Расходы общесистемщика: ремонт помещений — нельзя? обслуживание — можно
Все предприниматели-общесистемщики наверняка знают о проблеме амортизации: несмотря на то что нормы Налогового кодекса разрешают предпринимателю относить на расходы амортизационные отчисления, налоговики упорно стоят на своем: они считают, раз общесистемщик не ведет бухучет, он не может посчитать сумму амортизации, а значит не имеет на нее права.
Проблема с амортизационными расходами влечет за собой еще одну: по мнению налоговиков, затраты на ремонт также невозможно поставить в расходы. Но как быть, если предпринимателю нужно отремонтировать помещение, которое он использует в своей деятельности? Неужели придется делать ремонт «за свой счет»? Есть ли выход из сложившейся ситуации? Попробуем разобраться.
Анна КАЛИНОВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Перечень № 150 — Примерный перечень услуг по содержанию домов и сооружений и придомовых территорий и услуг по ремонту помещений, домов, сооружений, утвержденный приказом Государственного комитета по вопросам жилищно-коммунального хозяйства от 10.08.2004 г. № 150.
Содержание/ремонт
По НКУ при исчислении НДФЛ предприниматели могут учитывать такие расходы связанные с содержанием и/или ремонтом зданий:
— расходы на содержание, эксплуатацию (отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другие услуги), оперативную аренду основных средств общепроизводственного назначения (подпункт 138.8.5 НКУ);
— расходы на содержание, оперативную аренду основных средств (в том числе легковых автомобилей) общехозяйственного назначения (подпункт 138.10.2 НКУ);
— расходы на ремонт основных средств общепроизводственного назначения, общехозяйственного назначения или связанных со сбытом.
Однако налоговики не разрешают предпринимателям учитывать расходы на ремонт основных средств (даже в пределах 10-процентного лимита). Их аргумент — для определения 10-процентного ремонтного лимита нужно оперировать бухгалтерским понятием «балансовая стоимость основных средств», а общесистемщики не ведут бухучет. И это несмотря на то, что такие расходы относятся к операционным и прямо указаны в подпунктах 138.8.5, 138.10.2 НКУ, а про бухгалтерский учет нигде не сказано ни слова.
Тем не менее, получается, что если предприниматель не начисляет амортизацию (не боролся за нее в суде или не готов к этому), он не сможет определить ту часть ремонтных расходов, которую можно учесть в составе расходов (10 % от балансовой стоимости всех основных средств на начало года) и не сможет амортизировать остальную часть в составе основных средств. Поэтому осторожным предпринимателям расходы на ремонт основных средств лучше не отражать (во избежание проблем с налоговиками).
Тем же, кто отстоял свое право на амортизацию (или готов его отстаивать), можно поступать так:
— включать в расходы стоимость ремонта, не превышающую 10 % от балансовой стоимости всех основных средств на начало года (в день уплаты денежных средств за ремонт);
— остальную стоимость ремонта нужно отнести на балансовую стоимость отремонтированного основного средства (пункт 146.11 НКУ).
Выше мы говорили о расходах на ремонт. Однако помимо ремонтных расходов есть целый список видов работ, которые относятся не к ремонту, а к расходам на содержание здания. По аналогии с автомобилем: есть работы по ремонту автомобиля, а есть работы по техническому обслуживанию авто. Перечень видов работ, которые попадают к техническому обслуживанию авто, определен отдельным документом. Так же и для зданий. Есть такой документ — Перечень № 150. В этом документе отдельно выделены работы, которые не относятся к ремонту, а являются расходами на содержание здания общепроизводственного и общехозяйственного назначения.
При этом расходы на содержание здания общепроизводственного и общехозяйственного назначения общесистемщики могут без проблем отнести на расходы (в отличие от расходов на ремонт, которые надо относить на расходы осторожно и быть готовым отстаивать свое право на эти расходы в зале суда).
Далее поговорим о главном — какие же расходы считаются расходами на содержание здания и не относятся к ремонту?
Что считать содержанием здания
О том, какие виды работ считать содержанием здания, какие текущим, а какие капитальным ремонтом — нам поможет разобраться Перечень № 150.
В помощь предпринимателям и их контрагентам ниже мы приводим шпаргалку по видам работ, которые можно отнести на расходы как содержание здания, в соответствии с подпунктами 138.8.5 и 138.10.2 НКУ:
| Конструктивный элемент здания | Виды работ, которые общесистемщик может отнести на расходы |
| 1 | 2 |
| Фундаменты | Открытие и закрытие продухов в цоколях домов. Установка маяков на конструктивных элементах для наблюдения за деформациями. Снятие и установка пружин на входных дверях. Укладка на растворе отдельных камней, выпавших или отставших от старого раствора, в фундаментных стенах с внутренней стороны подвальных помещений. Расшивка стабилизированных трещин в сооружении фундаментов |
| Стены | Установка маяков на конструктивных элементах для наблюдения за деформациями. Расшивка раствором мелких трещин в кирпичных стенах |
| Фасады зданий | Простукивание, укрепление отдельных кирпичей, угрожающих падением. Забивка трещин в местах примыкания пола (крыши) балкона к стенам |
| Перегородки | Установка маяков на конструктивных элементах для наблюдения за деформациями |
| Перекрытия и полы | Установка маяков на конструктивных элементах для наблюдения за деформациями |
| Крыши и кровли | Промазка замазкой свищей, участков гребней стальной кровли. Укрепление парапетных ограждений. Остекление и закрытие слуховых окон на чердаках. Закрытие и раскрытие продухов на чердаках. Очистка крыш и кровель от мусора, грязи, листьев. Сброс с крыш и кровель снега и льда. Закрепление сорванных стальных листов на спусках, отдельных покрытиях |
| Лестница и балконы | Установка маяков на конструктивных элементах для наблюдения за деформациями. Укрепление перил, поручней или расшатанных балясин каменной и деревянной лестницы. Укрепление в тетивах расколотых деревянных ступеней. Укрепление отдельных плит полов на лестничных площадках. Укрепление решеток и ограждений балконов |
| Прорезы | Снятие и установка пружин на входных дверях во вспомогательных помещениях дома. Замена растрескавшейся замазки оконных рам во вспомогательных помещениях дома. Укрепление оконных рам и входных дверей во вспомогательных помещениях дома. Укрепление отливов-слезниц с наружной стороны летних рам и фрамуг во вспомогательных помещениях дома. Устранение щелей в деревянных, бетонных, мозаичных и других подоконниках Укрепление существующих оконных и дверных наличников во вспомогательных помещениях дома. Очистка стекла оконных рам от пыли и грязи во вспомогательных помещениях дома |
| Печи и камины | Проверка наличия тяги в дымовых и вентиляционных каналах. Прочистка дымовых и вентиляционных каналов. Очистка от сажи и прокаливание дымовых труб. Закрепление дверец, подтопочных листов печей и каминов. Укрепление отдельных кафельных плиток в облицовке печей и каминов. Устранение завалов в печах и каминах. Побелка дымовых труб на чердаках |
| Центральное отопление и вентиляция | Регулирование и гидравлическое испытание систем центрального отопления. Регулирование и наладка системы вентиляции. Промывание трубопроводов и приборов центрального отопления. Устранение течи в трубопроводах, приборах и арматуре. Регулирование трехходовых кранов. Восстановление сальниковых уплотнений. Укрепление изоляции трубопроводов. Осмотр и очистка конденсационных горшков, инжекторов, элеваторов, смесителей, редукционных клапанов, регулировочных кранов и вентилей, задвижек, грязевых отстойников, воздухосборников, компенсаторов, вантузов. Очистка от накипи запорной арматуры. Закрепление приборов. Закрепление трубопроводов. Консервация и расконсервация системы центрального отопления. Осмотр и подтягивание на трубах контргаек, муфт или их замена. Замена прокладок во фланцевых соединениях и устранения течи. Проверка контрольно-измерительных приборов. Очистка от грязи и ржавчины уширительного бака, частичное восстановление его теплоизоляции |
| Водопровод и канализация | Регулирование и гидравлическое испытание систем водоснабжения и канализации. Замена прокладок в водопроводных кранах. Уплотнение сгонов. Устранение засоров внутридомовых водопроводных сетей и канализационных выпусков. Регулирование сливных бачков, замена прокладок около колокола и шарового клапана. Прочистка сифонов, лежаков. Притирка пробковых кранов и смесителей. Восстановление сальниковых уплотнений. Установка ограничителей — дроссельных шайб. Очистка бачков от известковых отложений. Закрепление расшатавшихся приборов. Закрепление трубопроводов. Проверка неисправностей канализационных вытяжек. Утепление внешних водозаборных кранов и колонок. Замена резиновых муфт и манжет унитазов. Подчеканка раструбов и уплотнение стыков канализационных труб. Очистка, промывка, обеззараживание водонапорных баков на чердаках зданий. Установка в крышке ревизий резиновых прокладок |
| Газоснабжение | Устранение неплотностей в местах соединений газовых труб. Притирка и смазка пробковых кранов на трубопроводе, оборудовании. Установка недостающих заменных ручек на пробковых кранах. Очистка стальных манжет на трубах в местах прохождения труб через перекрытия, стены. Прочистка горелок в газовых водонагревателях-колонках. Замена резиновой диафрагмы в газовых кранах-полуавтоматах и автоматах. Набивка уплотнений в газовых кранах-полуавтоматах и автоматах. Обеспечение непрерывной тяги газовых колонок. Регулирование подачи воды и поступления газа в газовых кранах. Окраска домового газопровода |
| Горячее водоснабжение | Регулирование и гидравлическое испытание систем горячего водоснабжения. Регулирование трехходовых кранов. Восстановление сальниковых уплотнений. Уплотнение сгонов. Притирка пробковых кранов и смесителей. Укрепление изоляции трубопроводов. Осмотр и очистка грязевиков, воздухозаборников, вантузов, компенсаторов регулировочных кранов, вентилей, задвижек. Очистка от накипи бойлеров, змеевиков, запорной арматуры. Закрепление приборов. Закрепление трубопроводов. Устранение засоров внутридомовых водопроводных сетей |
| Электроосвещение и силовые проводки | Внешний осмотр с выборочной проверкой и ревизией контактных соединений и состояния проводов в соединительных и ответвительных коробках и щитах. Притирка и замена лампочек. Ремонт штепсельных розеток и выключателей. Проверка состояния предохранителей и автоматических выключателей с заменой некалиброванных предохранителей. Измерение сопротивления изоляции электропроводок, кабелей. Проверка состояния заземляющих устройств, оборудования с измерением контура заземления. Поиск мест повреждений электросетей и их устранение. Восстановление надписей, раскраска номеров фаз и знаков. Проверка и восстановление заземления ванн. Проверка целостности изоляторов. Перетяжка провисшей внутренней электропроводки и установка дополнительных креплений |
| Наружные и внутренние ливневые водостоки | Подготовка системы ливневых водостоков к сезонной эксплуатации, водосточных труб, колен, воронок. Прочистка ливневых водостоков от мусора. Устранение неплотностей водосточных труб |
| Придомовая территория | Консервация и расконсервация поливочной системы. Закрепление поливочной системы |
| Другие работы | Закрепления флагодержателей, номерных знаков, указателей. Дезинфекция, дератизация, дезинсекция |
Таким образом: если в акте выполненных работ будут указаны работы из приведенного выше перечня, то предприниматель имеете полное право на отражение этих расходов в графе 10 Книги УДР и, соответственно, на уменьшение НДФЛ. На вопросы налоговиков о том, почему эти работы предприниматель отнес на расходы, можно сослаться на подпункты 138.8.5, 138.10.2 НКУ и Перечень № 150.
