на свой текущий счет.
С момента подачи заявления и до возврата ошибочно уплаченной суммы должно пройти не более 20 календарных дней (пункт 43.5 НКУ). При этом налоговый орган не позднее чем за 5 рабочих дней до окончания указанного 20-дневного срока должен подать в орган Госказначейства заключение о возврате соответствующих сумм средств. Орган Госказначейства в течение оставшихся 5 рабочих дней возвращает указанные суммы справка 3. Также рассмотрим, как возврат водосбора отразится в налоговом учете предпринимателя на общей системе. Итак, поскольку предприниматель на общей системе в 2011 году включил увеличенные суммы сбора за воду в состав своих расходов, то возвращенную сумму переплаты водосбора ему нужно будет включить в свой доход.
Справочная информация (справка)
1 Налоговая декларация сбора: за специальное использование поверхностных и подземных вод; за специальное использование поверхностной воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водоснабжения; за специальное использование поверхностных и подземных вод жилищно-коммунальными предприятиями; за специальное использование воды, которая входит исключительно в состав напитков; за специальное использование поверхностных и подземных вод для нужд рыбоводства; за специальное использование карьерной, шахтной, дренажной воды, форма которой утверждена приказом № 1009.
2 Перерасчет налогового обязательства сбора: за специальное использование поверхностных и подземных вод; за специальное использование поверхностной воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водоснабжения; за специальное использование поверхностных и подземных вод жилищно-коммунальными предприятиями; за специальное использование воды, входящей исключительно в состав напитков; за специальное использование поверхностных и подземных вод для нужд рыбоводства; за специальное использование карьерной, шахтной, дренажной воды, форма которого утверждена приказом № 1009.
3 Порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы, местных финансовых органов и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств утвержден совместным приказом ГНАУ, Минфина и Госказначейства от 21.12.2010 г. № 974/1597/499.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Приказ № 1009 — приказ ГНАУ «Об утверждении форм налоговых деклараций сбора за специальное использование воды» от 24.12.2010 г. № 1009.
