Вправе ли предприниматель-общесистемщик включать в расходы разницу между покупной стоимостью валюты и стоимостью товара, купленного за эту валюту
ВОПРОС. Физическое лицо — предприниматель на общей системе налогообложения покупает валюту (рубли) на МВРУ для оплаты за товар в РФ. Затем он импортирует продукцию, оформляет ГТД и приходует товар по курсу НБУ на момент оформления ГТД. При этом курс покупки рублей всегда выше курса НБУ по ГТД. Образуется существенная разница между суммой оплаты и суммой оприходованного товара. Имеет ли право такой предприниматель отнести эту разницу на расходы? На какую дату производится расчет?
ОТВЕТ. Начнем с того, что стоимость импортного товара включается в расходы по такому курсу НБУ:
— стоимость, оплаченная авансом, — по курсу НБУ на дату уплаты аванса;
— последующая оплата (после получения товара) — по курсу НБУ на дату покупки товара (подпункт 153.1.2 Налогового кодекса). Причем дата покупки — это необязательно день оформления ГТД, на самом деле ею является день передачи прав на товар. Конечно, если передача прав на товар происходит на границе (в основном, так и бывает), тогда, действительно, дата покупки товара совпадает с датой оформления ГТД.
Итак, что мы видим в данной ситуации? Предприниматель заплатил за товар определенную сумму валюты. На ее покупку он потратил некоторую сумму в гривнях (по курсу МВРУ). Однако гривневая стоимость товара, купленного за эту валюту, меньше суммы, потраченной на покупку валюты, так как она рассчитывается не по курсу МВРУ, а по курсу НБУ (который, как правило, ниже курса МВРУ) — рис. 1 на с. 46.
Рис. 1. Разница между покупной стоимостью валюты
и стоимостью товара, купленного за нее
Как предпринимателю учесть появившуюся разницу? Сделать это, на самом деле, не так просто, как кажется на первый взгляд. В принципе, предприниматель может попробовать отнести на расходы разницу между курсом МВРУ, по которому валюта фактически была куплена, и курсом НБУ на дату ее покупки, по которому такая валюта числится у предпринимателя до момента ее уплаты зарубежному поставщику (т. е. разницу между курсами). Такую разницу можно отнести на расходы на основании подпунктов 153.1.4 и 138.10.4 «а», а также пунктов 138.1 и 177.4 Налогового кодекса. Рассчитать эту сумму просто (рис. 2).
Рис. 2. Разница между покупной стоимостью валюты и ее балансовой стоимостью
(по курсу НБУ на день покупки валюты), т. е. разница между курсами
И все же, даже с разницей между курсами (МВРУ и НБУ, рис. 2) не все гладко. Дело в том, что в Налоговом кодексе сказано, что в расходы включается разница между курсом покупки и балансовой стоимостью валюты. А балансовая стоимость — это, если по всем правилам, валюта по курсу НБУ на дату баланса (!). До того как наступит первая дата баланса, валюта учитывается по курсу НБУ на дату ее покупки (но это уже бухучетное правило). Получается, что рассчитывая даже разницу между курсами, предприниматель применяет одновременно не только налоговые, но и бухучетные правила. А налоговики этого могут и не разрешить. Так что риск столкнуться с недоразумением проверяющих все-таки есть.
По этой причине мы бы рекомендовали в данном случае учитывать отрицательные разницы между курсами только смелым предпринимателям (при этом, чтобы все было правильно, покупку валюты и ее перечисление поставщику нужно проводить в одном и том же квартале), а осторожным — лучше от таких действий вообще воздержаться.
Таким образом, разницу между курсами МВРУ и НБУ лучше не включить в расходы.
Что же касается разницы между курсами НБУ на дату покупки валюты и на дату признания расходов в валюте (оформление ГТД на импортный товар), то это уже чистой воды курсовая разница. Предпринимателям лучше с ней не связываться, так как они бухучет не ведут и все переоценки валюты на дату баланса, как положено, естественно, не делают. Поэтому достоверно определить сумму курсовой разницы они не смогут. А значит, и учитывать такие расходы им тем более нельзя. К тому же, сумма такой разницы не должна быть слишком большой.
Документы консультации
Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
