Являются ли начисленные проценты доходом единоналожника
ВОПРОС. Единоналожник открыл счет в банке и ежемесячно получает от банка проценты за пользование остатком средств на текущем счете. Являются ли такие проценты его предпринимательским доходом?
Кроме того, он положил средства в банк на депозит и получает проценты по депозиту (на предпринимательский счет). Будут ли эти поступления считаться его предпринимательским доходом?
ОТВЕТ. Нет, проценты, полученные единоналожником даже в рамках предпринимательской деятельности, не являются его доходом.
Согласно пункту 292.1 Налогового кодекса проценты, полученные единоналожником, не включаются в его предпринимательский доход. А это означает, что такие поступления не нужно записывать в Книгу УД (УДР) и не нужно показывать в декларации единоналожника.
Но что подразумевает собой термин «проценты»? Ответ на этот вопрос можно найти в подпункте 14.1.206 Налогового кодекса:
«Проценты — доход, выплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок средств либо имущества.
В проценты включаются:
а) платеж за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;
б) платеж за использование средств, привлеченных в депозит;
в) платеж за приобретение товаров в рассрочку;
г) платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, предоставляемой в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга);
ґ) вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилья с выкупом, выплаченная физическим лицом плательщику налога, в пользу которого уступлено право на получение таких платежей.
Проценты начисляются в виде процентов на основную сумму задолженности или стоимости имущества либо в виде фиксированных сумм. Если привлечение средств осуществляется путем продажи облигаций, казначейских обязательств или сберегательных (депозитных) сертификатов, эмитированных заемщиком, или путем учета векселей и осуществления операций по приобретению ценных бумаг с обратным выкупом, сумма процентов определяется путем начисления их на номинал такой ценной бумаги, выплаты фиксированной премии или выигрыша либо путем определения разницы между ценой размещения (продажи) и ценой погашения (обратного выкупа) такой ценной бумаги.
Платежи по другим гражданско-правовым договорам независимо от того, установлены они в абсолютных (фиксированных) ценах или в процентах суммы договора либо другой стоимостной базы, не являются процентами» .
Как видим, проценты, выплачиваемые по депозиту, прямо указаны в подпункте 14.1.206 Налогового кодекса. А значит, с учетом пункта 292.1 Налогового кодекса, они не являются предпринимательским доходом единоналожника, несмотря на то, что договор депозита он заключил как предприниматель, а не как гражданин.
Теперь давайте разберемся с процентами, начисленными на остаток средств на текущем счете. В подпункте 14.1.206 Налогового кодекса о них ничего не сказано. Однако отсюда еще рано делать вывод о том, что указанные поступления не являются процентами и включаются в доход единоналожника.
Помимо подпункта 14.1.206 Налогового кодекса, есть еще специальный документ — Положение № 516, в пункте 2.5 которого сказано следующее:
«За пользование денежными средствами, учитываемыми на счете клиента, банк выплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет, если иное не установлено договором банковского счета или законом».
А это означает, что проценты, начисленные единоналожнику за пользование остатком средств на текущем счете, все-таки подходят под термин «проценты». Соответственно, в предпринимательский доход единоналожника их включать не нужно.
Но что в таком случае делать с полученными процентами? Поскольку Налоговый кодекс не относит их к доходу единоналожника, значит, такие поступления нужно считать гражданским доходом физлица и уплачивать с них НДФЛ.
Однако здесь стоит отметить, что до 01.01.2015 г. в общий налогооблагаемый доход физлица не включаются поступления в виде процентов, начисленных на:
— текущий или депозитный банковский счет;
— депозитный счет небанковских финансовых учреждений;
— депозитный (сберегательный) сертификат (пункт 1 раздела XIX Налогового кодекса).
Таким образом, с полученных процентов предпринимателю не придется уплачивать никаких налогов до 01.01.2015 г.
Документы консультации
Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Положение № 516 — Положение о порядке осуществления банками Украины вкладных (депозитных) операций с юридическими и физическими лицами, утвержденное постановлением Правления НБУ от 03.12.2003 г. № 516.
