Обобщающая налоговая консультация по отнесению к определенной группе (второй или третьей) плательщиков единого налога физических лиц — предпринимателей, осуществляющих деятельность по предоставлению услуг
Утверждена приказом ГНС Украины от 20.02.2012 г. № 137
В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины — Кодекс;
Закон Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VІ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по упрощенной системы налогообложения учета и отчетности» — Закон № 4014;
Хозяйственный кодекс Украины — ХКУ.
Абзацем вторым пункта 291.4 статьи 291 главы 1 раздела ХІV Кодекса (в редакции Закона № 4014) установлено, что физические лица — предприниматели — плательщики единого налога, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, находящихся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек, объем дохода не превышает 1000000 грн., имеют право выбрать вторую группу единого налога.
При этом действие этого подпункта не распространяется на физических лиц — предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005). Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если отвечают требованиям, установленным для третьей группы.
Третью группу могут выбрать физические лица — предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, находящихся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек, объем дохода не превышает 3000000 грн. (абзац третий п. 291.4 Кодекса).
Хозяйственные отношения между субъектами хозяйствования регулируются ХКУ.
В соответствии с главами 19 и 20 раздела ІV ХКУ хозяйственные обязательства могут возникать из хозяйственного договора и других соглашений, предусмотренных законодательством, а также из соглашений, не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему.
Между участниками хозяйственных отношений при осуществлении хозяйственной деятельности возникают имущественно-хозяйственные или гражданско-правовые обязательства, в силу которых обязанная сторона должна совершить определенное хозяйственное действие в пользу другой стороны, а управомоченная сторона имеет право требовать от обязанной стороны выполнения ее обязанности.
Если физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога в хозяйственных отношениях с другим субъектом хозяйствования (не являющимся плательщиком единого налога) согласно условиям договора или соглашения выступает как потребитель услуг, такой предприниматель имеет право выбрать вторую группу плательщиков единого налога.
Если физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога в хозяйственных отношениях с другим субъектом хозяйствования (не являющимся плательщиком единого налога) согласно условиям договора или соглашения выступает как исполнитель услуг, такой предприниматель должен выбрать третью группу плательщиков единого налога.
ВОПРОС 1. Какую группу имеет право выбрать физическое лицо — предприниматель, осуществляющее хозяйственную деятельность по автотранспортной перевозке пассажиров, если оплата за проезд осуществляется пассажирами через кассу автостанции?
ОТВЕТ. Физическое лицо — предприниматель, осуществляющее перевозку пассажиров согласно договору, в соответствии с которым заказчиком является автотранспортное предприятие (автостанция) — неплательщик единого налога, должно выбрать третью группу плательщиков единого налога, поскольку услуги непосредственно предоставляются субъекту хозяйствования, находящемуся на общей системе налогообложения, т. е. предпринимателем не соблюдаются требования пункта 291.4 статьи 291 Кодекса.
Если физическое лицо — предприниматель заключает соглашение с автотранспортным предприятием (автостанцией), не являющимся плательщиком единого налога и выступающим заказчиком услуг по продаже билетов, на основании договора и акта выполненных работ, то в этом случае предприниматель имеет право выбрать вторую группу плательщика единого налога.
ВОПРОС 2. Какую группу имеет право выбрать физическое лицо — предприниматель, которое осуществляет пассажирские перевозки на основании договора с предприятием, не являющимся плательщиком единого налога, и производит продажу билетов самостоятельно?
ОТВЕТ. Физическое лицо — предприниматель, осуществляющее перевозку пассажиров в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является автотранспортное предприятие (автостанция) — неплательщик единого налога, и при этом производящее продажу билетов самостоятельно, должно выбрать третью группу плательщиков единого налога, поскольку услуги непосредственно предоставляются субъекту хозяйствования, находящемуся на общей системе налогообложения, т. е. предпринимателем не соблюдаются требования пункта 291.4 статьи 291 Кодекса.
ВОПРОС 3. Какую группу имеет право выбрать физическое лицо — предприниматель, которое осуществляет хозяйственную деятельность по ремонту автотранспортных средств и предоставляет указанные услуги непосредственно физическому лицу, при этом оплату за выполненные работы получает от страховой компании?
ОТВЕТ. Если физическое лицо — предприниматель осуществляет ремонт автотранспортного средства в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является физическое лицо (у которого возник страховой случай), подписывающее акт выполненных работ, но оплату выполненных услуг по ремонту автотранспортного средства физического лица осуществляет страховая компания, то такой предприниматель имеет право выбрать вторую группу плательщика единого налога.
Если физическое лицо — предприниматель осуществляет ремонт автотранспортного средства согласно договору, в соответствии с которым заказчиком является страховая компания, которая подписывает акт выполненных работ и осуществляет оплату за выполнение услуг в связи с наступлением страхового случая, то такой предприниматель имеет право выбрать третью группу плательщика единого налога.
Директор Департамента налогообложения физических лиц В. Бусарев
комментарий редакции
Приведенная налоговая консультация представляет особый интерес для единоналожников, работающих в группе 2. Как известно, они могут продавать товары любым клиентам (населению, предпринимателям или юрлицам), а вот в отношении услуг для них установлено ограничение:
— нельзя предоставлять услуги предпринимателям, работающим на общей системе налогообложения;
— нельзя предоставлять услуги юрлицам, уплачивающим налог на прибыль (пункт 291.4 Налогового кодекса).
Всем остальным клиентам (т. е. населению, физлицам- и юрлицам-единоналожникам) услуги предоставлять можно.
При этом сами единоналожники могут приобретать (заказывать) услуги у любых исполнителей: будь-то граждане, предприниматели или юрлица (независимо от избранной ими системы налогообложения).
Казалось бы, все предельно просто. Но на практике предприниматели порой не могут понять суть договорных отношений, т. е. кто кому предоставляет услуги. Поэтому налоговики в приведенной консультации дали разъяснение, в частности, для единоналожников-«автомобилистов».
Если говорить об общем правиле, то единоналожник группы 2, прежде чем подписать договор услуг, должен внимательно прочесть его и посмотреть, кем он выступает по договору: заказчиком услуг или их исполнителем (это указывается сразу в преамбуле договора). Если он выступает заказчиком — проблем нет, договор можно подписывать с любым лицом. В противном случае (т. е. когда единоналожник является исполнителем) договор можно подписывать только с гражданином или единоналожником.
В связи с этим налоговики привели несколько примеров.
ПРИМЕР 1. Единоналожник группы 2, который перевозит пассажиров по билетам, проданным в кассе автостанции, может осуществлять такую деятельность по одному из двух вариантов:
1) как исполнитель услуг (если он заключил договор на перевозку с АТП и по такому договору является перевозчиком). В таком случае он:
— может работать в группе 2, если АТП является единоналожником;
— должен работать только в группе 3, если АТП является плательщиком налога на прибыль;
2) как заказчик услуг (если он заключил с АТП договор на продажу билетов и по такому договору является заказчиком, т. е. АТП предоставляет ему услуги по продаже билетов). В таком случае единоналожник имеет полное право работать в группе 2, независимо от того, на какой системе налогообложения находится АТП.
ПРИМЕР 2. Единоналожник перевозит пассажиров по договору с АТП — не единоналожником и продает билеты самостоятельно. Разумеется, такой предприниматель может работать только в группе 3. Здесь уже очевидно (и других вариантов нет), что предприниматель заключил с АТП договор перевозки и по такому договору является исполнителем (перевозчиком). А поскольку заказчик услуг не относится к числу единоналожников, значит предприниматель-перевозчик может быть упрощенцем, только работая в группе 3.
ПРИМЕР 3. Единоналожник, который ремонтирует автомобиль гражданина-физлица, но получает оплату от страховой компании, может оформить такую операцию по-разному:
1) заключить договор на ремонт автомобиля непосредственно с физлицом (т. е. договор и акт выполненных работ будут подписаны гражданином), а оплату вместо физлица произведет страховая компания. Такую операцию единоналожник может провести, работая в группе 2, поскольку у него есть полное право предоставлять услуги гражданам;
2) заключить договор на ремонт автомобиля непосредственно со страховой компанией (т. е. договор и акт выполненных работ будут подписаны представителем страховой компании) и получить оплату от нее же. Но при таком оформлении ремонта единоналожнику обязательно нужно быть в группе 3, поскольку заказчик работ по ремонту (страховая компания) не является единоналожником.
Приведенные налоговиками примеры действительно весьма показательны. Надеемся, что они помогут единоналожникам разобраться с тем, как правильно оформлять отношения, касающиеся работ (услуг).
