Изменения в НКУ: НДФЛ, статус и полномочия налоговых органов
В прошлом номере «СД» мы уже успели познакомить вас с Законом № 5083, который вносит целый ряд изменений в НКУ. В данной статье мы более подробно рассмотрим нововведения, касающиеся НДФЛ и налогового администрирования.
Новшества в НДФЛ
Ряд изменений внесен Законом № 5083 и в раздел IV НКУ, определяющий порядок налогообложения доходов физических лиц. Часть из них носит «косметический» характер, на них останавливаться не будем. Уделим внимание только значительным изменениям.
1. Согласно измененному подпункту «в» подпункта 164.2.16 НКУ в налогооблагаемый доход физического лица не включается уплаченная работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения плательщика налога сумма страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), пенсионных взносов, если такая сумма не превышает 15 % начисленной таким работодателем суммы заработной платы плательщику налога в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) или уплачивается пенсионный взнос, взносов в фонд банковского управления, но не более пяти размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете на соответствующий год, в расчете за месяц по совокупности таких взносов.
Таким образом, начиная с августа 2012 года предельная величина для невключения в налогооблагаемый доход страховых платежей (взносов, премий), взносов в фонд банковского управления будет определяться как 5-кратный размер минимальной зарплаты, установленной в соответствующем месяце. Напомним, что согласно статье 13 Закона о госбюджете на 2012 год размер минимальной заработной платы в августе — сентябре 2012 года составляет 1102 грн., в октябре — ноябре 2012 года — 1118 грн., в декабре 2012 года — 1134 грн. Согласно предыдущей редакции подпункта 164.2.16 НКУ данная граница равнялась сумме, определенной абзацем первым подпункта 169.4.1 НКУ (в 2012 году — 1500 грн.). Как видим, предел значительно увеличен.
2. Перечень необлагаемых доходов пополнила инвестиционная прибыль от операций с казначейскими обязательствами Украины, эмитированными центральным органом исполнительной власти, который реализует государственную финансовую политику, в том числе от изменений курса иностранной валюты . Соответствующие изменения внесены в подпункт 165.1.52 НКУ.
3. Дополнен перечень доходов, которые облагаются по ставке 5 %. В их число попал доход в виде инвестиционной прибыли от операций с облигациями внутренних государственных займов, в том числе от изменения курса иностранной валюты (новый абзац десятый пункта 167.2 НКУ).
4. Новшества коснулись порядка налогообложения иностранных доходов. Напомним, что по общему правилу, в случае если источник выплаты каких-либо налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика, который обязан подать годовую налоговую декларацию, и облагается по ставкам, установленным в пункте 167.1 НКУ, т. е. 15 % и 17 % (абзац первый подпункта 170.11.1 НКУ). В качестве исключения согласно новому абзацу второму подпункта 170.11.1 НКУ доход в виде дивидендов с иностранным источником их выплаты облагается по ставке, установленной пунктом 167.2 НКУ, т. е. 5 %. Таким образом, теперь нет различий между порядком налогообложения дивидендов с источником происхождения из Украины и иностранными дивидендами — и те и другие облагаются по ставке 5 %.
Вышеуказанные изменения в раздел IV НКУ действуют с момента вступления в силу Закона № 5083, т. е. с 12.08.2012 г.
С 1 января 2013 года:
— из подпункта 164.2.18 НКУ исчезнут доходы от сдачи (продажи) лома черных металлов. Однако пока это не означает, что такие доходы облагаться НДФЛ не будут. Ведь в перечень необлагаемых доходов законодатель их не перенес. В то же время в перечне налогооблагаемых доходов есть другие доходы (подпункт 164.2.19 НКУ), куда вполне могут подпадать доходы от сдачи (продажи) лома черных металлов до тех пор, пока их прямо не укажут в числе необлагаемых доходов;
— согласно новой редакции подпункта 165.1.25 НКУ в налогооблагаемый доход налогоплательщика не будет попадать сумма дохода, полученная им за сданные (проданные) вторичное сырье, бытовые отходы, лом цветных металлов, включая использованные (истощенные) аккумуляторы электрические свинцово-кислотные (код УКТ ВЭД 8548 10 21 00), остатки и лом электрических аккумуляторов с содержанием свинца (код УКТ ВЭД 8548 10 91 00) и лом драгоценных металлов, проданный НБУ. До указанной даты подпункт 165.1.25 НКУ позволяет не включать в налогооблагаемый доход сумму дохода, полученную плательщиком налога за сданное (проданное) им вторичное сырье и бытовые отходы, за лом драгоценных металлов, проданных НБУ.
Статус и полномочия налоговых органов
Окончательно уходит в небытие Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-XII. Теперь функцию по регулированию и этих вопросов тоже берет на себя НКУ. Так, в частности, в этом Кодексе появится норма, закрепляющая подробный перечень из 38 пунктов функций органов государственной налоговой службы (статья 191). Также НКУ пополнится двумя новыми разделами:
— разделом XVIII1 «Должностные лица органов государственной налоговой службы и их правовая и социальная защита»;
— разделом XVIII2 «Налоговая милиция».
Изменился и порядок распределения полномочий между Минфином и ГНСУ. Теперь Законом № 5083 законодатель изменил распределение сферы компетенции между Минфином и другими органами, наделяя его, в частности, полномочиями по:
— утверждению форм налоговых деклараций (пункт 46.5 НКУ) и даже предоставлению в случае необходимости методрекомендаций по их заполнению (подпункт 12.3.6 НКУ);
— утверждению порядка возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств (пункт 43.5 НКУ);
— установлению порядка ведения учета плательщиков налогов и сборов (пункт 63.10 НКУ) и др.
Во избежание недоразумений уточним, что полномочие по утверждению обобщающих налоговых консультаций осталось за ГНСУ.
Среди других изменений, коснувшихся порядка администрирования налогов и сборов, следует отметить:
1. Исключение полномочия по осуществлению контроля за наличием документа, подтверждающего государственную регистрацию юрлиц и физлиц-предпринимателей (подпункт 20.1.29 НКУ).
2. У налогоплательщиков теперь есть пять рабочих дней (вместо прежних трех) на предоставление в налоговый орган документов, указанных в акте проверки как отсутствующие. Этот срок отсчитывается со дня получения налогоплательщиком акта проверки.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 5083 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в отношении государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г. № 5083-VI.
Закон о госбюджете на 2012 год — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» от 22.12.2011 г. № 4282-VI.
Материал подготовили:
А. Хмелевич, консультант газеты «Собственное Дело»,
Е. Скрипкина, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
