Як заповнити звіт за формою № Д5, якщо в деяких місяцях 2011 року були збитки
ЗАПИТАННЯ. Весь 2011 рік підприємець працював на загальній системі оподаткування. У січні та лютому 2011 року він отримав збитки (1000 і 1300 грн. відповідно), а в решті місяців року був прибуток (додатний чистий дохід склав 22360 грн.). Як підприємцеві заповнити звіт за формою № Д5 за 2011 рік та чи можна зоптимізувати суму ЄСВ?
ВІДПОВІДЬ. Оскільки на сьогодні у ПФ досі не виробили однозначну позицію з приводу того, як підприємцям слід заповнювати звіт за формою № Д5, можливість оптимізації є, але вона пов'язана з певним ризиком.
Річ у тім, що практично всі управління ПФ на місцях зараз сходяться лише в одному: у звіті за формою № Д5 річна сума чистого доходу має збігатися з річною сумою чистого доходу, зазначеною підприємцем у декларації про доходи. У всьому ж іншому панує повний безлад. Так, зокрема, на запитання про те, як річну суму чистого доходу розподілити по місяцях протягом року, відповіді можна знайти найрізноманітніші: деякі працівники ПФ закликають ділити її порівну між усіма місяцями року, інші ж спокійно дивляться навіть на те, щоб увесь річний чистий дохід поставити на один місяць року, а в решті місяців зазначити прокреслення (або нулі).
У таких умовах підприємець, що бажає оптимізувати, може вчинити так: відвідати свій ПФ (або зателефонувати туди) і дізнатися, чи дозволять там вільно «розкидати» між місяцями річний чистий дохід. Якщо буде отримано ствердну відповідь, то весь чистий дохід, отриманий протягом 2011 року (з урахуванням збитків, тобто 20060 грн. довідка 1), можна поставити на один місяць, наприклад березень 2011 року. У решті місяців року — прокреслення (рис. 1 на рис. 39):
| Місяць | Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації фізичної особи — підприємця | Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску | Сума нарахованого єдиного внеску | Кількість днів тимчасової непрацездатності | Кількість днів відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Січень | — | — | — | — | — | — |
| Лютий | — | — | — | — | — | — |
| Березень | 20060,00 | 14115,00 | 34,7 | 4897,91 | — | — |
| Квітень | — | — | — | — | — | — |
| Травень | — | — | — | — | — | — |
| Червень | — | — | — | — | — | — |
| Липень | — | — | — | — | — | — |
| Серпень | — | — | — | — | — | — |
| Вересень | — | — | — | — | — | — |
| Жовтень | — | — | — | — | — | — |
| Листопад | — | — | — | — | — | — |
| Грудень | — | — | — | — | — | — |
| Усього | 20060,00 | 14115,00 | Х | 4897,91 | — | — |
| У тому числі нараховано у розмірі (сума нарахувань у розрізі розмірів відповідає сумі графи 5): | ||||||
Рис. 1. Можливе заповнення таблиці 1 звіту за формою № Д5 за бажання оптимізувати
У результаті отримуємо, що ЄСВ необхідно сплатити лише за березень 2011 року. При цьому максимальний розмір доходу, з якого сплачувався ЄСВ в березні 2011 року, складав 15 прожиткових мінімумів, тобто 14115,00 грн. (15 х 941,00 грн.). Саме з цієї суми нараховується ЄСВ. Решта ж суми чистого доходу від обкладення ЄСВ звільняється, в цьому і полягає оптимізація.
Оскільки в останніх місяцях року чистий дохід у підприємця був відсутній (у звіті стоять прокреслення), ЄСВ за такі місяці не нараховується і не сплачується довідка 2 на підставі підпункту 4.5.2 Інструкції № 21-5.
Проте такий варіант дій усе ж не позбавлений істотної частки ризику. Все-таки довільний розподіл річного чистого доходу в жодному нормативно-правовому акті не прописано. Більш того, в пункті 3.3 Інструкції № 21-5 зазначено, що базою для нарахування ЄСВ для підприємців-загальносистемників є сума чистого доходу, що підлягає обкладенню ПДФО. А ПДФО, як відомо, розраховується виходячи з середньомісячного чистого доходу (пункт 167.1 Податкового кодексу). Тому в ідеалі ЄСВ теж слід розраховувати виходячи з середньомісячного чистого доходу, тобто так, як показано на рис. 2 (див. с. 40) (детально про це ми писали у «ВД», 2012, № 3, с. 21).
| Місяць | Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації фізичної особи — підприємця | Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску | Сума нарахованого єдиного внеску | Кількість днів тимчасової непрацездатності | Кількість днів відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Січень | — | — | — | — | — | — |
| Лютий | — | — | — | — | — | — |
| Березень | 2006,00 | 2006,00 | 34,7 | 696,08 | — | — |
| Квітень | 2006,00 | 2006,00 | 34,7 | 696,08 | — | — |
| Травень | 2006,00 | 2006,00 | 34,7 | 696,08 | — | — |
| Червень | 2006,00 | 2006,00 | 34,7 | 696,08 | — | — |
| Липень | 2006,00 | 2006,00 | 34,7 | 696,08 | — | — |
| Серпень | 2006,00 | 2006,00 | 34,7 | 696,08 | — | — |
| Вересень | 2006,00 | 2006,00 | 34,7 | 696,08 | — | — |
| Жовтень | 2006,00 | 2006,00 | 34,7 | 696,08 | — | — |
| Листопад | 2006,00 | 2006,00 | 34,7 | 696,08 | — | — |
| Грудень | 2006,00 | 2006,00 | 34,7 | 696,08 | — | — |
| Усього | 20060,00 | 20060,00 | Х | 6960,80 | — | — |
| У тому числі нараховано у розмірі (сума нарахувань у розрізі розмірів відповідає сумі графи 5): | ||||||
Рис. 2. Обережний варіант заповнення таблиці 1 звіту за формою № Д5
Таким чином, «скидання» чистого доходу на один місяць року не є безпечним. Хто знає, можливо, в недалекому майбутньому ПФ дасть таке роз'яснення, що потрібно було сплачувати ЄСВ лише з середньомісячного доходу (як на рис. 2), оскільки на сьогодні це найбільш законно обґрунтований варіант сплати. У такому разі оптимізаторів можуть оштрафувати. Але не виключено, що ПФ може обрати і лояльний підхід до підприємців. Отже, як діяти (ризикувати чи ні) — вирішувати має сам підприємець.
Документи консультації
Податковий кодекс — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Інструкція № 21-5 — Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.2010 р. № 21-5.
Довідкова інформація (довідка)
1 Зверніть увагу: у декларації про доходи зазначається річна сума чистого доходу, розрахована наростаючим підсумком за рік, тобто з урахуванням усіх місячних прибутків і збитків (детальніше про це див. «ВД», 2012, № 2, с. 18). Тому в звіті за формою № Д5 теж зазначається сума річного чистого доходу, що враховує всі місячні збитки.
Не підлягають обліку лише збитки минулих років (вони згорають).
2 Щоправда, до пенсійного стажу такому підприємцю зарахується лише один місяць року (березень), решта ж місяців до стажу не потраплять, оскільки ЄСВ за них не сплачувався.
