«Громадянська» декларація про доходи – 2012: випадки подання
У «ВД», 2013, № 2, с. 24, ми розповідали про заповнення декларації про доходи за 2012 рік підприємцями-загальносистемниками.
Однак за підсумками 2012 року подати декларацію про доходи повинні також єдиноподатники, які отримували «громадянські» доходи, і деякі інші категорії фізичних осіб, які не є підприємцями. Про те, хто та щодо яких «громадянських» доходів повинен відзвітувати за 2012 рік, поговоримо в цій статті.
Вікторія ПЕТРУШИНА, консультант газети «Власне Діло»
Хто та щодо яких доходів зобов’язаний подати декларацію
За підсумками року скласти та подати Податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі – декларація про доходи), затверджену наказом № 1395, повинні:
– фізичні особи, які не є підприємцями, якщо вони отримували хоча б один з видів «громадянських» доходів, про які йтиметься далі;
– підприємці-єдиноподатники, які отримували «громадянські» доходи протягом 2012 року (далі ми розшифруємо, які види доходів належать до «громадянських»).
Подати декларацію про доходи потрібно не пізніше 30.04.2013 р. (підпункт 49.18.4 ПКУ).
До «громадянських» доходів, що підлягають декларуванню, належать:
1) зарплата, інші виплати в межах трудових відносин і винагороди за цивільно-правовими договорами (далі – ЦПД), отримані протягом року від двох і більше податкових агентів, що оподатковуються за ставкою 15 (17) %, якщо при цьому сума такого доходу за рік перевищила 120 розмірів мінзарплати, установлених на 1 січня звітного року (у 2012 році – 128760 грн.);
2) доходи (прибуток), які не обкладаються при нарахуванні або виплаті, однак уключаються до оподатковуваного доходу (підпункт 168.1.3 ПКУ), зокрема:
– прибуток від операцій з інвестактивами (підпункт 170.2.6 ПКУ);
– цільова грошова благодійна допомога, яка не використана протягом установленого строку (але не більше 12 календарних місяців, наступних за місяцем її отримання та не повернена благодійнику (підпункт 170.7.5 ПКУ);
– сума заборгованості з ЦПД зі строком позовної давності, що минув, яка перевищує 50 % прожиткового мінімуму для працездатних осіб (у 2012 році – 536,50 грн.), крім сум податкової заборгованості згідно з розділом II ПКУ (підпункт 164.2.7 ПКУ);
– дохід від фінустанови після реалізації заставного майна в разі невиконанні зобов’язань за кредитом (підпункт 164.2.7 ПКУ);
– сума боргу, анульованого кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності (підпункт «д» підпункту 164.2.17 ПКУ);
– дохід від відчуження нерухомого майна за рішенням суду (підпункт «б» пункту 172.5 ПКУ);
– дохід від відчуження рухомого майна за рішенням суду, третейського суду (пункт 173.4 ПКУ);
– непогашені суми недоплати з ПДФО (підпункти 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 ПКУ);
– нецільова благодійна допомога загальною сумою у 2012 році понад 1500 грн. (підпункт 170.7.3 ПКУ);
3) доходи, отримані не від податкових агентів (підпункт 168.2.1 ПКУ), зокрема:
– вартість спадщини, що обкладається ПДФО за ставкою, яка відрізняється від нульової (пункт 174.3 ПКУ);
– подарунки (пункт 174.6 ПКУ);
– доходи від надання нерухомості в оренду, житловий найм, отримані від фізичної особи – непідприємця (підпункт 170.1.5 ПКУ);
4) іноземні доходи (підпункт 168.2.1, пункт 170.11 ПКУ).
Хто може не подавати декларацію
На кінець звітного року незалежно від виду та суми отриманих доходів звільняються від обов’язку подавати декларацію про «громадянські» доходи платники податків, які (пункт 179.4 ПКУ):
1) є неповнолітніми або недієздатними та при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб та/або держави. Декларацію за них подають батьки, опікуни (пункт 179.6 ПКУ);
2) перебувають під арештом або в розшуку, у полоні або ув’язнені на території інших держав, на строковій військовій службі, затримані або засуджені;
3) отримували такі доходи, передбачені ПКУ:
– спадщину, що оподатковується за ставкою 0 % (від родича I ступеня споріднення);
– дохід від продажу рухомого та нерухомого майна, якщо ПДФО було сплачено під час нотаріального посвідчення договору (пункт 179.2 ПКУ);
– дохід від одного податкового агента, якщо необхідність подання декларації прямо не передбачено конкретною нормою ПКУ;
– дохід від двох і більше податкових агентів, однак сума таких доходів менше 128760 грн.;
– виграш у лотерею, що не перевищує 50 мінзарплат (підпункт 165.1.46 ПКУ), тощо.
Так, наприклад, якщо у 2012 році єдиноподатник щокварталу звітував щодо єдиного податку та одночасно надавав в оренду нерухомість як проста фізична особа юридичній особі, то йому не потрібно подавати декларацію про доходи, пов’язані з цією орендою. Оскільки цей платник як проста фізична особа отримував «громадянський» дохід від одного податкового агента (юридичні особи), то згідно з пунктом 179.2 ПКУ йому не потрібно подавати річну декларацію про доходи.
Добровільне подання декларації
Можна добровільно подати декларацію про доходи за 2013 рік, якщо платник податків має намір:
1) скористатися правом на податкову знижку (пункт 176.1, підпункт 166.4.3 ПКУ) – до кінця року, наступного за звітним;
2) повернути надміру сплачений протягом звітного року ПДФО (пункт 176.1, підпункт 49.18.4 ПКУ) – не пізніше 30.04.2012 р.
Загальні вимоги щодо заповнення та подання декларації
«Громадянська» декларація, як і декларація загальносистемників, подається за формою, установленою наказом № 1395. Зверніть увагу! Громадяни та підприємці заповнюють у ній різні розділи.
При заповненні декларації про «громадянські» доходи потрібно враховувати декілька важливих моментів (детально про них зазначено в Інструкції № 1395):
1) громадяни заповнюють лише розділи I, II, V, VII, VIII декларації, а також за необхідності додатки 1, 2, 3, 4, 6 і 7 до декларації;
2) додатки заповнюються лише за наявності доходів або витрат, розрахунок яких вони містять;
3) якщо будь-який рядок декларації не заповнюють, то в ній ставиться прокреслення (крім випадків, визначених формою декларації);
4) усі числові значення до декларації та додатків уносяться у гривнях з копійками.
Подати декларацію можна у такі способи:
1) у паперовому вигляді особисто до податкової інспекції;
2) у паперовому вигляді поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладеного (при цьому відсутність опису вкладеного не є підставою для відмови у прийманні декларації податківцями – див. постанову ВАСУ від 25.12.2012 р. № К-37847/10). Поштове відправлення декларації потрібно зробити не пізніше 20.04.2013 р.;
3) в електронному вигляді за допомогою засобів електронного зв’язку та з дотриманням правил ЕЦП;
4) «он-лайн» на сайті ДПСУ (http://sts.gov.ua/incomedecl). Для цього платнику потрібно мати ЕЦП і відповідне програмне забезпечення, які надаються безоплатно. Після заповнення декларацію можна зберегти на комп’ютері та надіслати до ДПІ в електронному вигляді;
5) через уповноваженого представника (пункт 49.3 ПКУ) у двох випадках:
– коли ПКУ прямо зобов’язав інших осіб заповнити та подати декларацію від імені платника податків (пункт 179.6 ПКУ): опікун/батько недієздатної або неповнолітньої особи, спадкоємець померлого платника податків, держрозпорядник банкрута;
– за добровільним дорученням платника податків згідно з нотаріально посвідченою довіреністю (фізичній особі) або договором доручення (юридичній особі). При цьому у ряд. 8 «Декларація заповнена:» розділу I декларації потрібно поставити позначку «Х» у відповідному полі «уповноваженою на це особою». Також потрібно заповнити додаток 1 до декларації «Інформація про особу, уповноважену на заповнення декларації». У такому разі під самою декларацією і всіма її додатками повинен стояти підпис уповноваженої особи, яка понесе відповідальність у разі допущених порушень.
Відповідальність
За неподання або несвоєчасне подання декларації про доходи фізичну особу, яка зобов’язана була її подати, може бути оштрафовано на 170 грн. за кожне таке порушення, а за повторне порушення протягом року – 1020 грн. (пункт 120.1 ПКУ).
Не виключено також, що податківці оштрафують «порушника» згідно зі статтею 1641 КУпАП на суму 51 – 136 грн., а за повторне порушення протягом року – 85 – 136 грн. Саме про останній вид відповідальності йдеться в консультації з розділу 160.30 ЄБПЗ.
Документи консультації
ПКУ – Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
КУпАП – Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.
Наказ № 1395, Інстукція № 1395 – наказ Мінфіну «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» від 07.11.2011 р. № 1395.
