Штрафные санкции за просрочку уплаты авансового взноса по ЕСВ
ВОПРОС. Предприниматель на общей системе не уплатил в положенный срок (до 15 августа 2012 года) сумму авансового взноса по ЕСВ за III квартал 2012 года. Грозят ли ему в этом случае штрафные санкции, учитывая, что этот платеж считается авансовым взносом, а базовый отчетный период для уплаты ЕСВ равен календарному году?
ОТВЕТ. Прежде всего напомним, что в «СД», 2012, № 19, с. 1 — 2, мы писали о том, что с IV квартала 2012 года предприниматели должны уплачивать ЕСВ по новым правилам. Так, в соответствии с измененной с 13.10.2012 г. частью 8 статьи 9 Закона о ЕСВ общесистемщики должны будут уплачивать ЕСВ по итогам года в срок до 10 февраля года, следующего за отчетным.
Заметим, что в действующей на сегодняшний день редакции Закона о ЕСВ, как и в старой, не упоминается о правилах уплаты ежеквартальных авансовых взносов и годового перерасчета сумм ЕСВ. В настоящее время они урегулированы только подпунктом 4.5.2 Инструкции № 21-5, согласно которой общесистемщики «уплачивают единый взнос в течение года до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября в виде авансовых платежей в размере 25 процентов годовой суммы единого взноса, исчисленной от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых сумм налога на доходы физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности.
Суммы единого взноса, уплаченные в виде авансовых платежей, учитываются плательщиком при окончательном расчете, который осуществляется им до 1 апреля года, следующего за отчетным годом, на основании данных годовой налоговой декларации».
После вступления в силу изменений в Закон о ЕСВ должна быть подкорректирована и Инструкция № 21-5, и вопрос с необходимостью уплаты авансовых взносов по ЕСВ тогда окончательно разрешится (возможно, появятся соответствующие разъяснения представителей Пенсионного фонда).
Как бы то ни было, но в III квартале предприниматели на общей системе должны были уплатить авансовый взнос по ЕСВ до 15 августа 2012 года. Поэтому для тех, кто не перечислил его или сделал это с опозданием, остается вопрос относительно штрафных санкций.
Итак, за просрочку или неуплату ЕСВ штрафные санкции начисляются, если у плательщика образовалась недоимка. Ее определения можно найти и в Законе о ЕСВ, и в Инструкции № 21-5, мы приведем их в таблице на с. 48.
| Закон о ЕСВ | Инструкция № 21-5 |
| «…недоимка — сумма единого взноса, своевременно не начисленная и/или не уплаченная в сроки, установленные настоящим Законом , исчисленная территориальными органами Пенсионного фонда Украины в случаях, предусмотренных настоящим Законом» (п. 6 ч. 1 ст. 1) | «Сумма единого взноса, своевременно не начисленная и/или не уплаченная плательщиками в сроки, определенные в соответствии с Законом подпунктом 4.3.6 <…>, абзацем вторым подпункта 4.5.2, подпунктом 4.5.3 <…> и подпунктом 4.6.2 <…> раздела IV настоящей Инструкции, исчисленная органами Пенсионного фонда Украины в случаях, предусмотренных Законом, является недоимкой» (абзац первый п. 6.2) |
До 13.10.2012 г. в Законе о ЕСВ не указывались конкретные сроки уплаты ЕСВ для общесистемщиков, а только говорилось о базовом отчетном периоде, равном календарному году. Следовательно, несвоевременная уплата авансовых взносов по ЕСВ с точки зрения Закона не считалась недоимкой.
Также согласно Инструкции № 21-5 для общесистемщиков недоимкой считается сумма ЕСВ за себя, которая не была своевременно уплачена в сроки, указанные в абзаце втором подпункта 4.5.2 Инструкции № 21-5, т. е. именно до 1 апреля следующего года при годовом перерасчете.
Таким образом, учитывая положения Закона о ЕСВ и Инструкции № 21-5, не уплаченные вовремя авансовые взносы по ЕСВ недоимкой не считаются.
Поэтому в данном случае у представителей Пенсионного фонда нет оснований применять санкции за несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) сумм ЕСВ (в частности, штрафы в размере 5 % и 10 % своевременно не уплаченных сумм (подпункты 7.2.2 и 7.2.3 Инструкции № 21-5). Санкции могут налагаться только по результатам базового отчетного периода.
Документы консультации
Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.
