Почтовый ящик. Как заполнить отчет по форме № Д5, если в некоторых месяцах 2011 года были убытки

ВОПРОС. Весь 2011 год предприниматель работал на общей системе налогообложения. В январе и феврале 2011 года он получил убытки (1000 и 1300 грн. соответственно), а в остальных месяцах года была прибыль (положительный чистый доход составил 22360 грн.). Как предпринимателю заполнить отчет по форме № Д5 за 2011 год, можно ли соптимизировать сумму ЕСВ?

ОТВЕТ. Поскольку в настоящий момент в ПФ все еще не выработали однозначную позицию по поводу того, как предпринимателям следует заполнять отчет по форме № Д5, возможность оптимизации есть, но она связана с определенным риском.

Дело в том, что практически все управления ПФ на местах сейчас сходятся лишь в одном: в отчете по форме № Д5 годовая сумма чистого дохода должна совпадать с годовой суммой чистого дохода, указанной предпринимателем в декларации о доходах. Во всем же остальном царит полная неразбериха. Так, в частности, на вопрос о том, как годовую сумму чистого дохода распределить по месяцам в течение года, ответы встречаются самые разные: некоторые работники ПФ призывают делить ее поровну между всеми месяцами года, другие же спокойно смотрят даже на то, чтобы весь годовой чистый доход поставить на один месяц года, а в оставшихся месяцах указать прочерки (или нули).

В таких условиях предприниматель, желающий оптимизировать, может поступить следующим образом: посетить свой ПФ (или позвонить) и узнать, разрешают ли там свободно «разбрасывать» между месяцами годовой чистый доход. Если будет получен положительный ответ, то весь чистый доход, полученный в течение 2011 года (с учетом убытков, т. е. 20060 грн. ^{справка 1}) можно поставить на один месяц, например март 2011 года. В остальных месяцах года ставим прочерки (рис. 1 на с. 39):

Рис. 1. Возможное заполнение таблицы 1 отчета по форме № Д5 при желании оптимизировать

В итоге получаем, что ЕСВ необходимо уплатить только за март 2011 года. При этом максимальный размер дохода, с которого уплачивался ЕСВ в марте 2011 года, составлял 15 прожиточных минимумов, т. е. 14115,00 грн. (15 х 941,00 грн.). Именно с этой суммы начисляется ЕСВ. Остальная же сумма чистого дохода от обложения ЕСВ освобождается, в этом и состоит оптимизация.

Поскольку в остальных месяцах года чистый доход у предпринимателя отсутствовал (в отчете стоят прочерки), ЕСВ за такие месяцы не начисляется и не уплачивается ^{справка 2} на основании подпункта 4.5.2 Инструкции № 21-5.

Однако такой вариант действий все же не лишен существенной доли риска. Все-таки произвольное распределение годового чистого дохода ни в одном нормативно-правовом акте не прописано. Более того, в пункте 3.3 Инструкции № 21-5 сказано, что базой для начисления ЕСВ для предпринимателей-общесистемщиков является сумма чистого дохода, подлежащего обложению НДФЛ. А НДФЛ, как известно, рассчитывается исходя из среднемесячного чистого дохода (пункт 167.1 Налогового кодекса). Поэтому в идеале ЕСВ тоже следует рассчитывать исходя из среднемесячного чистого дохода, т. е. так, как показано на рис. 2 на с. 40 (подробно об этом мы писали в «СД», 2012, № 3, с. 21).

Рис. 2. Осторожный вариант заполнения таблицы 1 отчета по форме № Д5

Таким образом, «сбрасывание» чистого дохода на один месяц года не безопасно. Кто знает, возможно в недалеком будущем ПФ даст разъяснение в том ключе, что надо было уплачивать ЕСВ только со среднемесячного дохода (как на рис. 2), поскольку на сегодняшний день это самый законно обоснованный вариант уплаты. В таком случае оптимизаторов могут оштрафовать. Но не исключено, что ПФ может избрать и лояльный подход к предпринимателям. Так что как поступать (рисковать или нет) — решать самому предпринимателю.

Документы консультации

Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФ от 27.09.2010 г. № 21-5.

Справочная информация (справка)

¹ Обратите внимание: в декларации о доходах указывается годовая сумма чистого дохода, рассчитанная нарастающим итогом за год, т. е. с учетом всех месячных прибылей и убытков (подробнее об этом см. «СД», 2012, № 2, с. 18). Поэтому в отчете по форме № Д5 тоже указывается сумма годового чистого дохода, учитывающая все месячные убытки.

Не подлежат учету только убытки прошлых лет (они сгорают).

² Правда, в пенсионный стаж такому предпринимателю зачтется только один месяц года (март), остальные же месяцы в стаж не попадут, так как ЕСВ за них не уплачивался.