Как перейти на упрощенную систему с 2013 года: все подробности
Нюансы перехода на единый налог, как показывает практика, становятся актуальными накануне каждого календарного квартала. I квартал 2013 года не стал исключением, тем более что с него начинается и новый календарный год.
В 2012 году правила осуществления деятельности на едином налоге несколько раз менялись, поэтому в данной статье мы обобщим действующие условия пребывания на едином налоге, а также подробно поговорим о «технических» особенностях перехода на упрощенную систему.
Оксана ПИРОЖЕНКО, Виктория ПЕТРУШИНА, консультанты газеты «Собственное Дело»
Критерии для единоналожников
Правила работы на едином налоге зависят от того, какую группу для осуществления деятельности выберет предприниматель. Причем в этом вопросе нужно руководствоваться не только личным желанием предпринимателя, но и критериями по объему дохода, количеству наемных работников и некоторыми другими особенностями для работы в каждой из возможных групп, которые мы представим в таблице на с. 10.
Обратите внимание! В течение года предприниматель может добровольно переходить из одной группы в другую, если соответствует критериям для желаемой группы. Также, если будут нарушены условия пребывания в группах 1 — 3 из-за превышения дохода, единоналожник будет обязан перейти в «высшую» группу или стать общесистемщиком (подробнее см. «СД», 2012, № 20, с. 36; № 17, с. 7; № 11, с. 10; № 9, с. 6).
Сделаем пояснения относительно некоторых нюансов представленных критериев:
1. В расчет наемных работников для любой группы включаются только те лица, с которыми заключены трудовые договоры, подрядчики и исполнители не учитываются.
2. Предприниматели, которые планируют перейти в группу 1, могут заниматься продажей товаров, но только с торговых мест на рынках. Это означает, что они могут реализовывать товары непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования. А если товар продается другому субъекту хозяйствования (физлицу-предпринимателю, предприятию), то здесь торговля уже будет приобретать признаки оптовой, которая для группы 1 запрещена.
Согласно пункту 13 Правил торговли на рынках торговым местом является площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т. п. Размер торгового места определяется в правилах торговли на рынках, которые утверждаются в соответствии с законодательством.
Что касается торговли в магазинах, расположенных на рынках, то здесь ситуация такая. Если предприниматель арендует определенное помещение под магазин на основании договора с рынком, то такой магазин можно считать торговым местом на рынке. Если же для открытия магазина или другого торгового объекта предприниматель заключил договор не с рынком, а с органом местного самоуправления, то данный объект не рассматривается как торговое место на рынке. В таком случае предприниматель не может быть включен в группу 1 плательщиков единого налога (подробнее см. «СД», 2012, № 13, с. 34).
3. Перечень бытовых услуг населению, которые могут предоставлять единоналожники групп 1 и 2, приведен в пункте 291.7 НКУ:
1) изготовление обуви по индивидуальному заказу;
2) услуги по ремонту обуви;
3) изготовление швейных изделий по индивидуальному заказу;
4) изготовление изделий из кожи по индивидуальному заказу;
5) изготовление изделий из меха по индивидуальному заказу;
6) изготовление нижнего белья по индивидуальному заказу;
7) изготовление текстильных изделий и текстильной галантереи по индивидуальному заказу;
8) изготовление головных уборов по индивидуальному заказу;
9) дополнительные услуги к изготовлению изделий по индивидуальному заказу;
10) услуги по ремонту одежды и бытовых текстильных изделий;
11) изготовление и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу;
12) услуги по ремонту трикотажных изделий;
13) изготовление ковров и ковровых изделий по индивидуальному заказу;
14) услуги по ремонту и реставрации ковров и ковровых изделий;
15) изготовление кожаных галантерейных и дорожных изделий по индивидуальному заказу;
16) услуги по ремонту кожаных галантерейных и дорожных изделий;
17) изготовление мебели по индивидуальному заказу;
18) услуги по ремонту, реставрации и восстановлению мебели;
19) изготовление плотничных и столярных изделий по индивидуальному заказу;
20) техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу;
21) услуги по ремонту радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратуры;
22) услуги по ремонту электробытовой техники и других бытовых приборов;
23) услуги по ремонту часов;
24) услуги по ремонту велосипедов;
25) услуги по техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов;
26) изготовление металлоизделий по индивидуальному заказу;
27) услуги по ремонту других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий;
28) изготовление ювелирных изделий по индивидуальному заказу;
29) услуги по ремонту ювелирных изделий;
30) прокат вещей личного пользования и бытовых товаров;
31) услуги по выполнению фоторабот;
32) услуги по обработке пленок;
33) услуги по стирке, обработке белья и других текстильных изделий;
34) услуги по чистке и окрашиванию текстильных, трикотажных и пушных изделий;
35) дубление пушных шкур по индивидуальному заказу;
36) услуги парикмахерских;
37) ритуальные услуги;
38) услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством;
39) услуги домашней прислуги;
40) услуги, связанные с очисткой и уборкой помещений по индивидуальному заказу.
4. Для предпринимателей, избравших группу 2 плательщиков единого налога, важно следить за тем, кто выступает заказчиком предоставляемых ими услуг. Ими исключительно должны быть плательщики единого налога — физлица (групп 1 — 3 и 5) и/или юрлица (групп 4 и 6) либо население.
Единоналожники группы 2 не могут предоставлять услуги предприятиям и физлицам на общей системе налогообложения.
В то же время предприниматели группы 2 могут быть заказчиками услуг независимо от того, кто их предоставляет — будь то единоналожник, общесистемщик, простое физическое лицо, резидент или нерезидент, прибыльная организация или неприбыльная.
5. Аренда для группы 2 также не запрещена (ограничение распространяется только на риэлторов). Она также включается в понятие услуги для целей НКУ с учетом ограничений, о которых было сказано выше.
Производить и продавать товар предприниматели могут любым субъектам независимо от их статуса, также работать в сфере ресторанного хозяйства.
6. Единоналожники групп 3 и 5 могут заниматься разными видами деятельности, кроме видов деятельности, которые запрещены для всех единоналожников и приведены в пункте 291.5 НКУ.
Группы плательщиков единого налога
| Критерии | Физические лица — предприниматели | |||
| группа 1 | группа 2 | группа 3 | группа 5 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Предельный размер дохода в течение календарного года, грн. | 150000 | 1000000 | 3000000 | 20000000 |
| Если годовой доход предпринимателя не превышает 150000 грн., он вправе на собственное усмотрение выбрать любую из групп: 1, 2, 3 или 5, учитывая при этом наличие/отсутствие работников и планируемые виды деятельности | ||||
| Максимальное число наемных работников | Не должен использоваться наемный труд | 10 (одновременно) | 20 (одновременно) | 20 (одновременно) |
| При расчете общего количества лиц, пребывающих в трудовых отношениях с физлицом-единоналожником, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами, а также в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 291.4.1 НКУ) | ||||
| Виды хозяйственной деятельности | Розничная продажа товаров | 1) предоставление услуг (в том числе бытовых) плательщикам единого налога и/или населению, кроме посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД-2005) | Любые виды деятельности, кроме запрещенных для плательщика единого налога в соответствии с п. 291.5 НКУ | |
| 2) производство и/или продажа товаров (кроме производства, поставки, продажи ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней) | Физические лица — предприниматели, которые предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД-2005), а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, относятся исключительно к третьей или пятой группе плательщиков единого налога, если отвечают требованиям, установленным | |||
| 3) деятельность в сфере ресторанного хозяйства | ||||
| Ставки единого налога
| В пределах от 1 до 10 % минимальной зарплаты | В пределах от 2 до 20 % минимальной зарплаты | При уплате НДС: | |
| 3 % от дохода | 7 % от дохода | |||
| При включении НДС в состав единого налога: | ||||
| 5 % от дохода | 10 % от дохода | |||
| Фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами в зависимости от вида хозяйственной деятельности, в расчете на календарный месяц в процентах к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (пп. 293.1 и 293.2 НКУ). | Для физических лиц — предпринимателей, осуществляющих деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, ставка единого налога устанавливается исключительно в размере: | |||
| Размер повышенной ставки | 15 % к сумме: | |||
| — превышения предельного размера дохода; | — превышения предельного размера дохода; | |||
| Возможность уплаты НДС | Не могут быть плательщиками НДС | Являются плательщиками НДС в случае выбора ставки единого налога: | ||
| Применение РРО | РРО не применяется (ч. 6 ст. 9 Закона об РРО) | |||
| Срок подачи декларации плательщика единого налога | Подача декларации осуществляется в сроки, предусмотренные для годового отчетного периода (п.п. 49.18.3; абзац первый п. 294.1 НКУ) | Подача декларации осуществляется в сроки, предусмотренные для квартального отчетного периода (п.п. 49.18.2; абзац второй п. 294.1 НКУ) | ||
| Сроки уплаты единого налога | Авансовый взнос не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца. Такие плательщики могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал | ||
| Учет доходов и расходов | Ведут Книгу учета доходов путем ежедневного (по итогам рабочего дня) отражения полученных доходов | Ведут Книгу учета доходов путем ежедневного (по итогам рабочего дня) отражения полученных доходов (в случае если единоналожник не является плательщиком НДС) | ||
| Ведут Книгу учета доходов и расходов (в случае если единоналожник является плательщиком НДС) | ||||
От каких налогов освобожден единоналожник
Общий перечень налогов и сборов, которые не уплачивают единоналожники, приведен в пункте 297.1 НКУ. Физлица-предприниматели из него освобождаются от:
1) НДФЛ за себя (выполняя функции налогового агента, единоналожник удерживает НДФЛ);
2) НДС по операциям с местом поставки на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого единоналожниками групп 3 и 5, избравшими соответствующие ставки единого налога;
3) земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые в хозяйственной деятельности (от арендной платы за участки гос- и коммунальной собственности освобождения нет);
4) сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (приобретение торговых патентов);
5) сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.
Все прочие налоги и сборы плательщики единого налога уплачивают в общем порядке.
Правила уплаты ЕСВ за себя
Сумма ЕСВ за себя рассчитывается единоналожниками следующим образом. Они ежемесячно самостоятельно определяют базу, с которой будет рассчитываться ЕСВ, и умножают ее на ставку 34,7 %. При этом ежемесячная база для расчета ЕСВ должна быть не менее действующего размера минимальной заработной платы и не более максимальной величины для взимания ЕСВ, равной 17 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц.
ЕСВ уплачивается ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за месяцы которого он был рассчитан.
Освобождаются от уплаты ЕСВ за себя предприниматели-единоналожники, которые являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь.
Подача Заявления для перехода на единый налог
Общие моменты. Перейти на упрощенную систему налогообложения можно с начала любого квартала. Для этого нужно подать Заявление о применении упрощенной системы (далее — Заявление) установленной формы не позднее чем за 15 дней до начала выбранного квартала (подпункт 298.1.4 НКУ). Заявление подается в налоговый орган по месту жительства предпринимателя.
Обратите внимание! Действующие единоналожники (те, которые в 2012 году находились на едином налоге и в 2013 году собираются на нем остаться), больше не должны подавать Заявление ежегодно. То есть оставаться единоналожником предприниматель теперь может автоматически до того периода, пока не откажется от упрощенной системы сам или если Свидетельство единоналожника будет аннулировано органом ГНС. Это связано с тем, что Свидетельство единоналожника теперь выдается бессрочно (пункт 299.3 НКУ и пункт 2 Порядка выдачи свидетельства). Кстати, те, кто добровольно хочет отказаться от упрощенной системы и перейти на общую с 2013 года, должны до 21 декабря 2012 года подать соответствующее Заявление об отказе от работы на едином налоге с 1 января 2013 года (подпункт 298.2.1 НКУ).
Согласно пункту 4 Порядка подачи заявления Заявление может быть подано в орган ГНС:
— лично;
— по почте.
Подача Заявления в электронном виде нормами действующего законодательства не предусмотрена.
Согласно подпункту 298.1.4 НКУ переход на упрощенную систему налогообложения предприниматель может осуществить один раз в течение календарного года. В этом случае берется во внимание сам факт перехода на единый налог, а не его решение о переходе (подача Заявления). То есть, если подав Заявление, предприниматель получит отказ, а затем в течение этого года, устранив причины отказа, подаст Заявление еще раз, то отказа в переходе на «упрощенку» в связи с повторной подачей Заявления быть не должно.
При этом согласно подпункту 298.1.4 НКУ ограничение «один раз в течение года» действует лишь в календарном году, в котором был осуществлен переход на единый налог. В свою очередь, если предприниматель находится на едином налоге более календарного года (например, с 01.01.2012 г.) и добровольно решит перейти на общую систему (например, со II квартала 2013 года), то для обратного перехода на единый налог в этом же году (например, с IV квартала 2013 года) формальных препятствий нет.
Обратите внимание! Если Заявление уже подано и зарегистрировано в органе ГНС, то отозвать его обратно вряд ли удастся. По мнению налоговиков в НКУ не предусмотрена процедура отзыва поданного и зарегистрированного Заявления (см. консультацию в разделе 230.01 ЕБНЗ). В этом случае отказаться от упрощенной системы можно только в порядке, предусмотренном подпунктами 298.2.1 и 298.2.2 НКУ,
т. е. пройдя процедуру отказа.
К Заявлению (абзац третий подпункта 298.1.4 НКУ) необходимо приложить Расчет дохода за предыдущий календарный год (по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675), в котором нужно рассчитать величину дохода по «единоналожным» правилам. Поэтому в Расчете наряду с основной информацией, идентифицирующей субъекта хозяйствования, в пункте 5 приводятся прошлогодние доходы, пересчитанные с учетом норм пунктов 292.1 — 292.11 и 292.15 НКУ, такие как:
— доходы в денежной форме (наличной и/или безналичной), т. е. определенные по кассовому методу, поэтому то, что было отгружено (предоставлено) до перехода на единый налог, но не оплачено, в расчете не принимает участие;
— сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (учитывается при расчете величины дохода только теми предпринимателями, которые планируют перейти в группу 3 на ставку 3 %, абзац третий пункта 292.3 НКУ);
— стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг). В расчет берется исключительно стоимость товаров (работ, услуг), полученных согласно письменным договорам дарения и прочим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, которые не предусматривают денежной или иной компенсации их стоимости или их возврата, а также стоимость товаров, полученных на ответственное хранение и использованных субъектом хозяйствования;
— другие доходы.
Заполненная форма Расчета приведена на с. 26 данного номера.
Размер предельного дохода при переходе в середине года. Кроме того, может возникнуть такой вопрос: надо ли для сравнения с критерием по доходам учитывать доход, полученный на общей системе налогообложения в 2013 году, если предприниматель планирует перейти на «упрощенку» не с начала, а с середины 2013 года (например, со II квартала 2013 года).
Как уже отмечалось, общесистемщик может принять решение о переходе на упрощенную систему, подав Заявление в налоговый орган не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (подпункт 298.1.4 НКУ).
При этом переход возможен только при условии, если в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, предпринимателем соблюдены требования, установленные в пункте 291.4 НКУ. Среди них — требования относительно предельного размера дохода календарного года. На это обращали внимание и налоговики в консультациях, размещенных в разделах 230.01 и 240.01 ЕБНЗ.
К поданному Заявлению также прилагается Расчет дохода за предыдущий календарный год, в котором величина дохода определяется с соблюдением требований, установленных «единоналожной» главой 1 раздела ХIV НКУ. Поэтому для тех, кто планирует применять упрощенную систему налогообложения в 2013 году, необходимо будет пересчитать свой доход за 2012 календарный год по правилам статьи 292 НКУ.
Также отдельная строка (пункт 12 Заявления) для отражения объема дохода предыдущего календарного года предусмотрена и в форме Заявления: «Обсяг доходу за попередній календарний рік становить (п. 5 Розрахунку доходу за попередній рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування) _______________________________________ (сума словами) грн.».
То есть в этой строке следует указывать пересчитанный с соблюдением требований данной главы НКУ доход за предыдущий календарный год. Что касается периода с начала 2013 года и до планируемой даты перехода на единый налог, то исходя из норм главы 1 НКУ и из формы самого Заявления — доход, полученный в этот период, пересчитывать и соответственно указывать его в Заявлении не нужно. Прямо такое требование нигде не указано.
Тем не менее, на наш взгляд, логичнее все же (для себя), ориентируясь на положения статьи 292 НКУ, пересчитать и доход, полученный за период с начала года и до планируемой даты перехода на единый налог в этом году, с тем, чтобы уже с учетом и этого показателя выбирать себе группу для работы на едином налоге. Ведь согласно пункту 291.4 НКУ предприниматель, избрав соответствующую группу для работы на едином налоге, должен соответствовать определенным критериям, предусмотренным для определенной группы (в числе которых указан и доход). И эти критерии должны быть соблюдены единоналожником определенной группы именно в течение календарного года. То есть объем дохода для соответствия критерию занимаемой группы будет учитываться не с периода перехода на упрощенную систему налогообложения, а именно с начала календарного года, т. е. с 1 января 2013 года (с учетом доходов квартала, в котором он работал на общей системе).
При этом нужно учитывать требование, установленное абзацем четвертым подпункта 298.1.4 НКУ. Если предприниматель в течение календарного года, предшествующего переходу на уплату единого налога, принял решение о прекращении физического лица — предпринимателя, то при переходе на упрощенную систему налогообложения в Расчет дохода за предыдущий календарный год включается вся сумма дохода, полученная таким плательщиком в результате осуществления предпринимательской деятельности за такой предыдущий календарный год. Это означает, что обойти установленные для работы на упрощенной системе налогообложения ограничения путем прекращения физлица-предпринимателя с последующей его регистрацией как вновь созданного субъекта хозяйствования (т. е. с последующим переходом на единый налог как вновь созданного субъекта хозяйствования) не получится.
Нюансы перехода в группу 1 или 2. При переходе в группу 1 или 2 в Заявлении нужно указывать избранные предпринимателем виды хоздеятельности согласно КВЭД-2010 (подпункт 5 пункта 298.3 НКУ).
Обратите внимание! Из подпункта 5 пункта 298.3 НКУ исключено предписание о необходимости указывать в Заявлении виды производимого товара (продукции), поэтому сохранившиеся в Заявлении по старинке для этого поля (пункт 10.1 Заявления) можно оставить незаполненными.
Напомним также, что с 01.01.2012 г. параллельно действовали КВЭД-2005 и КВЭД-2010 и до 01.07.2012 г. все предприниматели при переходе на единый налог в Заявлении должны были указывать виды деятельности согласно КВЭД-2005. В то же время всем субъектам хозяйствования было рекомендовано в течение 2012 года привести свои виды деятельности в соответствие с КВЭД-2010.
А так как теперь в Заявлении при переходе на единый налог в группы 1 и 2 нужно указать виды деятельности согласно КВЭД-2010, то предприниматели, которые планируют стать упрощенцами с 01.01.2013 г., должны успеть «перекодироваться» с КВЭД-2005 на КВЭД-2010 до даты подачи Заявления (до 14 декабря 2012 года).
Причем советуем указать в Заявлении как можно большее количество наименований допустимых для группы 1 и 2 видов деятельности, которыми планируете заниматься, чтобы потом не заморачиваться с их добавлением в Свидетельство — производя процедуру внесения в него соответствующих изменений.
К тому же на сегодняшний день процедура внесения изменений в Свидетельство при изменении видов деятельности, прописанная в пунктах 298.5 и 299.12 НКУ, не стыкуется по срокам с пунктом 7 подпункта 298.2.3 НКУ. Поэтому считаем, что тянуть «до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения» не нужно — подавать такое Заявление безопаснее до осуществления таких видов деятельности. И только потом, когда эти виды деятельности будут добавлены в Свидетельство единоналожника, можно будет работать по таким изменениям (без риска потери права работы на едином налоге и применения ставки 15 %). Напомним, что пунктом 2 подраздела 8 раздела ХХ НКУ установлено, что нормы подпункта 2 пункта 293.4 и абзаца 7 подпункта 298.2.3 НКУ в 2012 году не применяются. То есть если предприниматель в этом промежутке времени осуществлял деятельность, не указанную в Свидетельстве, то к нему не применяются ни ставка 15 % (в части доходов от такой деятельности), ни единоналожная разрегистрация. Однако на 2013 год такой оговорки нет.
Нюансы перехода в группы 3 или 5. При переходе в группы 3 или 5 при подаче Заявления виды деятельности указывать не нужно, они не указываются и в Свидетельстве об уплате единого налога (подпункт 5 пункта 299.11 НКУ). Однако чтобы субъектам хозяйствования, желающим перейти на упрощенную систему налогообложения и работать в группах 3 и 5, избежать негативных последствий, например, в части принятия органами ГНС налоговых деклараций (в которых с 2013 года должен указываться код КВЭД согласно КВЭД-2010), то им также нужно «перекодироваться» на КВЭД-2010 и сделать это хотя бы до подачи налоговой отчетности по единому налогу. Ответственность за несвоевременный переход на КВЭД-2010 в действующем законодательстве не предусмотрена. Однако опять-таки повторим, своевременный переход на КВЭД-2010 в первую очередь в интересах самого субъекта хозяйствования.
Вновь созданные предприниматели. Зарегистрированные в установленном порядке предприниматели, желающие сразу стать плательщиками единого налога групп 1 и 2, должны подать Заявление о применении упрощенной системы налогообложения до окончания того месяца, в котором произошла их государственная регистрация (абзац первый подпункта 298.1.2 НКУ).
Зарегистрированные в установленном порядке предприниматели (вновь созданные), желающие стать плательщиками единого налога групп 3 и 5 с даты госрегистрации, должны подать Заявление о применении упрощенной системы налогообложения в течение 10 дней со дня госрегистрации (абзац второй подпункта 298.1.2 НКУ).
И тем и другим вновь созданным предпринимателям Свидетельство единоналожника выдается в день получения от них Заявления (пункт 299.6 НКУ).
При этом субъекты хозяйствования, избравшие упрощенную систему налогообложения:
— групп 1 и 2 — будут считаться плательщиками единого налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано Свидетельство плательщика единого налога;
— групп 3 и 5 — будут считаться плательщиками единого налога со дня их госрегистрации.
Для предпринимателей, зарегистрированных в середине месяца и избравших группу 1 или 2, специфика регистрации плательщиком единого налога такова, что период «до первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано Свидетельство плательщика единого налога» все равно попадает под общую систему налогообложения.
Так, например, днем регистрации предпринимателя будет 16 января 2013 года. Желая работать на упрощенной системе налогообложения, он в тот же день подаст Заявление в группу 2 и получит Свидетельство единоналожника. Считаться плательщиком единого налога он будет с 01.02.2013 г. и с этой же даты для него будет начинаться и первый «единоналожный» налоговый (отчетный) период. А вот в период с 16.01.2013 г. по 31.01.2013 г., который под «упрощенку» не попадает, будет действовать общая система налогообложения.
Выходом из ситуации не будет и случай, когда у вновь зарегистрированных предпринимателей, желающих сразу работать на «упрощенке» в группе 1 или 2, регистрация происходит в последний день месяца и предприниматель в этот же день подает Заявление — все равно последний день месяца (день регистрации и подачи Заявления) будет считаться днем работы на общей системе налогообложения, за который физлицу придется отчитаться в общем порядке.
Для вновь зарегистрированных субъектов хозяйствования, избравших группу 3 или 5 и вовремя подавших Заявление, пробела «до» периода работы на едином налоге не будет. Такие лица будут считаться плательщиками единого налога со дня их госрегистрации.
Если вновь созданные предприниматели не подадут Заявление в предусмотренные для них сроки, то перейти на упрощенную систему можно будет в общем порядке, подав Заявление не позднее чем за 15 дней до начала выбранного квартала, проработав до такого перехода на общей системе налогообложения (подпункт 298.1.4 НКУ).
Заполняем Заявление. Порядок подачи заявления не содержит описания по заполнению реквизитов Заявления. В пункте 3 этого Порядка названы только общие реквизиты, которые следует указать в Заявлении согласно пункту 298.3 НКУ. Поэтому придется ориентироваться на названия показателей, которые должны быть заполнены.
Обратите внимание на пункт 9 Заявления: «9. Кількість осіб, які одночасно перебувають з фізичною особою-підприємцем у трудових відносинах, або середньооблікова чисельність працівників у юридичної особи». Этот показатель нужен для контроля критерия численности наемных работников за 2012 год, соблюдение которого дает право предпринимателю стать единоналожником в 2013 году (абзац второй подпункта 298.1.4 НКУ). Учитывая это, здесь логично указать по данным 2012 года максимальное количество одновременно заключенных трудовых договоров (работники в социальных отпусках не учитываются).
То есть этот показатель должен быть не более допустимого размера для группы, в которую хочет попасть будущий единоналожник, иначе его не переведут на упрощенную систему. Так, для предпринимателей группы 1 здесь должен стоять прочерк.
В то же время есть мнение, что этот показатель берется на 31.12.2012 г.
Рекомендуем проставить больший из этих показателей. Однако если какой-то из них больше установленного размера для применения «упрощенки», то рекомендуем получить в своей налоговой индивидуальную налоговую консультацию. Ведь от этого зависит возможность быть упрощенцем в 2013 году.
На с. 23 приведем пример заполнения Заявления для предпринимателя, который переходит в группу 2.
Регистрация плательщиком НДС или ее аннулирование
Теперь коснемся моментов, связанных с регистрацией плательщиком НДС или ее аннулированием. Если на общей системе предприниматель не был плательщиком НДС, а переходит в группу 3 со ставкой 3 % или в группу 5 со ставкой 7 %, то ему нужно подать за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого субъект желает перейти на уплату единого налога (I квартала 2013 года), заявление о регистрации плательщиком НДС. Вновь созданные предприниматели могут это сделать с подачей Заявления на единый налог.
Если предприниматель на общей системе был плательщиком НДС, а переходит в: группы 1 и 2; группу 3 со ставкой 5 %; группу 5 со ставкой 10 %, то в этот же срок ему нужно подать заявление об аннулировании регистрации. Заметим, если он этого не сделает, то налоговики автоматически аннулируют его регистрацию на основании подпункта «в» пункта 184.1 НКУ.
При этом следует отметить, что на основании пункта 181.1 НКУ на единоналожников — неплательщиков НДС не распространяется обязанность регистрироваться плательщиками, даже если они достигнут объема налогооблагаемых операций в сумме 300 тыс. грн.
Запрещенные виды деятельности
Планируя перейти на упрощенную систему, предприниматель первым делом должен знать о запретах для упрощенцев. Так, кроме критериев по объему дохода, количеству работников и других для пребывания в каждой группе, существуют запреты относительно видов деятельности, установленные пунктом 291.5 НКУ.
Поскольку с 01.01.2013 г. соответствие видов деятельности, которые осуществляет предприниматель, разрешенным определяется по КВЭД-2010, мы приведем их в разрезе данного классификатора. Как мы уже говорили выше, предприниматели, у которых в регистрационных документах присутствуют коды видов деятельности в соответствии с КВЭД-2005, должны поменять их на коды по КВЭД-2010 (подробнее см. «СД», 2012, № 14, с. 14). Тем, кому нужно определить, какой код КВЭД-2010 соответствует известному коду деятельности по КВЭД-2005, можно зайти на сайт Укрстата и воспользоваться специально разработанным для этого сервисом (http://kved.ukrstat.gov.ua/).
| Вид деятельности | КВЭД-2010 |
| 1 | 2 |
| Деятельность по организации, проведению азартных игр | 92.00 «Организация азартных игр». Этот класс включает карточные игры и деятельность казино, такую как: Отметим, что это ограничение вступит в силу со дня вступления в силу закона, регулирующего вопрос деятельности в сфере игорного бизнеса. |
| Обратите внимание, что согласно ст. 1 Закона № 1334 к азартным играм не относятся, в частности, организация и проведение лотерей, игра в бильярд, игра в кегли (боулинг) и другие игры, которые проводятся без получения игроком приза (выигрыша), игра на игровых автоматах по типу «кран-машина» (двухкоординатные автоматы), где как выигрыш (приз) игрок получает исключительно материальные вещи (игрушки, конфеты и др.). В «старой» консультации в ЕБНЗ налоговики разъяснили, что, например, проведение игр на бильярде, участие в которых не предусматривает получения ее участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), в том числе прокат инвентаря (стола, киев и др.), является хозяйственной деятельностью в сфере развлечений (п.п. 14.1.46 п. 14.1 ст. 14 НКУ). Поэтому единоналожники группы 2 могут при заполнении заявления указать код 93.29 «Организация прочих видов отдыха и развлечений» | |
| Производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров | Перечень очень широк, в частности коды: 11.01 «Дистилляция, ректификация и смешивание спиртных напитков»; 11.03 «Производство сидра и других плодово-ягодных вин»; 46.34 «Оптовая торговля напитками», 47.25 «Розничная торговля напитками в специализированных магазинах (относительно подакцизных)» и др. |
| Согласно ст. 215 НКУ к подакцизным товарам относятся: спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво; табачные изделия, табак и промышленные заменители табака; нефтепродукты, сжиженный газ; автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы. | |
| Данный запрет не распространяется на розничную продажу: На ресторанный бизнес запрета нет. Предприниматели могут продавать в ресторане пиво и столовые вина, находясь на упрощенной системе налогообложения. Другой алкоголь под запретом. Также под запрет не подпадает деятельность по техническому обслуживанию автомобиля, при котором происходит замена автомобильного масла, поскольку такая операция не считается его продажей. Обратите внимание! Согласно КВЭД-2010 розничная торговля с лотков и на рынках пищевыми продуктами и напитками включена в классификатор под одним кодом с розничной торговлей табачными изделиями | |
| Добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий | 07.29 «Добыча руд других цветных металлов»; 08.99 «Добыча других полезных ископаемых и разработка карьеров»; 24.41 «Производство драгоценных металлов»; 24.54 «Литье других цветных металлов». Этот класс не включает производство ювелирных изделий из драгоценных металлов; 46.72 «Оптовая торговля металлами и металлическими рудами» и др. |
| С 01.07.2012 г. предприниматели-ювелиры, которые занимаются производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, получили возможность работать на едином налоге. Обратите внимание! Предприниматели на едином налоге смогут войти только в состав группы 3 с уплатой единого налога только по ставке 5 % либо в группу 5 с уплатой единого налога по ставке 10 % (п. 293.3 НКУ). Кстати, код вида деятельности в их Свидетельстве не указывается, поэтому на этапе подачи Заявления отказа в выдаче Свидетельства из-за неправильного кода быть не должно. Отметим, что, находясь в группах 1 и 2, можно осуществлять услуги по изготовлению ювелирных изделий по индивидуальному заказу и/или их ремонт, которые отнесены к бытовым услугам (пп. 28 и 29 п. 291.7 НКУ) | |
| Добыча, реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения | Секция B «Добывающая промышленность и разработка карьеров». Эта секция не включает: переработку добытых материалов (см. секцию C «Перерабатывающая промышленность»), использование добытых материалов в строительстве без дальнейшей их переработки (см. секцию F «Строительство»), разлив в бутылки природных и минеральных вод из природных источников и скважин (см. 11.07), возделывание, измельчение и другие виды обработки почвы, горных пород и минералов, не связанные с добывающей промышленностью и разработкой карьеров (см. 23.9) |
| Реализация полезных ископаемых местного значения была выведена из числа запрещенных Специальным Перечнем № 827 к полезным ископаемым отнесена подземная, а также питьевая вода. Это означает, что осуществление деятельности по ее добыче исключает для предпринимателя возможность оставаться на едином налоге. Следующий момент, заслуживающий внимания, заключается в том, что запрет на добычу/реализацию полезных ископаемых затрагивает лишь те из них, которые названы в п.п. 14.1.91 НКУ. При этом в части воды к таковым относится лишь подземная вода. В свою очередь, относительно добычи/реализации воды из иных источников (в частности, речь идет о поверхностной воде) запретов не установлено. | |
| Отметим также, что разлив в бутылки природных и минеральных вод из природных источников и скважин (если субъект хозяйствования не занимается ее добычей, а лишь фасует и продает) является самостоятельным видом деятельности, а это говорит о возможности его осуществления на едином налоге | |
| Деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами | В частности, под такую деятельность подходят коды: 64.92 «Прочие виды кредитования». Включает деятельность ломбардов; 64.99 «Предоставление других финансовых услуг (кроме страхования и пенсионного обеспечения)». Включает прочее финансовое посредничество, связанное, в основном, с размещением финансовых средств (кроме предоставления займов); 64.19 «Прочие виды денежного посредничества» |
| При определении того, какая именно деятельность должна относиться к финансовому посредничеству, налоговые органы обращаются к ст. 333 ХКУ, согласно которой финансовая деятельность субъектов хозяйствования включает денежное и другое финансовое посредничество, страхование, а также вспомогательную деятельность в сфере финансов и страхования. Финансовое посредничество осуществляется учреждениями банков и другими финансово-кредитными организациями. В этой части запрет не распространяется на деятельность в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом о страховании, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III НКУ. Соответствующие определения приведены в п.п. 156.1.1 НКУ: «сюрвейер» — физическое или юридическое лицо, которое осуществляет обследование объекта перед принятием его на страхование и после наступления страхового случая, а также выясняет причины страхового события; «аварийный комиссар» — физическое или юридическое лицо, которое выясняет причины наступления страхового случая, определяет размер убытков и соответствует квалификационным требованиям, предусмотренным законодательством; «аджастер» — физическое или юридическое лицо, которое принимает участие в решении вопросов по урегулированию заявленных претензий страхователя в связи с наступлением страхового случая, а также осуществляет оценку убытка после страхового случая и определяет сумму страхового возмещения, подлежащего выплате, исходя из обязательств страховщика | |
| Деятельность по управлению предприятиями | 64.20 «Деятельность холдинговых компаний»; 70.10 «Деятельность главных управлений (хед-офисов)» |
| Деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию) | В частности, под такую деятельность подходят следующие коды: 53.20 «Прочая почтовая и курьерская деятельность» (см. комментарий ниже). Этот класс включает услуги по: выемке, сортировке, транспортировке и доставке (внутренних и международных) почтовых отправлений в виде посылок и бандеролей, осуществляемых фирмами, кроме национальной почты, в соответствии с обязательствами по предоставлению услуг в зоне совместного охвата. Этот класс также включает: услуги по доставке на дом; 61.10 «Деятельность в сфере проводной электросвязи». Включает: деятельность в сфере проводной электросвязи, предоставление доступа 61.20 «Деятельность в сфере беспроводной электросвязи». Включает: деятельность в сфере радиосвязи, предоставление доступа к сети Интернет оператором беспроводной инфраструктуры; 61.30 «Деятельность в сфере спутниковой электросвязи». Включает: деятельность в сфере спутниковой электросвязи, предоставление доступа 61.90 «Прочая деятельность в сфере электросвязи». Включает прочую деятельность в сфере электросвязи (телекоммуникаций), в частности, перепродажу телекоммуникационных услуг (например, покупку и перепродажу емкости сети без предоставления дополнительных услуг) |
| С 01.07.2012 г. запрет не распространяется на курьерскую деятельность. Также с этой даты под запрет для единоналожников подпадает предоставление лишь тех услуг, которые подлежат лицензированию. Для их определения необходимо обратиться к п. 7 ст. 42 Закона № 1280, который относит к лицензируемым следующие виды деятельности: 1) предоставление услуг фиксированной телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи (местного, междугородного, международного); 2) предоставление услуг фиксированной телефонной связи с использованием беспроводного доступа к телекоммуникационной сети с правом технического обслуживания и предоставления в пользование каналов электросвязи (местного, междугородного, международного); 3) предоставление услуг подвижной (мобильной) телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи; 4) предоставление услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей, сетей эфирного теле- и радиовещания, проводного радиовещания и телесетей. Обратите внимание! По мнению налоговиков, под запрет попадает и деятельность по предоставлению услуг интернет-связи (см. раздел 230.01 ЕБНЗ) | |
| Деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата | 47.79 «Розничная торговля товарами, бывшими в пользовании, в магазинах». Этот класс включает: |
| Отметим, если слепо руководствоваться КВЭД-2010, то согласно его предписаниям под запрет попадет любая деятельность по торговле бывшими в употреблении товарами. Однако запрет нужно толковать гораздо более узко, распространяя его только на предметы искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата, под которыми сами налоговые органы понимают товары, относящиеся к товарным позициям по кодам 9701 — 9706 согласно УКТ ВЭД (раздел 230.12 ЕБНЗ). А вот, к примеру, деятельность по торговле товарами second hand на упрощенной системе налогообложения допускается | |
| Деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий | 90.02 «Деятельность по поддержке театральных и концертных мероприятий». Этот класс включает: Этот класс также включает деятельность продюсеров или предпринимателей в сфере искусства с определенными помещениями или без них; 90.04 «Функционирование театральных и концертных залов». Этот класс включает работу концертных и театральных залов и других помещений; 93.29 «Организация других видов отдыха и развлечений». Этот класс включает деятельность, связанную с организацией отдыха и развлечений (за исключением парков развлечений и тематических парков): — деятельность парков отдыха (без пансиона); — деятельность горнолыжных треков; — прокат оборудования для досуга и отдыха как неотъемлемой части развлекательных комплексов; — ярмарки и шоу, имеющие отношение к отдыху; — деятельность пляжей, в том числе аренду помещений, таких как бани, купальни, помещений со шкафчиками с замками, стульями и т. п.; — работу танцевальных площадок. Этот класс также включает: — прокат бильярдных столов для населения |
| При определении того, какая деятельность не допускается для осуществления на упрощенной системе налогообложения в качестве гастрольной, приоритет следует отдать Закону о гастролях. В соответствии с ним гастрольные мероприятия — зрелищные мероприятия (фестивали, концерты, спектакли, лекционно-концертные, развлекательные программы, выступления передвижных цирковых коллективов, передвижные механизированные аттракционы типа «Луна-парк» и т. п.) учреждений, предприятий, организаций культуры, творческих коллективов, в том числе временных, отдельных исполнителей за пределами их стационарных сценических площадок. Гастрольные мероприятия, за исключением благотворительных гастрольных мероприятий, проводимых с целью получения доходов. Те виды деятельности, которые классифицированы под кодами 90.02, 90.04, 93.29 по КВЭД-2010, однако не охватываются понятием гастрольных мероприятий согласно Закону о гастролях, под запрет не подпадают при условии соблюдения других требований к нахождению на упрощенной системе налогообложения | |
| Технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД-2005) | 71.20 «Технические испытания и исследования». Включает все виды экономической деятельности, которые относились к позиции 74.30.0 по КВЭД-2005 |
| Деятельность в сфере аудита | 69.20 «Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам налогообложения» |
| Несмотря на то что деятельность в сфере бухгалтерского учета в рамках КВЭД имеет тот же код, что и деятельность в сфере аудита, под запрет для перехода на единый налог подпадают только аудиторы. Это признают и сами налоговые органы (письмо ГНСУ от 06.01.2012 г. № 432/6/15-2216є) | |
Запрещенная аренда
Для предпринимателей на едином налоге есть ограничения по аренде недвижимости и земли. Итак, они не могут сдавать в аренду:
— земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га;
— жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 кв. м;
— нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 кв. м.
В отношении данного запрета важно обратить внимание на ряд моментов:
— он распространяется только на физлиц-предпринимателей;
— запрет распространяется и на субаренду тоже. Поэтому если, к примеру, физлицо-предприниматель будет сдавать в субаренду нежилое помещение, арендатором которого он является, он может лишиться права быть плательщиком единого налога, если площадь такого помещения составляет более 300 кв. м;
— запрет не касается арендуемых самим физлицом-предпринимателем объектов. Их площадь может быть любой;
— подпункт 291.5.3 НКУ устанавливает ограничение только в отношении сдаваемой в аренду площади объекта либо нескольких объектов. При этом сам объект может иметь и большую площадь. Например, если физическое лицо является собственником или арендатором нежилого помещения площадью 400 кв. м, оно может сдавать в аренду (либо субаренду) часть данного объекта, площадью не более 300 кв. м, и оставаться при этом плательщиком единого налога;
— если физлицо-предприниматель сдает в аренду несколько объектов, то сдаваемые в аренду площади суммируются;
— установленные ограничения в отношении земельных участков, жилых и нежилых помещений не являются взаимоисключающими. Иначе говоря, у предпринимателя нет необходимости выбирать — сдавать в аренду либо земельные участки, либо жилые, либо нежилые помещения. Он вполне может одновременно сдавать в аренду 0,2 га земли, 100 кв. м жилых помещений и 300 кв. м нежилых помещений, оставаясь при этом на упрощенной системе налогообложения;
— запрет действует независимо от того, сколько субъектов выступает на стороне арендаторов, и независимо от количества заключенных договоров аренды (подробнее см. «СД», 2012, № 5, с. 5).
Обязательная форма расчетов
Еще одно очень важное ограничение для единоналожников связано с требованием осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной
и/или безналичной) (пункт 291.6 НКУ).
Вместе с тем единоналожник может получать доход не только в денежной, но и в материальной или нематериальной форме (бесплатное получение товаров, услуг, работ; кредиторка с истекшим сроком давности) (см. «СД», 2012, № 14, с. 38).
Если единоналожник будет применять запрещенные «неденежные» способы расчетов за отгруженные товары, работы, услуги, это будет считаться нарушением условий пребывания на упрощенной системе налогообложения. Поэтому ему придется перейти на общую систему и заплатить единый налог по ставке 15 % (см. с. 41).
Переходные моменты
Предприниматель на общей системе, переходя на единый налог, должен рассчитаться по налогам, ЕСВ и предоставить «последнюю» отчетность. Кроме того, он столкнется и с тем, что ему будут поступать оплаты за товары, отгруженные на общей системе или наоборот, самому придется поставить товар, по которому был получен аванс. О том, как вести учет таких операций, вы можете подробно узнать в «СД», 2012, № 13, с. 6.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
Закон № 1334 — Закон Украины «О запрете игорного бизнеса в Украине» от 15.05.2009 г. № 1334-VI.
Закон о гастролях — Закон Украины «О гастрольних мероприятиях в Украине» от 10.07.2003 г. № 1115-IV.
Закон № 1280 — Закон Украины «О телекоммуникациях» от 18.11.2003 г. № 1280-IV.
Закон о страховании — Закон Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР.
Закон об РРО — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.
Порядок подачи заявления — Порядок подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденный приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675.
Порядок выдачи свидетельства — Порядок выдачи свидетельства плательщика единого налога, утвержденный приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675.
Правила торговли на рынках — Правила торговли на рынках, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции, МВД, ГНАУ, Государственного комитета стандартизации, метрологии и сертификации Украины от 26.02.2002 г. № 57/188/84/105.
Перечень № 827 — Перечень полезных ископаемых общегосударственного значения, утвержденный постановлением КМУ от 12.12.94 г. № 827.
КВЭД-2005 — ДК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта от 26.12.2005 г. № 375.
КВЭД-2010 — ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта от 11.10.2010 г. № 457.
