Налоговая социальная льгота: правила применения

Налоговая социальная льгота: правила применения

Многие работодатели на практике постоянно сталкиваются с вопросами применения НСЛ при расчете налога с доходов своих работников. В данном материале мы постарались свести всю необходимую информацию по этому вопросу: размеры НСЛ, документы необходимые для ее получения, основные правила ее применения, а главное — различные числовые примеры.

Татьяна РУДАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»

Размер налоговой социальной льготы в 2013 году и документы, необходимые для ее получения

В общем случае НСЛ в 2013 году применяется, если доход, начисленный плательщику налога в виде месячной заработной платы, не превышает 1610 грн.

Предельный доход , дающий право на применение НСЛ на детей одному из родителей согласно подпункту 169.1.2 и подпунктам «а» и «б» подпункта 169.1.3 НКУ, в 2013 году — 1610 грн. х количество детей.

Ниже представим краткую информацию о размерах НСЛ, которые предоставляются на основании статьи 169 НКУ .

Размер НСЛ в 2013 году

Далее, прежде чем привести числовые примеры, укажем основные правила применения НСЛ.

Основные правила применения НСЛ

1. НСЛ применяется только к доходу, начисленному в виде заработной платы. НСЛ не может быть применена к:

— доходам налогоплательщика иным, нежели заработная плата;

— заработной плате, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещного) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемых из бюджета;

— доходу самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности (подпункт 169.2.3 НКУ).

Например, НСЛ не применяется к вознаграждению по договору гражданско-правового характера, поскольку оно не является заработной платой.

2. НСЛ применяется к заработной плате (другим приравненным к ней в соответствии с законодательством выплатам, компенсациям и вознаграждениям), если ее месячный размер не превышает в 2013 году 1610 грн. (подпункт 169.4.1 НКУ).

Исключением в определении размера предельной зарплаты, предоставляющего право на применение НСЛ, является увеличение его одному из родителей кратно количеству детей. Это правило применяется в отношении налогоплательщика, который:

— содержит двоих или более детей в возрасте до 18 лет — в расчете на каждого такого ребенка (подпункт 169.1.2 НКУ);

— является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (подпункт «а» подпункта 169.1.3 НКУ);

— содержит ребенка-инвалида — в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет (подпункт «б» подпункта 169.1.3 НКУ).

Для вышеперечисленных лиц предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ, определяется кратно количеству детей (абзац второй подпункта 169.4.1 НКУ). Для второго родителя, имеющего право на НСЛ на детей по указанным основаниям, предельный размер зарплаты, дающий право на ее применение, составляет 1610 грн.

3. НСЛ применяется к начисленной налогоплательщику заработной плате за месяц только по одному месту ее начисления (выплаты) (подпункт 169.2.1 НКУ). Налогоплательщик самостоятельно выбирает место применения НСЛ (подпункт 169.2.2 НКУ). Это значит, что в случае, если физическое лицо работает на двух местах работы (на одном — как по основному месту работы, на другом — по совместительству), то он имеет полное право выбрать то место работы, на котором к его зарплате будет применяться НСЛ. Это может быть либо основное место работы, либо предприятие, на котором он работает как внешний совместитель. При этом для определения того, превышает ли сумма зарплаты предельную величину зарплаты, к которой применяется НСЛ, суммировать общий заработок по двум местам работы не нужно. Вместе с тем следует учесть, что в случае, если работник работает на одном и том же предприятии как по основному месту работы, так и по совместительству (внутренний совместитель), при определении суммы зарплаты для сравнения ее с предельным размером зарплаты, к которой применяется НСЛ, заработки по основному месту работы и по работе по внутреннему совместительству необходимо сложить.

4. НСЛ начинает применяться к начисленной заработной плате со дня получения работодателем заявления о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы (далее — заявление о применении НСЛ) и документов, подтверждающих такое право (подпункт 169.2.2 НКУ). НСЛ применяется к заработной плате в месяце подачи работником заявления и не зависит от числа месяца, в котором оно было подано.

5. В случае если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в пункте 169.1 НКУ, применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер (подпункт 169.3.1 НКУ).

Исключением из этого правила является случай, когда работник содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, один из которых является инвалидом . В данном случае НСЛ суммируются: на ребенка-инвалида (детей-инвалидов) предоставляется повышенная НСЛ, на ребенка (детей), который не является инвалидом, — обычная НСЛ.

6. Суммы отпускных и больничных для целей сравнения с предельной зарплатой, предоставляющей право на НСЛ, распределяются по месяцам, на которые приходится отпуск (болезнь) (подпункт 169.4.1 НКУ).

7. НСЛ прекращает предоставляться с месяца, в котором работник подает заявление об отказе от ее применения. Повышенная НСЛ прекращает предоставляться в связи с потерей работником соответствующего статуса с момента, определенного подпунктом 169.3.3 НКУ.

8. НСЛ предоставляется с учетом последнего налогового периода, в котором налогоплательщик умер, или объявлен судом умершим, или признан судом без вести пропавшим, или утрачивает статус резидента, или был уволен с места работы. Это значит, что в месяце увольнения работника НСЛ предоставляется на общих основаниях. На практике нередкими бывают случаи, когда работник в одном и том же отчетном месяце увольняется с предыдущего места работы и принимается на новое, и при этом подает новому работодателю в месяце приема на работу заявление о применении НСЛ. В такой ситуации работодателю желательно поинтересоваться у вновь принятого работника: применялась ли на предыдущем месте работы к его заработной плате НСЛ в месяце, в котором он был уволен. В случае если на прежнем месте работы в месяце увольнения НСЛ к заработной плате работника применялась, такой работник не имеет права на получение НСЛ на новом месте работы в месяце, в котором он был уволен с предыдущего места работы и принят на новое. Связано это с тем, что налогоплательщик имеет право на получение НСЛ только от одного работодателя. А в данном случае это право в отчетном месяце было им реализовано на предыдущем месте работы. Начиная со следующего месяца работник будет иметь право на НСЛ на новом месте работы.

Перейдем к рассмотрению числовых примеров.

НСЛ на детей: числовые примеры ее применения

ВОПРОС. У предпринимателя работают Сохненко Е. Н. и Сохненко В. Ю., которые официально состоят в браке и имеют троих общих детей в возрасте до 18 лет. Заработная плата за апрель 2013 года Сохненко Е. Н. составила 1610 грн., Сохненко В. Ю. — 3100 грн. На какую НСЛ имеют право такие работники?

Согласно подпункту 169.1.2 НКУ налогоплательщики, содержащие двоих и более детей, имеют право на НСЛ в размере 573,50 грн. в расчете на каждого ребенка.

Предельный размер зарплаты, к которой применяется НСЛ, для одного родителя определяется в размере 1610 грн., для второго — в размере, кратном количеству детей в возрасте до 18 лет (1610 грн. x количество детей до 18 лет). Кто из родителей будет пользоваться правом на увеличение предельного размера зарплаты кратно количеству детей, решается ими самостоятельно. Тот из них, кто решит, что таким правом воспользуется он, в своем заявлении на применение НСЛ должен указать, что второй родитель таким правом не пользуется.

В данной ситуации предельная зарплата, кратная количеству детей, составляет 4830 грн. (1610 грн. x 3). Исходя из размера зарплаты за апрель 2013 года выгоднее именно папе (Сохненко В. Ю.) использовать право на увеличение предельной зарплаты кратно количеству детей, поскольку зарплата его супруги (Сохненко Е. Н.) и так не превышает 1610 грн.

Что касается суммы НСЛ, то оба родителя имеют право на сумму НСЛ в следующем размере:

573,50 x 3 = 1720,50 (грн.).

НДФЛ с начисленной зарплаты за апрель 2013 года Сохненко Е. Н. не удерживается, поскольку ее сумма (1610 грн.) меньше суммы НСЛ (1720,50 грн.).

Сумма НДФЛ, удержанная из начисленной зарплаты за апрель 2013 года Сохненко В. Ю., составит:

(3100 - 111,60 - 1720,50) x 15 % = = 190,19 (грн.),

где 111,60 грн. — сумма удержанного с зарплаты ЕСВ.

ВОПРОС. За апрель 2013 года работнице начислена зарплата в размере 2300 грн. Женщина разведена и не состоит в официальном браке. Она имеет двоих детей в возрасте до 18 лет. На какую НСЛ имеет право такая работница?

Отметим, что согласно пункту 5 Порядка № 1227 одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной подпунктом «а» подпункта 169.1.3 НКУ, имея детей в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону.

Право на НСЛ в данном случае у работницы есть по двум основаниям как:

— матери, содержащей двоих детей до 18 лет, согласно подпункту 169.1.2 НКУ (573,50 грн. x 2);

— одинокой женщине, имеющей двоих детей, согласно подпункту «а» подпункта 169.1.3 НКУ (860,25 грн. x 2).

В общем порядке, если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его зарплате применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер (подпункт 169.3.1 НКУ). Поэтому в данной ситуации работница должна выбрать ту НСЛ, которая является наибольшей по размеру.

По второму основанию размер НСЛ на каждого ребенка больше. Поэтому следует применять НСЛ на основании подпункта «а» подпункта 169.1.3 НКУ.

Что касается предельного размера зарплаты, к которой применяется НСЛ, то он определяется для одного из родителей в размере, кратном количеству детей до 18 лет (1610 грн. x 2), а для второго родителя — 1610 грн. В заявлении о применении НСЛ в случае, если работница желает воспользоваться правом на НСЛ на детей на основании подпункта «а» подпункта 169.1.3 НКУ, ей необходимо указать, что таким правом на увеличение предельного размера зарплаты не пользуется ее бывший супруг.

В таком случае предельная сумма зарплаты, дающая работнице право на применение НСЛ, составляет 3220 грн.

Для применения НСЛ на детей работница должна подать работодателю следующие документы:

— заявление о применении НСЛ;

— копии свидетельств о рождении детей;

— копию паспорта.

В приведенных в вопросе условиях зарплата работницы не превышает предельного размера (3220 грн.). Поэтому если женщина воспользуется правом на НСЛ как одинокая мать, то размер НСЛ на двоих детей будет составлять 1720,50 грн.

Сумма НДФЛ, удержанная из зарплаты работницы, составит:

(2300 - 82,80 - 1720,50) x 15 % = 74,51 (грн.),

где 82,80 грн. — сумма ЕСВ, удержанная из зарплаты.

ВОПРОС. На предприятии работает женщина, имеющая троих детей в возрасте до 18 лет, один из которых — инвалид. Зарплата работницы составляет 3000 грн. Какой размер НСЛ применяется к зарплате этой работницы?

Налогоплательщикам, содержащим двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого ребенка предоставляется НСЛ в размере 573,50 грн. (подпункт 169.1.2 НКУ).

Кроме того, к зарплате налогоплательщика в данной ситуации может быть применена НСЛ в размере 860,25 грн. как к лицу, содержащему ребенка-инвалида, в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет.

В случае если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в пункте 169.1 НКУ, в общем порядке применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему наибольший ее размер.

Исключением из этого правила является случай, когда работник содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, один из которых — инвалид. В данном случае НСЛ суммируются: на ребенка инвалида (детей инвалидов) предоставляется повышенная НСЛ, на ребенка (детей), который не является инвалидом, — обычная НСЛ.

Для того чтобы женщина смогла воспользоваться НСЛ на детей и НСЛ на ребенка — инвалида, она должна подать работодателю заявление о применении НСЛ и документы, подтверждающие право на применение таких НСЛ.

В случае если муж такой работницы не пользуется правом на увеличение предельного размера зарплаты кратно количеству детей, о чем необходимо отметить в заявлении, то эта работница имеет право еще и на увеличение предельного размера ее зарплаты кратно количеству детей.

В результате получается, что предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ, в данном случае составляет 4830 грн. (1610 грн. x 3).

Сумма НСЛ составит:

573,50 x 2 + 860,25 = 2007,25 (грн.).

Сумма НДФЛ, удержанная из зарплаты работницы, составит:

(3000 - 108 - 2007,25) x 15 % = 132,71 (грн.),

где 108 грн. — сумма удержанного ЕСВ.

ВОПРОС. У предпринимателя работает одинокая женщина (вдова), имеющая двоих детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида. Зарплата работницы составляет 2800 грн. Какой размер НСЛ применяется к зарплате этой работницы?

В данной ситуации теоретически работница имеет право на НСЛ по трем основаниям:

— как налогоплательщик, содержащий двоих детей в возрасте до 18 лет (подпункт 169.1.2 НКУ);

— как одинокая мать, имеющая двоих детей в возрасте до 18 лет (подпункт «а» подпункта 169.1.3 НКУ);

— как налогоплательщик, содержащий ребенка инвалида в возрасте до 18 лет (подпункт «б» подпункта 169.1.3 НКУ).

В случае если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в пункте 169.1 НКУ, в общем порядке применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему наибольший ее размер.

Исключением из этого правила является случай, когда работник содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, один из которых — инвалид. В данном случае НСЛ суммируются: на ребенка-инвалида предоставляется повышенная НСЛ, на ребенка, который не является инвалидом, — обычная НСЛ.

В результате получается, что в случае, если работница решит воспользоваться правом на НСЛ на основании подпункта 169.1.2 и подпункта «б» подпункта 169.1.3 НКУ, общий размер НСЛ составит:

573,50 + 860,25 = 1433,75 (грн.).

В случае если работница решит воспользоваться правом на НСЛ на основании подпункта «а» подпункта 169.1.3 НКУ, размер НСЛ составит:

860,25 x 2 = 1720,50 (грн.).

Сумма НСЛ в случае, если работница решит воспользоваться правом на НСЛ как одинокая мать, самая большая. Поэтому именно ее необходимо выбрать.

Предельный размер зарплаты, к которой применяется НСЛ, в данном случае определяется кратно количеству детей и составит 3220 грн. (1610 грн. x 2).

Сумма НДФЛ, удержанная из зарплаты работницы, составит:

(2800 - 100,80 - 1720,50) x 15 % = 146,81 (грн.),

где 100,80 грн. — сумма удержанного ЕСВ.

НСЛ в случае получения различных видов доходов: числовые примеры

НСЛ и вознаграждение по договору гражданско-правового характера

ВОПРОС. У предпринимателя работает работник, который имеет право на НСЛ в обычном размере, поскольку его зарплата не превышает предельный размер зарплаты, к которой применяется НСЛ. В апреле 2013 года он выполнил работы по договору гражданско-правового характера, заключенному с тем же предпринимателем, который для него одновременно является работодателем. Сумма зарплаты за апрель 2013 года, начисленная такому работнику, составляет 1550 грн., сумма вознаграждения по договору гражданско-правового характера составила 2000 грн. Применяется ли НСЛ к доходу такого работника за апрель 2013 года?

Согласно подпункту 169.4.1 НКУ НСЛ применяется к доходу, начисленному налогоплательщику в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер не превышает 1610 грн.

Другими словами, НСЛ применяется исключительно к доходу, начисленному по трудовому договору, т. е. к зарплате. К другим видам доходов, в том числе и к доходу, начисленному (выплаченному) в рамках гражданско-правового договора, НСЛ не применяется. Поэтому, несмотря на то что и зарплата, и вознаграждение по договору подряда начисляются (выплачиваются) одним и тем же юридическим лицом, для целей определения права работника на НСЛ суммировать такие доходы не нужно.

Рассчитаем сумму НДФЛ, которая должна быть удержана из зарплаты работника:

(1550 - 55,80 - 573,50) x 15 % = 138,11 (грн.),

где 55,80 грн. — сумма ЕСВ, удержанная из зарплаты.

Рассчитаем сумму НДФЛ, которая должна быть удержана из суммы вознаграждения по договору гражданско-правового характера:

(2000 - 52) x 15 % = 292,20 (грн.),

где 52 грн. — сумма ЕСВ, удержанного из вознаграждения по договору гражданско-правового характера.

НСЛ и отпускные

ВОПРОС. Работник предпринимателя с апреля 2013 года ушел в отпуск. В апреле 2013 года ему начислены зарплата за отработанные дни апреля 2013 года в размере 825 грн. и сумма отпускных в размере 1216,80 грн., из них 557,70 грн. — отпускные, приходящиеся на апрель 2013 года; 659,10 грн. — отпускные, приходящиеся на май 2013 года. Работник имеет право на НСЛ в обычном размере. Как рассчитать сумму НДФЛ?

Согласно подпункту 169.4.1 НКУ НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает предельной суммы (1610 грн.).

При этом для определения права на применение НСЛ необходимо провести распределение доходов в соответствии с налоговыми периодами их начислений. Поскольку если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания налогоплательщика на больничном, то с целью установления предельной суммы дохода, предоставляющего право на получение НСЛ, и в других случаях налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (подпункт 169.4.1 НКУ).

В апреле 2013 года работник имеет право на НСЛ к доходу, который начислен за апрель 2013 года, а именно к доходу в сумме 1382,70 грн. (825 + 557,70).

Сумма НДФЛ, которую необходимо удержать из дохода, начисленного в апреле 2013 года, составит:

(1382,70 - 49,78 - 573,50) x 15 % = 113,91 (грн.);

(659,10 - 23,72) x 15 % = 95,31 (грн.).

Общая сумма НДФЛ составит 209,22 грн. (113,91 + 95,31).

В марте 2013 года сумма НДФЛ, удержанная из начисленной зарплаты за отработанные дни марта 2013 года в размере 825 грн., составит:

(825 - 29,70 - 573,50) x 15 % = 33,27 (грн.).

НСЛ для различных налогоплательщиков: числовые примеры

НСЛ для работников-инвалидов

ВОПРОС. Работник предпринимателя является инвалидом II группы. Его заработная плата за апрель 2013 года составила 1400 грн. На какую НСЛ работник имеет право?

Пунктом 169.1 НКУ предусмотрено право на НСЛ:

1) в повышенном размере (860,25 грн.) — для налогоплательщиков, которые являются инвалидами I или II группы, в том числе с детства (подпункт 169.1.3 НКУ);

2) в максимальном размере (1147 грн.) для налогоплательщиков — инвалидов I или II группы, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551 .

Следует учесть, что работники — инвалиды III группы имеют право на НСЛ только на общих основаниях.

Предельный размер зарплаты, к которой применяется НСЛ, составляет 1610 грн.

Предоставив заявление о применении НСЛ и соответствующие документы, подтверждающие право на применение НСЛ, работник с месяца предоставления такого заявления будет иметь право на такую льготу.

Обращаем внимание: пенсионное удостоверение и справка медико-социальной экспертизы могут иметь предельный срок действия. В таком случае работникам-инвалидам необходимо периодически обновлять копии этих документов, подтверждающих право на получение льготы, а работодателям — четко отслеживать период действия льготы.

В нашем примере работник имеет право на НСЛ в размере 860,25 грн. (он предоставил заявление о применении НСЛ и соответствующие документы).

Сумма НДФЛ, удержанная из зарплаты за апрель 2013 года, составит:

(1400 - 50,40 - 860,25) x 15 % = 73,40 (грн.),

где 50,40 грн. — сумма удержанного ЕСВ.

НСЛ для работающих студентов

ВОПРОС. 01.04.2013 г. на предприятие был трудоустроен работник, который является студентом 4 курса дневной формы обучения. В этом месяце таким работником было подано заявление о применении НСЛ в размере, установленном подпунктом 169.1.3 НКУ, и справка из вуза о том, что он действительно обучается в этом заведении и по условиям его обучения выплата стипендии из бюджета не предусмотрена. Сумма зарплаты за апрель 2013 года составила 1600 грн. Как определить сумму НДФЛ с зарплаты такого работника?

В соответствии с подпунктом «г» подпункта 169.1.3 НКУ налогоплательщик, который является студентом, имеет право на НСЛ в повышенном размере (860,25 грн.).

Вместе с тем подпунктом 169.2.3 НКУ установлен запрет на применение НСЛ к заработной плате, которую налогоплательщик на протяжении отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения студентов, выплачиваемыми из бюджета.

Исходя из этого можно сделать вывод, что если студент работает по трудовому договору и одновременно учится и получает стипендию из бюджета, то он не имеет права на НСЛ. Если же студент стипендию не получает или получает спонсорскую стипендию (не из бюджета), то, работая и получая заработную плату, он вправе воспользоваться НСЛ в указанном размере при условии, что его зарплата не превысит 1610 грн.

Для подтверждения права на применение НСЛ в размере 860,25 грн. работник-студент обязан подать работодателю:

1) заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ;

2) справку из учебного заведения о том, что он действительно обучается в данном учебном заведении и не получает стипендию из бюджета.

Применяется НСЛ к зарплате работника студента с налогового месяца, в котором такой работник предоставил работодателю указанные документы.

Сумма НДФЛ, удержанная из зарплаты за апрель 2013 года, составит:

(1600 - 57,60 - 860,25) x 15 % = 102,32 (грн.),

где 57,60 грн. — сумма удержанного ЕСВ.

Документы консультации

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 3551 — Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII.

Порядок № 1227 — Порядок предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227.