Почтовый ящик. Как единоналожнику 3 группы с наемными работниками заплатить меньше налога при работе с физлицами

ВОПРОС. Предприниматель на едином налоге 3 группы (ставка 5 %) с наемными работниками занимается оказанием консалтинговых услуг и проведением тренингов для юридических и физических лиц (обычных граждан и предпринимателей на разных системах налогообложения).

Тренинги проводят тренеры-фрилансеры: обычные граждане и предприниматели. С ними заключаются договоры поручения, по которым доверителем выступает консалтинговое агентство в лице предпринимателя-единоналожника, а тренеры являются поверенными. Деньги поступают предпринимателю на текущий счет или в кассу, а затем он передает вознаграждение тренерам.

1. Имеет ли право предприниматель облагать единым налогом по ставке 5 % только свой доход без учета вознаграждения тренеров, которое проходит через него транзитом? Как правильно составить договор поручения в данном случае, кто должен быть поверенным, чтобы предприниматель мог включать в выручку только «свои» суммы?

2. Какие существуют варианты минимизации расходов, связанных с платежами за наемных работников? Можно ли оформить одного из работников в качестве предпринимателя 2 группы на едином налоге?

ОТВЕТ. Для начала разберемся, что собой представляют правоотношения по договору поручения. Согласно статье 1000 ГКУ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет второй стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя.

Договор поручения относится к посредническим договорам, т. е. когда один субъект не может сам выполнить какие-либо юридические действия (заключить сделку) и привлекает другого, который будет заключать сделки от его имени и за его счет, например, покупку или продажу товара (услуг) и т. д.

Получается, что в рассматриваемой ситуации предприниматель — владелец консалтингового агентства привлекает тренеров скорее для предоставления ему услуг, чем для выполнения каких-либо юридических действий. Это также подтверждается тем, что средства от слушателей семинаров поступают предпринимателю, а не тренерам, т. е. сделок от имени предпринимателя они не заключают.

Следовательно, заключать договор поручения по схеме, когда средства от слушателей поступают предпринимателю, в данном случае не правильно с юридической точки зрения. Причем в любом случае предпринимателю придется включить в выручку для исчисления единого налога по ставке 5 % всю поступившую сумму.

Вместе с тем предприниматель может заключать с тренерами договоры поручения, по которым он будет выступать поверенным. Например, тренеры поручат ему заключить договоры на оказание услуг со слушателями семинаров. Тогда на основании пункта 292.4 НКУ он имеет право включать в выручку только свое вознаграждение, однако при заключении договора нужно четко указывать размер или расчет вознаграждения поверенного (условия его получения), а также сумму, которая будет поступать тренерам.

Поскольку доверителями, которым предприниматель (агентство) по договору поручения перечисляет денежные средства, будут выступать физические лица (тренеры), то на его плечи лягут обязанности налогового агента по налогу на доходы (письмо ГНАУ от 18.02.2011 г. № 3366/6/17-0715).

Удерживать налог на доходы по ставке 15 или 17 % нужно только в том случае, если доверителем выступает обычное физическое лицо, в форме № 1ДФ такой доход показывается с признаком «102». Если же денежные средства выплачиваются предпринимателю, то налог не удерживается, при условии, что тренер предоставил копии выписки или извлечения из Госреестра, справки ГНИ или Свидетельства единоналожника. Начисление и выплата дохода в любом случае отражаются в форме № 1ДФ с признаком «157».

Заметим, что такое сотрудничество не выгодно предпринимателю (агентству), если тренером является обычное физлицо, так как нужно удерживать налог по ставке 15 (17) %. В свою очередь тренер может не согласиться на уменьшение своего гонорара, поэтому предпринимателю придется «поделиться» большей суммой и за свой счет (начислить примерно на 15 % больше, для сравнения единый налог от выручки — 5 %).

Что касается тренера-предпринимателя (доверителя), то с точки зрения налогообложения ему выгоднее всего быть единоналожником 2 группы.

Теперь перейдем к оптимизации налогообложения наемных работников. Так, если некоторые работники, скажем, нужны лишь для временного выполнения каких-либо функций, то с ними можно время от времени заключать договоры подряда или предоставления услуг вместо трудового договора. Оптимальный вариант, если такой работник зарегистрируется предпринимателем-единоналожником 2 группы.

Сравним в таблице налоговую нагрузку при разных формах взаимоотношений предпринимателя с физлицами (условно возьмем размер зарплаты или сумму вознаграждения, равные минимальной заработной плате в I квартале, — 1073,00 грн.).

Как видим, при сравнении с выплатами в размере минимальной заработной платы, существенной разницы в налоговой нагрузке нет. Получается, что вариант с преобразованием работника в предпринимателя-единоналожника 2 группы (при условии что негласно обязательные платежи за него оплачивает предприниматель) выгоден при больших доходах (в несколько раз больше минзарплаты).

Вместе с тем хотим обратить ваше внимание на абзац второй подпункта 14.1.222 НКУ: «...для целей раздела IV настоящего Кодекса к работодателю приравниваются юридическое лицо … самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) доход за выполнение работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору в случае, если будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми.»

То есть, если при проверке будет обнаружено, что отношения, оформленные ГП-договором, на самом деле носят характер трудовых, то предпринимателю, как минимум, придется пересчитать платежи за подрядчиков и исполнителей в размерах, относящихся к физлицам.

Документы консультации

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.