Декларация о доходах общесистемщика за I квартал 2013 года: нюансы заполнения
Подходит срок подачи декларации о доходах за I квартал 2013 года для тех предпринимателей, которые:
— были в прошлом году на едином налоге, а с 01.01.2013 г. перешли на общую систему;
— зарегистрировались предпринимателями в 2013 году и выбрали общую систему налогообложения.
Как видим, отчитаться о квартальных доходах и расходах должны «новые» общесистемщики. Поэтому в данной статье подробно поговорим о том, как заполнить декларацию о доходах и приложение 5 к ней за I квартал 2013 года.
Анна КАЛИНОВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Приказ № 1395 — приказ Минфина «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном положении и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах» от 07.11.2011 г. № 1395.
Инструкция № 1395 — Инструкция по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах, утвержденная приказом Минфина от 07.11.2011 г. № 1395.
По итогам I квартала 2013 года «новые» общесистемщики должны отчитаться о доходах за этот период по форме Налоговой декларации об имущественном положении и доходах (далее — декларация о доходах), утвержденной приказом № 1395.
Заполнение декларации о доходах регламентирует Инструкция № 1395.
Форма декларации о доходах одна и та же:
— и для гражданских, и для предпринимательских доходов;
— для отчета общесистемщиков и за год, и за первый квартал работы на общей системе.
«Новые» общесистемщики должны отразить в квартальной декларации только те доходы/расходы, которые получены/потрачены в ходе предпринимательской деятельности за I квартал 2013 года.
Гражданские доходы в виде наследства, подарков, благотворительной помощи и т. п., если таковые имеются в I квартале 2013 года, в квартальной декларации отражать не нужно. Их необходимо будет указать в декларации о доходах такой же формы, но имеющей статус годовой декларации за 2013 год. Это следует из прямой нормы НКУ — пункта 177.11:
«Физические лица — предприниматели подают годовую налоговую декларацию в срок, определенный подпунктом 49.18.5 НКУ, в которой наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны указываться другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы».
Сроки подачи
Квартальная декларация о предпринимательских доходах предоставляется в течение 40 календарных дней после окончания первого квартала работы на общей системе налогообложения (пункт 49.18 НКУ). То есть декларацию о доходах за I квартал 2013 года «новые» общесистемщики должны подать не позже 10.05.2013 г.
Нюансы заполнения
Для заполнения квартальной декларации о доходах сначала напоминаем общие правила:
— заполняется синей или черной ручкой (карандашом нельзя) либо отпечатывается на компьютере;
— все незаполненные ячейки прочеркиваются;
— не должно быть исправлений, помарок или подчисток;
— данные должны быть приведены разборчиво.
Разделы II — VI декларации заполняются в гривнях без копеек, разделы I, VII и VIII не содержат денежных показателей.
Декларация состоит из восьми разделов. К ней разработано семь приложений. Однако все разделы и приложения заполнять не нужно. Далее разберемся, какие разделы декларации и приложения должны заполнить «новые» общесистемщики, отчитываясь за I квартал 2013 года.
Раздел I «Загальні відомості»
В данном разделе приводится общая информация о:
— подаваемой декларации: тип декларации, кем (самим плательщиком или уполномоченным им лицом) и за какой период она составлена. Если декларация составляется уполномоченным лицом, то к ней обязательно подается приложение 1, в котором содержится информация об этом лице;
— плательщике налога (приводятся стандартные личные данные).
Порядок его заполнения описан в подпунктах 1.1 — 1.9 раздела III Инструкции № 1395 и не вызывает трудностей.
Также в этом разделе указываются реквизиты банковского счета для перечисления средств в случае возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм НДФЛ, в том числе при применении права на налоговую скидку. Правда, по итогам I квартала 2013 года «новый» общесистемщик не уплачивает НДФЛ, и уж тем более бюджет ему не будет ничего возвращать. Поэтому указать банковский счет можно справочно.
Раздел II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу»
В данном разделе отражаются так называемые «гражданские» доходы предпринимателя (в том числе доходы от деятельности, не указанной при госрегистрации). Однако, как мы указывали выше, такие доходы в декларации за первый квартал работы на общей системе не отражаются. Их нужно показывать в декларации по итогам года.
Раздел III «Доходи, отримані фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності»
Это, собственно, и есть «предпринимательский» раздел декларации о доходах.
В нем «новые» общесистемщики должны отразить общий налогооблагаемый доход, полученный от предпринимательской деятельности.
Фактически заполнение этого раздела в квартальной декларации сводится к заполнению только строки 02 «Сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження господарської діяльності (колонка 3 розділу I додатка 5)».
Есть, правда, одно «но». По нашему мнению, в строке 02 раздела III декларации логичнее было бы отражать показатель чистого налогооблагаемого дохода, т. е. значение колонки 7 (а не колонки 3, как указано в декларации) раздела I приложения 5. Вместе с тем этот показатель ни на какие дальнейшие расчеты не влияет, поэтому проще следовать официальным предписаниям формы декларации.
Раздел V «Розрахунок подат-кових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб»
В этом разделе декларации рассчитывается налоговое обязательство по НДФЛ перед бюджетом. Форма раздела V предполагает расчет НДФЛ за год, а не авансовых платежей по НДФЛ за квартал. Поэтому мы считаем, что «новым» общесистемщикам, которые отчитываются за I квартал 2013 года, этот раздел заполнять не нужно. А сумма авансовых платежей по НДФЛ к уплате в течение 2013 года рассчитывается в приложении 5 и в разделе V декларации не отражается.
Раздел VI «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок»
Разделом VI декларации о доходах не предусмотрено уточнение квартальной декларации в случае выявления ошибки при расчете авансовых платежей. Следовательно, порядок заполнения этого раздела в данной статье мы рассматривать не будем.
Раздел VII «Відомості про нерухоме майно» и раздел VIII «Відомості про рухоме майно»
Согласно Инструкции № 1395 в декларации о доходах необходимо указать информацию об имущественном положении на конец отчетного года (т. е. по состоянию на 31.12.2013 г.).
Однако в одной из консультаций в разделе 180.09 ЕБНЗ налоговики указали, что в квартальной декларации впервые зарегистрированные предприниматели также указывают информацию об имущественном положении и доходах по состоянию на дату государственной регистрации предпринимателем. Следовательно, впервые зарегистрированный предприниматель (т. е. зарегистрированный предпринимателем в I квартале 2013 года) должен указать в этих разделах данные о тех видах имущества (автомобиль, недвижимость), которое принадлежат ему лично (а не как предпринимателю), не важно, используется ли это имущество в предпринимательской деятельности или нет.
В частности, вносятся:
— в раздел VII — данные о недвижимом имуществе (каждый объект недвижимого имущества отражается плательщиком налога в соответствующей строке отдельно с указанием его местонахождения (страна, адрес), общей и жилой площади (квадратных метров);
— в раздел VIII — данные о движимом имуществе физлица, например, об автомобилях (каждое транспортное средство отражается плательщиком налога в соответствующей строке отдельно с указанием марки, модели, объема двигателя, мощности двигателя, длины корпуса судна, максимальной взлетной массы воздушного судна, года выпуска).
В свою очередь, предприниматель, который с 01.01.2013 г. перешел на общую систему с единого налога:
— в квартальной декларации эти разделы заполнять не должен;
— в годовой декларации за 2013 год отразит в них информацию о тех видах имущества (автомобиль, недвижимость), которое принадлежат ему лично (а не как предпринимателю) по состоянию на 31.12.2013 г.
Далее поговорим о нюансах заполнения приложений к квартальной декларации о доходах общесистемщика. О приложениях, которые составлены и подаются вместе с декларацией, следует сделать соответствующие отметки после раздела VIII декларации.
Приложение 1 «Інформація про особу, уповноважену на заповнення декларації»
В приложении 1 приводятся сведения о лице, уполномоченном составить и подать декларацию о доходах вместо предпринимателя в случае, если декларацию составляет именно такое лицо, например, бухгалтер. Тогда необходимо сделать соответствующую отметку в строке 8 раздела I декларации о доходах.
Приложение 5 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності»
Приложение 5 к декларации о доходах состоит из двух разделов.
В разделе I отдельно отражается сумма:
— дохода, полученного в течение I квартала 2013 года от осуществления каждого вида экономической деятельности (в колонке 3);
— документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением каждого вида хозяйственной деятельности, в колонках 4, 5 и 6. К таким расходам относятся стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, реализованных или использованных в производстве продукции, расходы на оплату труда и начисления на заработную плату, прочие расходы, включая стоимость выполненных работ, предоставленных услуг.
При этом в колонке 2 указываются названия и коды видов экономической деятельности согласно КВЭД, за осуществление которых получены доходы и понесены расходы.
Например, в I квартале 2013 года предприниматель занимался двумя видами деятельности по КВЭД:
код 46.49 «Оптовая торговля прочими товарами хозяйственного назначения»;
код 68.20 «Предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества».
Им были получены доходы от каждого из этих видов деятельности и понесены расходы на каждый из них соответственно. Так вот, в разделе I приложения 5 нужно указать:
— в одной строке доходы (колонка 3) и соответствующие им расходы (колонки 4, 5 и 6) от оптовой торговли хозтоварами;
— в другой строке доходы (колонка 3) и соответствующие им расходы (колонки 4, 5 и 6) от сдачи недвижимости в аренду.
При этом у предпринимателя в I квартале 2013 года были расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно на конкретный вид деятельности, — зарплата бухгалтера, который ведет весь учет у предпринимателя (т. е. по обоим видам деятельности). Встает вопрос: нужно ли (и если да, то как) распределить зарплату бухгалтера (3000 грн.) по двум строкам раздела I приложения 5? В нашем случае, количество строк — две, потому что предприниматель занимался двумя видами деятельности.
В Книге УДР, на основании которой заполняется декларация о доходах, распределять такие расходы по видам деятельности не нужно. А вот что касается декларации о доходах, то в разделе 180.09 ЕБНЗ есть такое разъяснение налоговиков:
| ВОПРОС. Как ФЛП, осуществляющее несколько видов экономической деятельности, при заполнении раздела I приложения 5 к налоговой декларации об имущественном положении и доходах должно отразить суммы документально подтвержденных расходов, которые не могут быть отнесены непосредственно к отдельному виду экономической деятельности? ОТВЕТ. В разделе I приложения 5 кроме общих показателей осуществления хозяйственной деятельности по результатам отчетного налогового года указываются соответствующие показатели по каждому отдельному виду экономической деятельности, осуществляемой плательщиком. Следовательно, плательщик должен вести отдельный учет доходов, полученных от осуществления отдельного вида экономической деятельности, и сумм документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением такого вида экономической деятельности. Если суммы документально подтвержденных расходов не могут быть отнесены непосредственно к отдельному виду экономической деятельности, то такие расходы подлежат распределению. А именно, к суммам документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением отдельного вида экономической деятельности, относится сумма, которая определяется исходя из удельного веса суммы доходов, полученных от осуществления такого вида экономической деятельности, в общей сумме доходов, полученных от осуществления хозяйственной деятельности. |
Как видим, в декларации о доходах налоговики предлагают распределять расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно на конкретный вид деятельности, пропорционально доходам от каждого вида деятельности. Однако заполнить раздел I приложения 5 к декларации о доходах с пропорциональным распределением таких расходов можно, только применив дополнительные расчеты, потому что в Книге УДР такое отражение расходов не предусмотрено. По нашему мнению, не будет ничего страшного, если расчеты по распределению таких расходов будут не точными.
Переходя к примеру, зарплату бухгалтера нужно распределить пропорционально доходам от каждого вида деятельности. Допустим, доходы предпринимателя в I квартале 2013 года составили:
— от оптовой торговли хозтоварами — 10000 грн.;
— от сдачи недвижимости в аренду — 15000 грн.
Итого доходов: 25000 грн.
Рассчитаем удельный вес доходов от каждого вида деятельности:
— от оптовой торговли хозтоварами: 10000 грн. : 25000 грн. х 100 % = 40 %;
— от сдачи недвижимости в аренду: 15000 грн. : 25000 грн. х 100 % = 60 %.
Тогда зарплату бухгалтера (3000 грн.) необходимо распределить так:
— на оптовую торговлю хозтоварами: 3000 грн. х 40 % = 1200 грн.;
— на сдачу недвижимости в аренду: 3000 грн. х 60 % = 1800 грн.
Далее в примере мы покажем, как эти цифры (1200 грн. и 1800 грн.) отражаются в разделе I приложения 5 к декларации о доходах.
Значения колонок 4, 5 и 6 равны значениям соответствующих граф Книги УДР за I квартал 2013 года, которую ведут предприниматели согласно пункту 177.10 НКУ.
В колонке 7 отражается сумма чистого налогооблагаемого дохода за I квартал 2013 года, рассчитываемая по следующей формуле:
колонка 7 = колонка 3 - колонка 4 - колонка 5 - колонка 6 .
Теперь перейдем к заполнению раздела II приложения 5 к декларации.
В строке 01 указывается среднемесячный годовой налогооблагаемый доход. В I квартале 2013 года мы рекомендуем рассчитывать его так: итоговое значение колонки 7 делить на количество месяцев, отработанных в I квартале 2013 года.
В строке 02 указывается сумма превышения среднемесячного годового налогооблагаемого дохода над десятикратным размером минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января 2013 года (11470 грн.). Значение строки 02 равняется положительному результату разницы между значением строки 01 и десятикратным размером минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января 2013 года.
Если разница между значением строки 01 и десятикратным размером минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января 2013 года, имеет отрицательный результат, то значение строки 02 равно нулю.
В строке 03 указывается сумма налога на доходы физических лиц — предпринимателей, рассчитанного из чистого налогооблагаемого дохода за I квартал 2013 года по ставкам, определенным пунктом 167.1 НКУ.
Значение строки 03 рассчитывается по следующей формуле:
(15 % х (строка 01 - строка 02) + 17 % х строка 02) х количество календарных месяцев I квартала 2013 года, в течение которых осуществлялась предпринимательская деятельность на общей системе налогообложения .
Данная величина рассчитывается для определения авансовых платежей по НДФЛ на 2013 год.
В строке 04 указывается сумма сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, уплаченного плательщиком налога в течение отчетного налогового периода, которая учитывается в уменьшение налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц — предпринимателей. Обратите внимание! Уменьшить НДФЛ на сумму торгового патента можно только по итогам года, поэтому предприниматели, которые отчитываются по итогам I квартала, эту строку не заполняют.
В строке 06 квартальной декларации предприниматель указывает «0,00» или проставляет прочерк. В годовой декларации здесь нужно будет указать сумму уплаченных за 2013 год авансовых платежей.
Строку 07 рекомендуем не заполнять, чтобы налоговики не требовали уплаты НДФЛ по результатам I квартала 2013 года.
В строке 08 указывается размер квартальных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, которые подлежат уплате в бюджет в следующем за отчетным году, в соответствии с подпунктом 177.5.1 НКУ.
Причем у предпринимателей может возникнуть вопрос по заполнению строки 08 приложения 5 к декларации. Исходя из формы самой декларации в этой строке нужно рассчитать авансовые платежи по НДФЛ. Но форма приложения 5 предполагает, что предприниматель до этого год работал на общей системе и берет 25 % от годовой суммы НДФЛ для уплаты каждый квартал следующего года. В нашем же случае предприниматель работал на общей системе не год, а только квартал. Что указать в этой строке квартальной декларации? Ответ на этот вопрос налоговики дали в разделе 180.09 ЕБНЗ:
| ВОПРОС. Как рассчитываются и отражаются авансовые квартальные платежи по НДФЛ в квартальной налоговой декларации об имущественном положении и доходах, подаваемой ФЛП (в том числе вновь созданным) при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую? ОТВЕТ. В приложении 5 к декларации «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою — підприємцем від здійснення господарської діяльності» указываются результаты осуществления хозяйственной деятельности по результатам отчетного квартала (доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности, стоимость документально подтвержденных расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, сумма чистого налогооблагаемого дохода), осуществляется расчет суммы налога на доходы физических лиц по итогам отчетного квартала, а также отражается размер квартальных авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет в текущем отчетном году (строка 8 приложения 5 к декларации). При этом размер ежеквартального авансового платежа по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном году определяется не менее 100 процентов суммы налога на доходы физических лиц по итогам отчетного квартала. |
А чтобы у налоговиков не было вопросов, к декларации можно приложить пояснение, что предприниматель проработал на общей системе один квартал и расчеты в приложении 5 произведены исходя из чистого дохода за квартал, а не за год, как того требует форма приложения 5
к декларации.
Далее для наглядности рассмотрим пример заполнения декларации о доходах за I квартал 2013 года.
Пример
Предприниматель перешел с единого налога на общую систему с 01.01.2013 г. и занимался двумя видами деятельности по КВЭД:
код 46.49 «Оптовая торговля прочими товарами хозяйственного назначения»;
код 68.20 «Предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества».
Доходы и расходы в I квартале 2013 года составили (по данным Книги УДР):
| № | Название и код вида экономической деятельности согласно КВЭД, за осуществление которого получен доход | Сумма полученного дохода | Стоимость документально подтвержденных расходов, связанных с хозяйственной деятельностью (грн.), в том числе | ||
| стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, реализованных или использованных в производстве продукции | расходы на оплату труда и начисления на заработную плату | прочие расходы, включая стоимость выполненных работ, предоставленных услуг | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | «Оптовая торговля прочими товарами хозяйственного назначения», код 46.49 | 10000,00 | 4000,00 | 1200,00* | 0,00 |
| 2 | «Предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества», код 68.20 | 15000,00 | 10000,00 | 1800,00* | 2000,00 |
| Всего | 25000,00 | 14000,00 | 3000,00* | 2000,00 | |
| * Порядок распределения зарплаты бухгалтера в сумме 3000 грн. пропорционально доходу от каждого из видов деятельности приведен выше. В данном случае считаем, что расходы на зарплату бухгалтера не могут быть отнесены непосредственно на конкретный вид деятельности. | |||||
Далее заполним:
— раздел III декларации о доходах (см. рис. 1 ниже);
— приложение 5 к ней (см. рис. 2 на с. 11 — 12);
— пояснение к декларации (см. рис. 3 на с. 12).
По данным примера разделы VII и VIII декларации предприниматель заполнять не должен, так как он зарегистрировался предпринимателем ранее (не в I квартале 2013 году), а с 01.01.2013 г. просто перешел с единого налога на общую систему налогообложения.
Рис. 1. Фрагмент заполнения декларации о предпринимательских доходах
за I квартал 2013 года
<…>
РОЗРАХУНОК
податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб,
отриманих фізичною особою — підприємцем
від провадження господарської діяльності
I. ДОХОДИ ВІД ПРОВАДЖЕННЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
| № з/п | Назва і код виду економічної діяльності згідно з КВЕД, за здійснення якого одержано дохід | Сума одержаного доходу (грн.) | Вартість документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю (грн.), в тому числі | Сума чистого оподатко-вуваного доходу | ||
| вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції | витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату | інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | «Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення», код 46.49 | 10000 | 4000 | 1200 | 0 | 4800 |
| 2 | «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна», код 68.20 | 15000 | 10000 | 1800 | 2000 | 1200 |
| <…> | ||||||
| Усього | 25000 | 14000 | 3000 | 2000 | 6000 | |
| Код рядка | II. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (колонка 7/кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи) | 2000 |
| 02 | Сума перевищення середньомісячного річного оподатковуваного доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (позитивний результат різниці між значенням рядка 01 та десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року) | 0* |
| * Примеч. ред. Десятикратный размер минзарплаты на 01.01.2013 г. — 11470 грн. Следовательно, 11470 > 2000. Тогда по условиям примера ставим здесь «0». Если среднемесячный доход превысил десятикратный размер минзарплаты на 01.01.2013 г., то необходимо заполнить строку 02 на сумму превышения. | ||
| 03 | Сума податку на доходи фізичних осіб ((15 % х (рядок 01 - рядок 02) + 17 % х рядок 02) х кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи) | 900* |
| * Примеч. ред. Если среднемесячный доход превысил десятикратный размер минзарплаты на 01.01.2013 г., то в строке 03 нужно применить обе ставки НДФЛ (15 % и 17 %). В рассматриваемом примере такого превышения нет, поэтому применена только ставка НДФЛ в 15 %. | ||
| 04 | Сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду | — |
| 05 | Сума податку, зменшена на суму збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (позитивне значення (рядок 03 - рядок 04)) | 900 |
| 06 | Сума авансових платежів з податку, сплачених платником податку протягом звітного (податкового) періоду | — |
| 07 | Розрахунки з бюджетом: | х |
| 07.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 05 - рядок 06)) | — |
| 07.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 05 - рядок 06)) | — |
| 08 | Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %) | 900 |
| 09 | Сума фіксованого податку на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду | — |
<…>
Рис. 2. Фрагмент заполнения приложения 5
к квартальной декларации о доходах общесистемщика
Рис. 3. Пояснение к квартальной декларации о доходах общесистемщика
Когда уплачивать авансовые платежи по НДФЛ
После того как декларация о предпринимательских доходах составлена и подана в налоговую по месту жительства предпринимателя, известна сумма авансовых платежей по НДФЛ.
Авансовый платеж по НДФЛ , указанный в строке 08 приложения 5 к декларации о доходах за I квартал 2013 года, предприниматель должен перечислять в бюджет в такие сроки (подпункт 177.5.1 НКУ):
— за I квартал 2013 года не нужно;
— за II квартал 2013 года до 15.05.2013 г., т. е. крайний срок — 14.05.2013 г.;
— за III квартал 2013 года до 15.08.2013 г., т. е. крайний срок — 14.08.2013 г.;
— за IV квартал 2013 года до 15.11.2013 г., т. е. крайний срок — 14.11.2013 г.
Ошибки в расчетах авансовых платежей
В данной статье рассмотрим также такой вопрос: нужно ли «новому» общесистемщику подавать уточняющую квартальную налоговую декларацию в случае выявления ошибки при расчете авансовых платежей?
Уточнение суммы авансовых платежей разделом VI декларации не предусмотрено. Однако общесистемщик может самостоятельно обнаружить ошибку в расчете авансовых платежей по НДФЛ, допущенную в квартальной декларации о доходах. И если ошибка привела к тому, что уплачивать нужно сумму меньше, чем указана в строке 08 приложения 5 к декларации, ему достаточно подать в свою налоговую заявление в произвольной форме об уменьшении суммы авансовых платежей по НДФЛ.
Этот наш вывод подтверждают и налоговики в разделе 180.09 ЕБНЗ:
| В соответствии с подпунктом 177.5.2 НКУ физические лица — предприниматели, зарегистрированные в течение года в установленном законом порядке или перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения <…>, подают налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность или состоялся переход на общую систему налогообложения. Впервые зарегистрированные предприниматели в налоговой декларации также указывают информацию об имущественном положении и доходах по состоянию на дату государственной регистрации предпринимателем. <…> Уточнение (исправление) сумм налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц — предпринимателей при самостоятельном выявлении ошибок осуществляется в разделе VI «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» декларации, в котором указывается сумма, на которую увеличивается (уменьшается) налоговое обязательство по налогу на доходы физических лиц в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, а также сумма штрафа, которая рассчитывается плательщиком налога самостоятельно в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок согласно пункту 50.1 НКУ. Следовательно, поскольку уточнение сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц при самостоятельном выявлении ошибок разделом VI декларации об имущественном положении и доходах не предусмотрено, то физическому лицу — предпринимателю на общей системе налогообложения не нужно подавать в органы ГНС уточняющую квартальную налоговую декларацию в случае выявления ошибки при расчете авансовых платежей (в том числе, если такая ошибка повлияла на показатели годовой декларации). Для уменьшения суммы авансовых платежей по налогу плательщику целесообразно до наступления срока уплаты авансового платежа подать в орган государственной налоговой службы заявление в произвольной форме, в котором указать основание для уменьшения суммы авансовых платежей. |
Выводы
Декларацию о доходах за I квартал 2013 года подают предприниматели, которые:
— были в прошлом году на едином налоге, а с 01.01.2013 г. перешли на общую систему;
— зарегистрировались предпринимателями в 2013 году и выбрали общую систему налогообложения.
«Новые» общесистемщики должны отразить в квартальной декларации только те доходы/расходы, которые получены/потрачены в ходе предпринимательской деятельности за I квартал 2013 года.
Квартальная декларация о предпринимательских доходах предоставляется в течение 40 календарных дней после окончания первого квартала работы на общей системе налогообложения. То есть за I квартал 2013 года подать декларацию нужно не позже 10.05.2013 г.
Если у предпринимателя в первом квартале работы на общей системе были расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно на конкретный вид деятельности, то налоговики предлагают распределять такие расходы в приложении 5 к декларации о доходах пропорционально доходам от каждого вида деятельности. Однако, по нашему мнению, не будет ничего страшного, если расчеты по распределению таких расходов будут неточными.
