Вопросы заполнения Книги учета доходов единоналожника
О том, как единоналожникам правильно заполнять книги учета доходов, мы подробно писали в «СД», 2012, № 3, с. 4; № 2, с. 13. Однако некоторые вопросы на тот момент оставались неясными, и мы обещали их осветить сразу же, как только появятся соответствующие разъяснения от ГНСУ. Выполняем обещание и приводим самые свежие разъяснения налоговиков, размещенные на сайте http://www.sta.gov.ua/ в разделе «Единая база налоговых знаний» (далее — ЕБНЗ) по теме ведения Книги учета доходов предпринимателями-упрощенцами.
ВОПРОС. Необходимо ли ФЛП — плательщику ЕН переносить данные из книги учета доходов и расходов по ф. № 10 в новую книгу учета доходов, которая велась до момента регистрации новой книги учета доходов, и на какую дату?
ОТВЕТ. Порядок ведения книги учета доходов плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержден приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2011 г. № 1637 (далее — Порядок № 1637).
В соответствии с п. 6 Порядка плательщик налога заносит в книгу учета доходов сведения в следующем порядке:
в графе 1 указывается дата записи;
в графах 2 — 7 отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности, которая облагается налогом по ставкам, установленным в соответствии с пунктом 293.2 и подпунктом 2 пункта 293.3 статьи 293 главы 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ ):
в графе 2 указывается полученная сумма средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги;
в графе 3 указывается сумма возвращенных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и/или предоплаты;
в графе 4 указывается откорректированная сумма дохода за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги на сумму возвращенных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и/или предоплаты, которая рассчитывается как разница граф 2 и 3;
в графе 5 указывается стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг);
в графе 6 отражается сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности;
в графе 7 отражается общая сумма дохода как сумма граф 4, 5 и 6;
в графах 8 и 9 отражаются соответственно вид и сумма дохода, облагаемого налогом по ставке 15 % в соответствии с пп. 2 — 4 п. 293.4 ст. 293 главы 1 раздела XIV НКУ.
Кроме того, порядок ведения книги учета доходов и расходов ф. № 10 был предусмотрен приказом ГНА Украины от 29.10.99 г. № 599 (далее — Порядок № 599), который с 01.01.2012 г. утратил силу.
При этом порядок ведения книги учета доходов и расходов ф. № 10 существенно отличается от порядка заполнения новой формы книги учета доходов.
Учитывая изложенное выше, требованиями Порядка № 1637 не предусмотрено перенос данных из книги учета доходов и расходов ф. № 10 в книгу учета доходов.
В то же время данные книги учета доходов и расходов ф. № 10 по итогам отчетного календарного года нужно было отразить в отчете физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога.
ВОПРОС. Какие данные должны указывать ФЛП — плательщики ЕН на титульной странице книги учета доходов или книги учета доходов и расходов?
ОТВЕТ. Порядок ведения книги учета доходов плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, и Порядок ведения книги учета доходов и расходов плательщиков единого налога третьей группы, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, утверждены приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2011 г. № 1637 (далее — Порядки № 1637).
Однако нормами Порядков № 1637 не предусмотрен конкретный перечень сведений, которые должны быть указаны физическим лицом — предпринимателем — плательщиком единого налога на титульной странице книги учета доходов или книги учета доходов и расходов.
Таким образом, рекомендуем физическим лицам — предпринимателям — плательщикам единого налога на титульной странице книги учета доходов или книги учета доходов и расходов указывать следующие сведения:
фамилию, имя, отчество физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога;
регистрационный номер учетной карточки;
место осуществления деятельности.
ВОПРОС. Необходимо ли ФЛП — плательщику ЕН, отнесенному к первой — третьей группам, заполнять книгу учета доходов или книгу учета доходов и расходов, если в течение рабочего дня доходы не получались?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), плательщики единого налога ведут учет в порядке, определенном пп. 296.1.1 — 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 НКУ.
Согласно п.п. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов.
Подпунктом 296.1.2 п. 296.1 ст. 296 НКУ предусмотрено, что плательщики единого налога третьей группы, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут учет доходов и расходов.
Порядки ведения книг учета доходов плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, и книг учета доходов и расходов плательщиков единого налога третьей группы, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, утверждены приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2011 г. № 1637 (далее — Порядки № 1637).
В соответствии с требованиями Порядков № 1637 физические лица — предприниматели — плательщики единого налога первой — третьей групп отражают фактически полученную сумму дохода и фактически понесенных расходов от осуществления деятельности.
Записи в книгах учета доходов или книгах учета доходов и расходов выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход.
Учитывая изложенное выше, если физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога, отнесенное к первой — третьей группам, в течение рабочего дня не получало доход, то заполнять книгу учета доходов или книгу учета доходов и расходов не нужно.
ВОПРОС. Необходимо ли вести отдельную книгу учета доходов каждому наемному работнику ФЛП — плательщика ЕН?
ОТВЕТ. Наемным работникам физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога вести отдельно книгу учета доходов не нужно.
В соответствии с требованиями ст. 296 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ, с изменениями и дополнениями, книгу учета доходов ведут плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость. Приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2011 г. № 1637 «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» утверждена форма книги учета доходов и порядок ее ведения (далее — приказ № 1637). При этом, нормами НКУ и приказа № 1637 не предусмотрено ведение отдельно книги учета наемными работниками физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога.
ВОПРОС. Каким образом ФЛП — плательщики ЕН второй и третьей групп, не являющиеся плательщиками НДС, заполняют книгу учета доходов в случае использования наемного труда?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), плательщики единого налога ведут учет в порядке, определенном пп. 296.1.1 — 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 НКУ.
Согласно п.п. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов.
Порядок ведения книги учета доходов плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержден приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2011 г. № 1637 (далее — Порядок).
В соответствии с п. 1 Порядка физические лица — предприниматели, которые выбрали упрощенную систему налогообложения и являются плательщиками единого налога первой и второй групп, а также плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость (далее — плательщик налога), ведут книгу учета доходов (далее — Книга), в которой ежедневно, по итогам рабочего дня, отражают полученные доходы.
Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что в Книге отражается фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год.
Согласно п. 5 Порядка записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности, средства, поступившие на текущий счет плательщика налога и/или полученные наличностью, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически бесплатно полученны товары (работы, услуги).
В соответствии с п. 6 Порядка плательщик налога заносит в Книгу сведения в следующем порядке:
в графе 1 указывается дата записи;
в графах 2 — 7 отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности, которая облагается налогом по ставкам, установленным в соответствии с п. 293.2 и п.п. 2 п. 293.3 ст. 293 НКУ, а именно:
в графе 2 указывается полученная сумма средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги. При этом, в случае использования наемных работников физические лица — предприниматели в графе 2 по итогам рабочего дня указывают сумму средств, которую получили наемные работники в течение рабочего дня;
в графе 3 указывается сумма возвращенных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и/или предоплаты;
в графе 4 указывается откорректированная сумма дохода за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги на сумму возвращенных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и/или предоплаты и рассчитывается как разница граф 2 и 3;
в графе 5 указывается стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг);
в графе 6 отражается сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности;
в графе 7 отражается общая сумма дохода как сумма граф 4, 5 и 6;
в графах 8 и 9 отражаются соответственно вид и сумма дохода, облагаемого налогом по ставке 15 % в соответствии с пп. 2 — 4 п. 293.4 ст. 293 НКУ.
Учитывая изложенное выше, если физические лица — предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога второй или третьей групп, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, при осуществлении своей хозяйственной деятельности используют наемный труд, то сумма средств, которая получается наемными работниками в течение рабочего дня, отражается в графе 2 Книги в конце рабочего дня общим итогом.
ВОПРОС. Должны ли ФЛП — плательщики ЕН первой — третьей групп вести несколько книг учета доходов или книг учета доходов и расходов в случае осуществления нескольких видов деятельности?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), плательщики единого налога ведут учет в порядке, определенном пп. 296.1.1 — 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 НКУ. Согласно п.п. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов. Подпунктом 296.1.2 п. 296.1 ст. 296 НКУ предусмотрено, что плательщики единого налога третьей группы, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут учет доходов и расходов. Порядки ведения книг учета доходов плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, и книг учета доходов и расходов плательщиков единого налога третьей группы, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, утверждены приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2011 г. № 1637 (далее — Порядки № 1637).
В соответствии с требованиями Порядков № 1637 физические лица — предприниматели — плательщики единого налога первой — третьей групп отражают фактически полученную сумму дохода от осуществления хозяйственной деятельности. Учитывая изложенное выше, физические лица — предприниматели — плательщики единого налога первой — третьей групп, которые осуществляют несколько видов предпринимательской деятельности (торговля, услуги, выполнения работ), ведут одну книгу учета доходов или книгу учета доходов и расходов без осуществления распределения на каждый вид деятельности.
ВОПРОС. Какая предусмотрена ответственность за неведение или ненадлежащее ведение книг учета доходов и книг учета доходов и расходов ФЛП — плательщиками ЕН?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 1641 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X, с изменениями и дополнениями, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов субъектами хозяйствования, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, влечет за собой предупреждение или наложение штрафа в размере от трех до восьми не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Действия, предусмотренные частью первой этой статьи, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за такое же нарушение, — влекут за собой наложение штрафа в размере от пяти до восьми не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Кроме того, за неоприходование (неполное и/или несвоевременное) оприходование наличности в книге учета доходов и книге учета доходов и расходов органы ГНС применяют штрафные санкции согласно требованиям Указа Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95-ВР «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию оборота наличности» в пятикратном размере неоприходованной суммы.
Комментарий редакции
В целом, приведенными консультациями ГНСУ действительно можно пользоваться на практике, поскольку они соответствуют законодательству и не нарушают права предпринимателей. Итак, пройдемся по основным вехам разъяснений.
1. Хотя и с опозданием, но ГНСУ все-таки высказалась о переносе данных из Книги ф. № 10 в новую Книгу УД (которую нужно было завести еще в начале 2012 года): по ее мнению, такой перенос не нужен. Если предприниматель так и поступил, то все в порядке. Если же он все-таки итоги из Книги ф. № 10 переписал в новую Книгу УД, то ничего страшного в этом нет, наказывать его за это налоговики не должны.
При этом нужно помнить о том, что в новой декларации плательщика единого налога нужно было показать все доходы, полученные предпринимателем в 2012 году, начиная с 01.01.2012 г. (в том числе и доходы, записанные в старую Книгу ф. № 10).
2. При регистрации новой Книги УД налоговики рекомендуют на титульной странице указывать:
— Ф. И. О. единоналожника;
— регистрационный номер его учетной карточки (ИНН);
— место осуществления деятельности. Тут стоит отметить, что налоговики обычно желают видеть в документах предпринимателя конкретное место его деятельности. Поэтому, если предприниматель работает в нескольких областях Украины (или нескольких торговых точках), лучше перечислить каждую из них, чем указать «вся Украина» (или «г. Харьков»).
Вместе с тем если предприниматель указал на титульной странице еще и другую информацию, помимо рекомендованной ГНСУ, то это не страшно, поскольку жестких законодательных ограничений по поводу титульной страницы для Книги УД попросту нет.
3. Очень важное и вполне лояльное разъяснение налоговиков по поводу заполнения Книги УД в нерабочие дни (или дни, когда дохода у предпринимателя не было): за дни с нулевым доходом Книгу УД заполнять не нужно. Ранее мы так и рекомендовали поступать. Но с учетом указанного разъяснения теперь даже самым осторожным единоналожникам можно не бояться и не засорять Книгу УД ненужными прочерками за «нулевые» дни.
4. В устных консультациях налоговики уже давно говорили о том, что с 01.01.2012 г. наемным работникам единоналжника больше не нужно вести Книгу УД, даже если такие работники получают на руки наличную оплату за товары (работы, услуги). Теперь данная точка зрения подтвердилась уже на уровне официального разъяснения. Итак, работники свой доход в Книгу УД заносить не должны. Как же его учесть? Об этом — в следующем разъяснении (см. п. № 5).
5. Доход, полученный работником, налоговики рекомендуют записывать в Книгу УД не раз в месяц или квартал, а ежедневно — в конце каждого дня. При этом, поскольку записи в Книге УД осуществляются общим итогом за день, логично, что в графе 2 Книги УД следует указывать общую сумму дохода, полученного за день и работником, и самим предпринимателем (разумеется, если предприниматель вообще получал доход в этот день). Отдельно указывать доход, полученный только работником, налоговики не требуют. И на наш взгляд, в этом необходимости нет.
Здесь также напомним, что единоналожник вовсе не обязан подтверждать какими бы то ни было документами сумму дохода, полученного им от работника. Ведь узнать данную сумму он может даже устно (например, уточнить ее в конце рабочего дня, связавшись с работником по телефону).
Хочется обратить внимание еще на один нюанс: в приведенной консультации налоговики говорят о единоналожниках — неплательщиках НДС. А как быть тем единоналожникам, которые являются плательщиками данного налога?
На самом деле, им можно поступать точно так же, т. е. ежедневно указывать в Книге УДР общую сумму дохода, полученного как предпринимателем, так и его работником. При этом нужно помнить, что единоналожники — плательщики НДС указывают сумму дохода в Книге УДР за вычетом НДС (это касается любого дохода: полученного как лично предпринимателем, так и его работниками). На стоимость проданных товаров, работ или услуг предприниматель (либо его работник) обязан выписать налоговые накладные и либо:
— выдать их плательщикам НДС;
— оставить их у себя, если оплата была получена от неплательщика НДС.
6. Следующее разъяснение касается предпринимательских книг УД и заинтересует тех единоналожников, которые занимаются сразу несколькими видами деятельности. Ввиду того что раньше для разных видов деятельности были предусмотрены разные формы Книги по ф. № 10, предприниматели интересовались, как быть единоналожникам с 01.01.2012 г.: достаточно ли одной Книги УД или для каждого вида деятельности нужно заводить отдельную Книгу?
Мы рекомендовали заводить одну Книгу УД. Как видим, налоговики официально подтвердили данное мнение: достаточно одной Книги УД абсолютно для всех видов деятельности (торговля, работы, услуги). При этом в такой Книге не нужно указывать доход отдельно от каждого вида деятельности, достаточно записать лишь общую сумму дохода, полученного в течение дня (от всех видов деятельности).
На этот момент, кстати, следует обратить особое внимание. Так, заполняя декларацию плательщика единого налога за I квартал 2012 года, некоторые предприниматели оказались в растерянности, когда налоговики потребовали от них указывать в данном отчете доходы отдельно от каждого вида деятельности. Как видим, такое их требование абсолютно необоснованно, поскольку ни действующее законодательство, ни форма Книги УД (УДР) не требуют от единоналожников детализации их доходов по видам деятельности.
Более того, сама ГНСУ в приведенной консультации указывает на то, что единоналожники «ведут одну книгу учета доходов или книгу учета доходов и расходов без осуществления распределения на каждый вид деяльности». А поскольку учет предпринимателя не предполагает детализации дохода по видам деятельности, ему неоткуда взять эти данные для заполнения декларации.
7. И наконец, отсутствие Книги УД чревато для предпринимателя не столько админштрафом (51 — 136 грн.), сколько пятикратным штрафом за неоприходование наличных. Ведь согласно пункту 1.2 Положения № 637 оприходование наличных предполагает, кроме всего прочего, еще и запись о них в Книге УД (причем такая Книга предварительно должна быть зарегистрирована в ГНИ). Стало быть, если указанной записи в Книге нет, наличность не может считаться полностью оприходованной, а значит, предпринимателю грозит пятикратный штраф.
При этом до 02.12.2010 г. пятикратный штраф налоговики могли применить к предпринимателю только за нарушения, допущенные им в течение последнего года. К сожалению, с указанной даты срок применения административно-хозяйственных санкций для налоговиков больше не ограничивается (статья 250 ХКУ).
Таким образом, к Книге УД нужно относиться очень внимательно, а наличный доход записывать в нее в полном объеме (по крайней мере, хотя бы тот доход, который поступил от других предпринимателей и юрлиц, ведь налоговики о нем узнают из отчетов по ф. № 1ДФ).
