Справочник предпринимателя. Шпаргалка для заполнения Реестра налоговых накладных

Экспорт

В графе 3 указывают номер «экспортной» таможенной декларации (п. 9.3 Порядка № 1002), а не НН. Последние шесть знаков порядкового номера таможенной декларации МД-2 из графы 7 (см. письмо ГНАУ от 26.01.2011 г. № 2049/7/16-1117).

В графе 4 — сокращенное обозначение «ВМД».

В графе 5 — наименование и страну покупателя-нерезидента.

В графе 6 вместо ИНН покупателя проставляется отметка «0» — ноль.

В графах 7 и 12 показывают объемы экспорта (таможенная стоимость экспортированных товаров по курсу НБУ на дату составления таможенной декларации).

Графы 8 — 11 при экспорте не заполняются

Непроизводственное использование ТМЦ и ликвидация ОС

В графе 4 указывается вид документа — «ПН05» (НН, выписанная при ликвидации ОС по самостоятельному решению налогоплательщика) или «ПН04» (НН, выписанная на поставку в пределах баланса для непроизводственного использования).

В графе 5 — наименование (Ф. И. О. — для физлица-предпринимателя) плательщика, осуществляющего ликвидацию ОС по самостоятельному решению или непроизводственное использование.

В графе 6 в одной из консультаций налоговиков, размещенных в ЕБНЗ, в такой ситуации рекомендовано поставить ноль.

Остальные графы заполняются в общем порядке

Порча, списание товаров свыше норм естественной убыли

В графе 1 указывается порядковый номер записи в Реестре.

В графе 2 — дата выписки НН.

В графе 3 — порядковый номер НН, который должен соответствовать номеру из графы 1.

В графе 4 — вид документа — «ПН13».

В графе 5 — указывается наименование (Ф. И. О. — для физлица-предпринимателя) плательщика-продавца.

В графе 6 ставится ноль.

Остальные графы заполняются в общем порядке

Условная поставка перед аннулированием плательщика НДС

В графе 1 указывается порядковый номер записи в Реестре.

В графе 2 — дата выписки НН.

В графе 3 — порядковый номер НН, который должен соответствовать номеру из графы 1.

В графе 4 — вид документа — «ПН10».

В графе 5 — наименование (Ф. И. О. — для физлица-предпринимателя) плательщика-продавца (см. раздел 130.23 ЕБНЗ).

В графе 6 ставится ИНН продавца (см. раздел 130.23 ЕБНЗ).

Остальные графы заполняются в общем порядке

Превышение обычной цены над фактической

В графе 1 указывается порядковый номер записи в Реестре (эта запись следует за той, где отражена первая НН с фактической ценой, оригинал которой выдается покупателю).

В графе 2 — дата выписки НН.

В графе 3 — порядковый номер НН, который должен соответствовать номеру из графы 1.

В графе 4 — вид документа — «ПН01».

В графе 5 — наименование (Ф. И. О. — для физлица-предпринимателя) плательщика-продавца (см. раздел 130.23 ЕБНЗ).

В графе 6 ставится ИНН продавца (см. раздел 130.23 ЕБНЗ).

Остальные графы заполняются в общем порядке

Бесплатная поставка (НН с обычной ценой)

В графе 1 указывается порядковый номер записи в Реестре (эта запись следует за той, где отражена первая НН с нулевой ценой, оригинал которой выдается покупателю, если он плательщик НДС).

В графе 2 — дата выписки НН.

В графе 3 — порядковый номер НН, который должен соответствовать номеру из графы 1.

В графе 4 — вид документа — «ПН12».

В графе 5 — наименование (Ф. И. О. — для физлица-предпринимателя) плательщика-продавца.

В графе 6 ставится ИНН продавца.

Остальные графы заполняются в общем порядке

Необъектные поставки: услуги для нерезидента, проценты банка, РКО и др.

Поскольку по необъектным поставкам НН не выписывается, то в Реестре такие операции отражаются на основании документов бухгалтерского учета. В графе 4 раздела I Реестра при этом проставляется сокращенное обозначение «БО» (см. п.п. 8.4 Порядка № 1002). Кроме того, заполнение раздела I Реестра в случае осуществления «необъектных» операций имеет такие особенности.

В графе 1 указывается порядковый номер записи в Реестре.

В графах 2 и 3 — соответствующие реквизиты бухучетного документа.

В графе 5 — наименование (Ф. И. О. — для физлица-предпринимателя) покупателя (см. раздел 130.23 ЕБНЗ).

В графе 6 налоговики рекомендуют поставить ноль (см. раздел 130.23 ЕБНЗ).

В графах 7 и 11 — общая сумма поставки товаров (услуг), которые не являются объектом налогообложения.

Операции по реорганизации не являются объектом налогообложения, НН на них не выписывается, но в Реестре они отражаются на основании документов бухучета (см. письма ГНСУ от 06.04.2012 г. № 6140/6/15-3415-19, № 10164/7/15-3417-19)

Продажи неплательщикам НДС

В шапке такой НН (в зависимости от ситуации) указывается идентифицирующий ее тип причины:

02 — поставка неплательщику НДС;

03 — натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам;

11 — НН, выписанная по ежедневным итогам операций (о них см. ниже).

При отражении НН с типом причины (02 и 03) в разделе I Реестра:

— в графу 4 «вид документа» предстоит поместить соответствующее сокращенное обозначение («ПН02», «ПН03» — см. п.п. 9.4 Порядка № 1002);

— в графе 5 исходя из рекомендаций налоговиков (см. раздел 130.23 ЕБНЗ) делают запись «Поставка неплатнику податку» или «Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам» и т. п. Таким образом считаем, что не будет ошибкой, если в этой графе будет указано название (Ф. И. О) покупателя;

— в графе 6 следует проставить отметку «0»

Итоговые НН в Реестре

Это один из вариантов продажи неплательщикам.

В графе 1 указывается порядковый номер, который соответствует порядковому номеру записи в Реестре.

В графе 2 ставится дата выписки НН.

В графу 3 переносится номер из графы 1.

В графе 4 ставится отметка «ПН11».

В графу 5 вносятся слова «Щоденний підсумок операцій».

В графе 6 делается отметка «0».

В графах 7 — 12 указываются стоимостные показатели по поставке товаров

Корректировка НО (возвраты товаров, предоплат)

РК (с сокращенным обозначением «РК» в графе «вид документа») стороны заносят в Реестр в том же порядке (т. е. по тем же графам), что и ранее отраженное на основании первоначальной НН НО, но только со знаком «-» (пп. 9.8 и 11.8 Порядка № 1002)

Получение услуг от нерезидента, облагаемых НДС

В графе 4 отражают вид документа — «ПН14».

В графе 5 — название плательщика — получателя услуг.

В графе 6 — ИНН плательщика — получателя услуг (см. раздел 130.23 ЕБНЗ)

Предоставление нерезиденту услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины

В графу 4 записывается вид документа — «ПН02» (НН, выписанная в связи с поставкой неплательщику налога).

В графе 5 указывается наименование/страна получателя услуг — нерезидента.

В графе 6 проставляется отметка «0».

В графах 7 — 9 указывается информация о поставке услуг (общая сумма, включая НДС; база налогообложения; сумма НДС)

Документы, включаемые в уточняющие расчеты

В Реестре также отражаются документы, данные которых при исправлении ошибок включались в уточняющие расчеты. В таких случаях при отражении в Реестре вида документа (графа 4 раздела I) к его сокращенному обозначению добавляется буква «У» — например, «ПНУ», «ВМДУ», «ТКУ» (пп. 9.4 и 11.4 Порядка № 1002). Впоследствии, подводя в конце месяца в Реестре итоги, информация из документов с буквой «У» будет учитываться при подведении итогов по уточняющим расчетам. Итог по суммам, указанным в таких документах, дополнительно приводится в разделе I Реестра в строке «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний (податковий) період» по соответствующим графам. Причем налоговики в ЕБНЗ (раздел 130.23) разъясняют, что количество таких дополнительных итоговых строк должно равняться количеству НН, которые включаются в уточняющие расчет за отчетный период. На наш взгляд, вполне достаточно указать общую сумму за период, ведь каждая такая НН помечается буквой «У»

Импорт (в том числе бесплатный)

В графах 3 — 5 отражаются реквизиты «импортной» таможенной декларации (соответственно дата оформления, последние шесть знаков порядкового номера таможенной декларации и условное обозначение вида документа — «ВМД»).

В графе 6 указываются страна и наименование нерезидента (п.п. 11.5 Порядка № 1002).

В графе 7 приводится условный ИНН «300000000000» (п.п. 11.6 Порядка № 1002), а если приобретаемые у нерезидента товары/услуги не предназначены для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью использования в поставках услуг за пределами Украины либо услуг, место поставки которых определяется в соответствии с НКУ за пределами Украины, — условный ИНН «200000000000»

Освобожденные от налогообложения операции

Объемы освобожденных товаров/услуг отражаются в разделе II Реестра в зависимости от направления использования таких товаров/услуг:

— если освобожденные товары/услуги приобретаются для использования в операциях, облагаемых по ставке 20 % или 0 %, то их стоимость отражается в графе 9;

— если освобожденные товары/услуги приобретаются для использования в освобожденных операциях или операциях, которые не являются объектом налогообложения, то их стоимость отражается в графе 11;

— если освобожденные товары/услуги приобретаются для использования не в хозяйственной деятельности, то их стоимость отражается в графе 13;

— если освобожденные товары/услуги приобретаются для использования в операциях по поставке услуг, место поставки которых за пределами таможенной территории Украины, то их стоимость отражается в графе 15.

Согласно абзацу третьему п. 11.9 Порядка № 1002 в случае приобретения у плательщика НДС товаров/услуг и ОС, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также приобретения у лица — неплательщика НДС, в графах 10, 12, 14 и 16 делается отметка «Æ» (означающая ноль, как разъяснялось в письме ГНАУ от 26.01.2011 г. № 2049/7/16-1117)

Необъектные операции (в том числе необъектные услуги, купленные у нерезидентов)

В графе 1 записывается порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре, и проставляется в графе 4.

В графах 2 и 3 — соответствующие даты получения и выписки документа.

В графе 5 — «БО».

В графе 6 — наименование (Ф. И. О. — для физлица) поставщика.

В графе 7 — отметка «0».

В графах 9, 11, 13 и 15 — стоимость приобретенных товаров (услуг) в зависимости от дальнейшего их использования.

В графах 10, 12, 14 и 16 согласно п.п. 11.9 Порядка № 1002 ставится отметка «Æ» (означающая ноль).

По мнению налоговиков (см. раздел 130.23 ЕБНЗ), не надо отражать ни в Реестре, ни в декларации проценты, полученные от банка за депозит. Хотя полученные/выплаченные банком проценты за кредит, услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание налоговики требуют отражать в Реестре.

Также, по мнению налоговиков, не надо отражать в Реестре услуги, купленные у нерезидентов, место поставки которых за пределами территории Украины. На наш взгляд, такие покупки надо отражать в Реестре

Услуги банка за РКО

Показывать в Реестре услуги банка за РКО надо, даже несмотря на то, что данные операции не являются объектом обложения НДС и на них НН не выписывается. Это следует из п. 6 Порядка № 1002. Так же говорят и налоговики в письме ГНАУ от 25.10.2011 г. № 4261/6/15-3415-04. Причем там они указывают, что если нет ежемесячного акта, то отражать в Реестре РКО следует по каждой выписке банка на сумму расходов по РКО.

Заметим, что налоговики в указанном письме предлагают в разделе II Реестра в графе 5 «вид документа» отражать не облагаемые НДС услуги под общим сокращенным обозначением «НП» — документ, удостоверяющий приобретение товаров (услуг) на территории Украины у лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС. На наш взгляд, отражать необлагаемые услуги банка под общим сокращением НП не вполне корректно, ведь банки зачастую являются зарегистрированными плательщиками НДС и, наряду с необлагаемыми товарами (услугами), предоставляют товары (услуги), облагаемые НДС.

Будет правильнее в разделе II Реестра в графе 5 «вид документа» указать «БО», как это было показано в предыдущем подразделе

Покупки у неплательщиков НДС

Учет приобретенных товаров (услуг) в таком случае ведется на основании документов, удостоверяющих их поставку (п. 10.4 Порядка № 1002). Такими документами могут быть товарные накладные, акты предоставленных услуг, платежные документы и т. п. Тем не менее все они в разделе II Реестра по графе 5 «вид документа» отражаются под общим сокращенным обозначением «НП».

В графе 7 отражается условный ИНН «400000000000», а в графах 10, 12, 14 и 16 проставляется отметка «Æ» (означающая «ноль»).

Отражать операции с неплательщиками в разделе II Реестра нужно даже по предоплате (см. письмо ГНСУ от 25.10.2011 г. № 4261/6/15-3415-04)

Бесплатное получение товара/услуг

Если получатель бесплатного товара/услуг — плательщик НДС, то даритель должен передать ему НН с нулевой ценой, которую налоговики хотят видеть и в разделе II Реестра покупателя, где в графе 8 и в соответствующих графах 9 — 16 указывается ноль (см. раздел 130.23 ЕБНЗ)

НН с распределяемым «входным» НДС (ст. 199)

Согласно п. 11.10 Порядка № 1002:

— сперва полученные «распределяемые» НН отражаются в Реестре в обычном порядке (т. е. как обычные накладные, дающие право на НК);

— а по окончании отчетного периода (в конце месяца), осуществив по ним распределение «входного» НДС (и пометив при этом «распределяемые» НН добавленной буквой «Р», т. е. как «ПНР» в графе 5 «вид документа»), последним днем периода делается одна «корректирующая» запись, уточняющая сумму ранее отраженного НК с соответственно надлежащим уменьшением сумм (со знаком «-») в графах 9 и 10 и одновременным их увеличением (со знаком «+») в графах 11 и 12 Реестра.

На наш взгляд, при корректировке сумм НК по операциям, не облагаемым НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено согласно пп. 186.2 и 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины), должна осуществляться запись: со знаком (-) в графах 9 и 10 и одновременно со знаком (+) в графах 15 и 16 Реестра.

По большому счету, зная коэффициент распределения (ЧВ) уже на момент получения НН, плательщик может распределить НДС по соответствующим графам Реестра сразу, не дожидаясь конца месяца. Отметим, что, судя по консультации из ЕБНЗ (раздел 130.23), налоговики не против проводить распределение в Реестре по соответствующим графам согласно уже известной доле сразу по получении НН: в графах 9 и 10 отражается часть НН, соответствующая налогооблагаемой доле, а в графах 11 и 12 — необлагаемой. Однако этот момент все-таки лучше согласовать с местной налоговой, ведь п. 11.10 Порядка № 1002 все-таки говорит об ином отражении распределения.

Кроме того, дополнительная корректировочная запись в Реестре добавится у плательщиков, которые осуществляют облагаемые и необлагаемые операции, в конце года — в последнем отчетном периоде. Ведь они согласно правилам ст. 199 НКУ должны пересчитать НК, отраженный в течение года по общим операциям (для облагаемой и необлагаемой деятельности) по новому ЧВ. Такой перерасчет отражается в приложении Д7 к декларации и в строке 16.4 самой декларации. Получается, в декабре в разделе II Реестра будет заполнено две строки по распределению НК: одна по итогам декабря/IV квартала на основании «старого» ЧВ для текущего года, а вторая — по итогам всего года — на основании «нового» ЧВ для следующего года. При этом графы 1 — 7 налоговики рекомендуют заполнять следующим образом (раздел 130.23 ЕБНЗ): в графе 1 — порядковый номер записи, в графах 2 — 4 — соответствующие реквизиты документа (дата/номер), в графе 5 — «БО», в графах 6 и 7 плательщик указывает свое наименование и ИНН, а корректировки сумм НДС с соответствующими знаками показывают в графах 10, 12 и 16, а вот графы 9, 11 и 15 не заполняются

Услуги, полученные от нерезидента

НН, выписанная по этой операции плательщиком самостоятельно, отражается в Реестре дважды — сначала в разделе I в периоде возникновения налоговых обязательств, а в следующем периоде — в разделе II с учетом некоторых особенностей (см. п. 11 Порядка № 1002), а именно:

— в графе 1 проставляется номер записи НН, который переносится на эту НН;

— в графе 2 указывается дата НН;

— в графы 3 и 4 переносятся соответствующие реквизиты НН;

— в графе 5 указывается вид документа — «ПН14» (НН);

— в графе 6 проставляются страна нерезидента и его наименование (Ф. И. О. (при наличии) — для физического лица);

— в графе 7 отражается условный ИНН «300000000000». Если услуги, приобретенные у нерезидента, не предназначаются для использования в хоздеятельности или приобретены для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины либо для поставки услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ, в данной графе отражается условный ИНН «200000000000»;

— в графе 8 указывается общая сумма, включая НДС;

— в графах 9, 11, 13 и 15 указывается стоимость услуг без НДС;

— в графах 10, 12, 14 и 16 проставляется сумма НДС по услугам, определенная исходя из их стоимости, указанной в графах 9, 11, 13 и 15 соответственно. Сумма НДС, указанная в графах 12, 14 и 16, в НК не включается.

По мнению налоговиков (см. раздел 130.23 ЕБНЗ), не надо отражать ни в Реестре, ни в декларации услуги, приобретаемые у нерезидента с местом поставки за пределами таможенной территории Украины в соответствии со ст. 186 НКУ. Однако, по нашему мнению, исходя из требований п. 6 Порядка № 1002, такие необъектные услуги должны отражаться и в соответствующих графах раздела II Реестра, при этом в графе 5 фиксируется вид документа — «БО» (документ бухгалтерского учета)

Чеки РРО в Реестре

Отразить НК можно по кассовым чекам с фискальным номером и ИНН продавца на сумму (без НДС) не более 200 грн. в день (п. 201.11 НКУ). Если же суммарно за день величина «входного» НДС по таким чекам окажется больше 40 грн., то сумму превышения в НК налогоплательщик включить не сможет. Тут следует учитывать позицию ГНСУ, изложенную в письме от 22.04.2011 г. № 7680/6/16-1515-20, из которого следует, что по чеку РРО, например, на общую сумму 360 грн. (в том числе НДС — 60 грн.) нельзя поставить в НК вообще ни копейки.

Если чек на сумму до 240 грн. в день, то он в разделе II Реестра отразится следующим образом:

— в графе 1 проставляется номер записи чека, указанный номер переносится на чек РРО;

— в графе 2 указывается дата получения чека (в большинстве случаев — это дата утверждения авансового отчета);

— в графы 3 и 4 переносятся соответствующие реквизиты чека;

— в графе 5 указывается вид документа — «ЧК»;

— в графах 6 и 7 — соответственно наименование (Ф. И. О. — предпринимателя) поставщика и его ИНН, который должен быть на чеке РРО;

— в графе 8 — общая сумма, включая НДС;

— в графе 9 — стоимость покупки без НДС;

— в графе 10 проставляется сумма НДС.

Если же чек на сумму более 240 грн., то все графы до 9-й заполняются аналогично, а далее: графы 9 и 10 не заполняются, а заполняются графы 13 и 14 Реестра на сумму покупки без НДС и сумму НДС соответственно (см. раздел 130.23 ЕБНЗ). При этом налоговики хотят видеть такой «дорогой» чек в строке 14.1 декларации по НДС.

Каждый чек отражается отдельно, нельзя отражать чеки общим итогом за месяц (см. раздел 130.23 ЕБНЗ). А вот если в одном чеке есть покупки как облагаемые НДС, так и не являющиеся объектом налогообложения, то налоговики не против того, чтобы отразить этот чек одной строкой в Реестре

Транспортные билеты: две строки в Реестре

В стоимость транспортного билета входит сбор на обязательное страхование от несчастных случаев на транспорте, который не включается в базу обложения НДС. Учитывая этот факт, налоговики предлагают общую стоимость транспортного билета разносить по двум строкам. Первая строка заполняется в обычном порядке исходя из налогооблагаемой части билета, при этом в графе 5 указывается отметка «ТК», в графе 9 указывается часть стоимости транспортного билета (без суммы страховки), которая подлежит обложению НДС, в графе 10 — НДС от этой части. Во второй строке в графе 5 ставится отметка «0», в графе 9 — сумма страховки, в графе 10 — «0»

Корректировка (уменьшение) налогового кредита по РК

В графе 1 проставляется номер записи РК, указанный номер переносится на РК.

В графе 2 указывается дата получения РК.

В графы 3 и 4 переносятся соответствующие реквизиты РК.

В графе 5 указывается вид документа — «РК».

В графах 6 и 7 — соответственно наименование (Ф. И. О. — для физлица-предпринимателя) поставщика и его ИНН.

В графе 8 — общая сумма, включая НДС со знаком «-».

В графе 9 — стоимость покупки без НДС со знаком «-»

В графе 10 — сумма НДС со знаком «-»

Жалоба на поставщика

Согласно консультации налоговиков (см. в разделе 130.23 ЕБНЗ), если плательщик налога вместе с декларацией по НДС подает заявление с жалобой на поставщика с целью включения сумм НДС в состав НК, то в графе 5 раздела ІІ Реестра делается отметка «ЗП» (п.п. 11.4 Порядка № 1002), а в графах 6 и 7 указываются реквизиты поставщика (наименование, ИНН), на которого подается жалоба, а другие графы заполняются без существенных особенностей

Документы, включаемые в уточняющие расчеты

В таких случаях при отражении в Реестре вида документа (графа 5 раздела II) к его сокращенному обозначению добавляется буква «У» — например, «ПНУ», «ВМДУ», «ТКУ» (пп. 9.4 и 11.4 Порядка № 1002). Впоследствии, подводя в конце месяца в Реестре итоги, информация из документов с буквой «У» будет учитываться при подведении итогов по уточняющим расчетам. Итог по суммам, указанным в таких документах, дополнительно приводится в разделе II Реестра в строке «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період» по соответствующим графам. Причем налоговики в ЕБНЗ (раздел 130.23) разъясняют, что количество таких дополнительных итоговых строк должно равняться количеству НН, которые включаются в уточняющий расчет за отчетный период. На наш взгляд, вполне достаточно указать общую сумму за период, ведь каждая такая НН помечается буквой «У»