Витрати загальносистемника: ремонт приміщень — неможна? обслуговування — можна
Усім підприємцям-загальносистемникам напевно відома проблема амортизації. Незважаючи на те, що норми Податкового кодексу дозволяють підприємцю відносити на витрати амортизаційні відрахування, податківці наполегливо стоять на своєму, вважаючи, що оскільки загальносистемник не веде бухобліку, то він не може визначити суму амортизації, а отже, не має на неї права.
Проблема з амортизаційними витратами тягне за собою ще одну: на думку податківців, витрати на ремонт також неможливо включити до витрат. Але що робити, якщо підприємцю потрібно відремонтувати приміщення, яке він використовує у своїй діяльності? Невже доведеться робити ремонт «за свій рахунок»? Чи є вихід із ситуації, що склалася? Спробуємо розібратися.
Ганна КАЛИНОВСЬКА, консультант газети «Власне Діло»
Документи статті
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Перелік № 150 — Примірний перелік послуг з утримання будинків та споруд і прибудинкових територій і послуг з ремонту приміщень, будинків, споруд, затверджений наказом Державного
комітету з питань житлово-
комунального господарства від 10.08.2004 р. № 150.
Утримання/ремонт
Згідно з ПКУ при обчисленні ПДФО підприємці можуть ураховувати, витрати, пов’язані з утриманням та/або ремонтом будівель, а саме:
— на утримання, експлуатацію (опалення, освітлення, водопостачання та водовідведення та інші послуги), оперативну оренду основних засобів загальновиробничого призначення (підпункт 138.8.5 ПКУ);
— на утримання, оперативну оренду основних засобів (у тому числі легкових автомобілів) загальногосподарського призначення (підпункт 138.10.2 ПКУ);
— на ремонт основних засобів загальновиробничого призначення, загальногосподарського призначення або пов’язаних зі збутом.
Проте податківці не дозволяють підприємцям враховувати витрати на ремонт основних засобів (навіть у межах 10-відсоткового ліміту). Їх аргумент — для визначення 10-відсоткового ремонтного ліміту потрібно оперувати бухгалтерським поняттям «Балансова вартість основних засобів», а загальносистемники не ведуть бухобліку. І це незважаючи на те, що такі витрати належать до операційних і прямо зазначені в підпунктах 138.8.5 і 138.10.2 ПКУ, а про бухгалтерський облік ніде не йдеться.
Проте виходить таке: якщо підприємець не нараховує амортизацію (не виборював своє право на неї в суді або не готовий до цього), він не зможе визначити ту частину ремонтних витрат, яку можна врахувати у складі витрат (10 % від балансової вартості всіх основних засобів на початок року) і не зможе амортизувати решту у складі основних засобів. Тому обережним підприємцям витрати на ремонт основних засобів краще не відображати (щоб уникнути проблем з податківцями).
Тим же, хто відстояв своє право на амортизацію (або готовий його відстоювати), можна діяти так:
— уключати до витрат вартість ремонту, що не перевищує 10 % від балансової вартості всіх основних засобів на початок року (у день сплати грошових коштів за ремонт);
— решту вартості ремонту потрібно віднести на балансову вартість відремонтованого основного засобу (пункт 146.11 ПКУ).
Вище ми говорили про витрати на ремонтні роботи. Однак, крім ремонтних, є ціла низка видів робіт, які належать не до ремонту, а до витрат на утримання будівлі. За аналогією з автомобілем: є роботи з ремонту автомобіля, а є роботи з технічного обслуговування авто. Перелік видів робіт, які потрапляють до технічного обслуговування авто, визначений окремим документом. Так само і для будівель є такий документ — Перелік № 150. У цьому документі окремо виділені роботи, які належать не до ремонту, а до утримання будівлі загальновиробничого та загальногосподарського призначення.
При цьому витрати на утримання будівлі загальновиробничого та загальногосподарського призначення загальносистемники можуть без проблем віднести на витрати (на відміну від витрат на ремонт, які потрібно відносити на витрати обережно та приготуватися відстоювати своє право на ці витрати в залі судового засідання).
Далі поговоримо про головне: які ж витрати вважаються витратами на утримання будівлі і не належать до ремонту.
Що вважати утриманням будівлі
У тому, які види робіт вважати утриманням будівлі, які поточним, а які капітальним ремонтом, нам допоможе розібратися Перелік № 150.
На допомогу підприємцям і їх контрагентам далі наводимо шпаргалку з видів робіт, які можна віднести на витрати з утримання будівлі відповідно до підпунктів 138.8.5 і 138.10.2 ПКУ.
| Конструктивний елемент будівлі | Види робіт, які загальносистемник може віднести на витрати |
| 1 | 2 |
| Фундаменти | Відкриття та закриття продухів у цоколях будинків. Установлення маяків на конструктивних елементах для спостереження за деформаціями. Зняття та встановлення пружин на вхідних дверях. Укладання на розчині окремих каменів, що випали або відстали від старого розчину, у фундаментних стінах з внутрішнього боку підвальних приміщень. Розшивання стабілізованих тріщин у муруванні фундаментів |
| Стіни | Установлення маяків на конструктивних елементах для спостереження за деформаціями. Розшивання розчином дрібних тріщин у цегляних стінах |
| Фасади будівель | Простукування, укріплення окремих цеглин, які загрожують падінням. Забивання тріщин у місцях примикання підлоги (даху) балкону до стін |
| Перегородки | Установлення маяків на конструктивних елементах для спостереження за деформаціями |
| Перекриття | Установлення маяків на конструктивних елементах для спостереження за деформаціями |
| Дахи | Промазування замазкою свищів, ділянок гребенів стальної покрівлі. Укріплення парапетних огороджень. Засклення та зачинення слухових вікон на горищах. Закриття і розкриття продухів на горищах. Очищення дахів та покрівель від сміття, бруду, листя. Скидання з дахів та покрівель снігу та льоду. Закріплення зірваних сталевих листів на спусках, окремих покриттях |
| Сходи | Установлення маяків на конструктивних елементах для спостереження за деформаціями. Укріплення перил, поручнів або розхитаних балясин кам’яних та дерев’яних сходів. Укріплення в тятивах розколотих дерев’яних східців. Укріплення окремих плит підлог на сходових площадках. Укріплення ґрат та огорож балконів |
| Прорізи | Зняття та встановлення пружин на вхідних дверях у допоміжних приміщеннях будинку. Заміна розтрісканої замазки віконних рам у допоміжних приміщеннях будинку. Укріплення віконних рам та вхідних дверей у допоміжних приміщеннях будинку. Укріплення відливів-слізниць із зовнішнього боку літніх рам та фрамуг у допоміжних приміщеннях будинку. Усунення щілин у дерев’яних, бетонних, мозаїчних та інших підвіконниках у допоміжних приміщеннях будинку. Укріплення існуючих віконних та дверних наличників у допоміжних приміщеннях будинку. Очищення скла віконних рам від пилу та бруду у допоміжних приміщеннях будинку |
| Печі та каміни | Перевірка наявності тяги в димових і вентиляційних каналах. Прочищення димових і вентиляційних каналів. Очищення від сажі та пропалювання димових труб. Закріплення дверцят, підтопочних листів печей та камінів. Укріплення окремих кахельних плиток у обличкуванні печей та камінів. Усунення завалів у печах та камінах. Побілення димових труб на горищах |
| Центральне опалення | Регулювання та гідравлічне випробовування систем центрального опалення. Регулювання та налагодження системи вентиляції. Промивання трубопроводів та приладів центрального опалення. Усунення течі в трубопроводах, приладах та арматурі. Регулювання триходових кранів. Поновлення сальникових ущільнень. Укріплення ізоляції трубопроводів. Огляд та очищення конденсаційних горщиків, інжекторів, елеваторів, змішувачів, редукційних клапанів, регулювальних кранів та вентилів, засувок, грязьових відстойників, повітрозбірників, компенсаторів, вантузів. Очищення від накипу запірної арматури. Закріплення приладів. Закріплення трубопроводів. Консервація та розконсервація системи центрального опалення. Оглядання та підтягування на трубах контргайок, муфт або їх заміна. Заміна прокладок у фланцевих з’єднаннях та усунення течі. Перевірка контрольно-вимірювальних приладів. Очищення від бруду та іржі розширювального бака, часткове відновлення його теплоізоляції |
| Водопровід | Регулювання та гідравлічне випробовування систем водопостачання та каналізації. Заміна прокладок у водопровідних кранах. Ущільнення згонів. Усунення засмічень внутрішньобудинкових водопровідних мереж та каналізаційних випусків. Регулювання змивних бачків, заміна прокладок біля дзвона та кульового клапана. Прочищення сифонів, лежаків. Притирання пробкових кранів і змішувачів. Поновлення сальникових ущільнень. Установка обмежувачів — дросельних шайб. Очищення бачків від вапнякових відкладень. Закріплення приладів, що розхитались. Закріплення трубопроводів. Перевірка несправностей каналізаційних витяжок. Утеплення зовнішніх водозабірних кранів та колонок. Заміна гумових муфт та манжетів унітазів. Підкарбування розтрубів та ущільнення стиків каналізаційних труб. Очищення, промивання, знезараження водонапірних баків на горищах будівель. Установлення у кришці ревізій гумових прокладок |
| Газопостачання | Усунення нещільностей в місцях з’єднань газових труб. Притирання та змащування пробкових кранів на трубопроводі, обладнанні. Установлення недостатніх замінних ручок на пробкових кранах. Очищення сталевих манжетів на трубах у місцях проходження труб через перекриття, стіни. Прочищення пальників у газових водонагрівачах-колонках. Заміна гумової діафрагми в газових кранах-напівавтоматах та автоматах. Набивання ущільнень у газових кранах-напівавтоматах та автоматах. Забезпечення безперервної тяги газових колонок. Регулювання подачі води та надходження газу в газових кранах. Фарбування будинкового газопроводу |
| Гаряче водопостачання | Регулювання та гідравлічне випробовування систем гарячого водопостачання. Регулювання триходових кранів. Поновлення сальникових ущільнень. Ущільнення згонів. Притирання пробкових кранів та змішувачів. Укріплення ізоляції трубопроводів. Огляд та очищення грязьовиків, повітрязбирачів, вантузів, компенсаторів регулювальних кранів, вентилів, засувок. Очищення від накипу бойлерів, змійовиків, запірної арматури. Закріплення приладів. Закріплення трубопроводів. Усунення засмічень внутрішньобудинкових водопровідних мереж |
| Електроосвітлення та силові проводки | Зовнішній огляд з вибірковою перевіркою та ревізією контактних з’єднань та стану проводів у з’єднувальних і відгалужувальних коробках та щитах. Притирка та заміна лампочок. Ремонт штепсельних розеток та вимикачів. Перевірка стану запобіжників та автоматичних вимикачів із заміною некаліброваних запобіжників. Вимірювання опору ізоляції електропроводок, кабелів. Перевірка стану заземлювальних пристроїв, обладнання із вимірюванням контуру заземлення. Пошук місць ушкоджень електромереж та їх усунення. Відновлення написів, розфарбування номерів фаз і знаків. Перевірка та відновлення заземлення ванн. Перевірка цілісності ізоляторів. Перетягування провислої внутрішньої електропроводки та встановлення додаткових кріплень |
| Зовнішні | Підготовка системи зливових водостоків до сезонної експлуатації водостічних труб, колін, воронок. Прочищення зливових водостоків від сміття. Усунення нещільностей водостічних труб |
| Прибудинкова територія | Консервування та розконсервування поливальної системи. Закріплення поливальної системи |
| Інші роботи | Закріплення прапородержаків, номерних знаків, вказівників. Дезінфекція, дератизація, дезінсекція |
Таким чином, якщо в акті виконаних робіт буде зазначено роботи з наведеного вище переліку, то підприємець має повне право на відображення цих витрат у графі 10 Книги ОДВ і відповідно на зменшення ПДФО. На запитання податківців про те, чому ці роботи підприємець відніс на витрати, можна послатися на підпункти 138.8.5, 138.10.2 ПКУ і Перелік № 150.
