«Гражданская» декларация о доходах – 2012: случаи подачи
В «СД», 2013, № 2, с. 24, мы говорили о заполнении декларации о доходах за 2012 год предпринимателями-общесистемщиками.
Однако по итогам 2012 года подать декларацию о доходах должны также единоналожники, которые получали «гражданские» доходы, и некоторые другие категории физлиц, не являющиеся предпринимателями. О том, кто и по каким «гражданским» доходам должен отчитаться за 2012 год, поговорим в данной статье.
Виктория ПЕТРУШИНА, консультант газеты «Собственное Дело»
Кто и по каким доходам обязан подать декларацию
По итогам года составить и подать Налоговую декларацию об имущественном положении и доходах (далее – декларация о доходах), утвержденную приказом № 1395, должны:
– физлица, не являющиеся предпринимателями, если они получали хотя бы один из видов «гражданских» доходов, о которых пойдет речь далее;
– предприниматели-единоналожники, получавшие «гражданские» доходы в течение 2012 года (далее мы расшифруем, какие виды доходов относятся к «гражданским»).
Подать декларацию о доходах нужно не позднее 30.04.2013 г. (подпункт 49.18.4 НКУ).
К «гражданским» доходам, подлежащим декларированию, относятся:
1) зарплата, другие выплаты в рамках трудовых отношений и вознаграждения по гражданско-правовым договорам (далее – ГПД), полученные в течение года от двух и более налоговых агентов, облагаемые по ставке 15 (17) %, если при этом сумма такого дохода за год превысила 120 размеров минзарплаты, установленных на 1 января отчетного года (в 2012 году – 128760 грн.);
2) доходы (прибыль), которые не облагаются при начислении или выплате, но включаются в налогооблагаемый доход (подпункт 168.1.3 НКУ), в частности:
– прибыль от операций с инвест-активами (подпункт 170.2.6 НКУ);
– целевая денежная благотворительная помощь, которая не использована в течение уставленного срока (но не больше 12 календарных месяцев, следующих за месяцем ее получения) и не возвращена благотворителю (подпункт 170.7.5 НКУ);
– сумма задолженности по ГПД с истекшим сроком исковой давности и превышающая 50 % прожиточного минимума для трудоспособного лица (в 2012 году – 536,50 грн.), кроме сумм налоговой задолженности согласно разделу II НКУ (подпункт 164.2.7 НКУ);
– доход от финучреждения после реализации заложенного имущества при неисполнении обязательств по кредиту (подпункт 164.2.7 НКУ);
– сумма долга, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности (подпункт «д» подпункта 164.2.17 НКУ);
– доход от отчуждения недвижимого имущества по решению суда (подпункт «б» пункта 172.5 НКУ);
– доход от отчуждения движимого имущества по решению суда, третейского суда (пункт 173.4 НКУ);
– непогашенные суммы недоплаты по НДФЛ (подпункты 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 НКУ);
– нецелевая благотворительная помощь общей суммой в 2012 году более 1500 грн. (подпункт 170.7.3 НКУ);
3) доходы, полученные не от налоговых агентов (подпункт 168.2.1 НКУ), в частности:
– стоимость наследства, облагаемого НДФЛ по ставке, отличной от нулевой (пункт 174.3 НКУ);
– подарки (пункт 174.6 НКУ);
– доход от предоставления недвижимости в аренду, жилой наем, полученный от физлица-непредпринимателя (подпункт 170.1.5 НКУ);
4) иностранные доходы (подпункт 168.2.1, пункт 170.11 НКУ).
Кто может не подавать декларацию
На конец отчетного года независимо от вида и суммы полученных доходов освобождаются от обязанности подавать декларацию о «гражданских» доходах налогоплательщики, которые (пункт 179.4 НКУ):
1) являются несовершеннолетними или недееспособными и при этом находятся на полном иждивении других лиц и/или государства. Декларацию за них подают родители, опекуны (пункт 179.6 НКУ);
2) находятся под арестом или в розыске, в плену или заключении на территории других государств, на срочной военной службе, задержаны или осуждены;
3) получали такие доходы, предусмотренные НКУ:
– наследство, облагаемое по ставке 0 % (от родственника первой степени родства);
– доход от продажи движимого и недвижимого имущества, если НДФЛ был уплачен при нотариальном удостоверении договора (пункт 179.2 НКУ);
– доход от одного налогового агента, если необходимость подачи декларации прямо не предусмотрена конкретной нормой НКУ;
– доход от двух и более налоговых агентов, но сумма таких доходов меньше 128760 грн.;
– выигрыш в лотерею, не превышающий 50 минзарплат (подпункт 165.1.46 НКУ) и пр.
Так, например, если в 2012 году единоналожник ежеквартально отчитывался по единому налогу и одновременно сдавал в аренду недвижимость как простое физлицо юрлицу, то ему не нужно подавать декларацию о доходах, связанных с этой арендой. Поскольку данный плательщик как простое физлицо получал «гражданский» доход от одного налогового агента (юрлица), то согласно пункту 179.2 НКУ ему не нужно подавать годовую декларацию о доходах.
Добровольная подача декларации
Можно добровольно подать декларацию о доходах за 2013 год, если налогоплательщик хочет:
1) воспользоваться правом на налоговую скидку (пункт 176.1, подпункт 166.4.3 НКУ) – до конца года, следующего за отчетным;
2) вернуть излишне уплаченный в течение отчетного года НДФЛ (пункт 176.1, подпункт 49.18.4 НКУ) – не позднее 30.04.2012 г.
Общие требования к заполнению и подаче декларации
«Гражданская» декларация, как и декларация общесистемщиков, подается по форме, установленной приказом № 1395. Обратите внимание! Граждане и предприниматели заполняют в ней разные разделы.
При заполнении декларации о «гражданских» доходах нужно учитывать несколько важных моментов (подробно о них сказано в Инструкции № 1395):
1) граждане заполняют только разделы I, II, V, VII, VIII декларации, а также при необходимости приложения 1, 2, 3, 4, 6 и 7 к декларации;
2) приложения заполняются только при наличии доходов или расходов, расчет которых они содержат;
3) если какую-либо строку декларации не заполняют, то в ней ставится прочерк (кроме случаев, определенных формой декларации);
4) все числовые значения в декларацию и приложения вносятся в гривнях с копейками.
Подать декларацию можно такими способами:
1) в бумажном виде лично в налоговую инспекцию;
2) в бумажном виде по почте с уведомление о вручении и с описью вложенного (при этом отсутствие описи вложенного не является основанием для отказа в приеме декларации налоговиками – см. постановление ВАСУ от 25.12.2012 г. № К-37847/10). Почтовую отправку декларации нужно сделать не позднее 20.04.2013 г.;
3) в электронном виде с помощью средств электронной связи и с соблюдением правил ЭЦП;
4) он-лайн на сайте ГНСУ (http://sts.gov.ua/incomedecl). Для этого плательщику нужно иметь ЭЦП и соответствующее программное обеспечение, которые предоставляются бесплатно. После заполнения декларацию можно сохранить на компьютере и прислать в ГНИ в электронном виде;
5) через уполномоченного представителя (пункт 49.3 НКУ) в двух случаях:
– когда НКУ прямо обязывает других лиц заполнить и подать декларацию от имени налогоплательщика (пункт 179.6 НКУ): опекун/родитель недееспособного или несовершеннолетнего лица, наследник умершего налогоплательщика, госраспорядитель банкрота;
– по добровольному поручению налогоплательщика согласно нотариально заверенных доверенности (физлицу) или договору поручения (юрлицу). При этом в строке 8 «Декларація заповнена:» раздела I декларации нужно поставить отметку «Х» в соответствующем поле «уповноваженою на це особою». Также нужно заполнить приложение 1 к декларации «Інформація про особу, уповноважену на заповнення декларації». В таком случае под самой декларацией и всеми ее приложениями должна стоять подпись уполномоченного лица, которое понесет ответственность в случае допущенных нарушений.
Ответственность
За неподачу или несвоевременную подачу декларации о доходах физлицо, которое обязано было ее подать, может быть оштрафовано на 170 грн. за каждое такое нарушение, а за повторное нарушение в течение года – на 1020 грн. (пункт 120.1 НКУ).
Не исключено также, что налоговики оштрафуют «нарушителя» согласно статье 1641 КУоАП на сумму 51 – 136 грн., а за повторное нарушение в течение года – 85 – 136 грн. Именно о последнем виде ответственности идет речь в консультации из раздела 160.30 ЕБНЗ.
Документы консультации
НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
КУоАП – Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Приказ № 1395, Инструкция № 1395 – приказ Минфина «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном положении и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах» от 07.11.2011 г. № 1395.
