Товары почтой на экспорт: отправка почтой наложенным платежом и по схеме «таможня + почта»

Товары почтой на экспорт: отправка почтой наложенным платежом и по схеме «таможня + почта»

Совсем недавно («СД», 2013, № 12, с. 23) мы рассматривали общие вопросы продажи товаров через операторов почтовой связи. Сегодня рассмотрим другой аспект этой темы — продажу товаров поч-той на экспорт, т. е. когда предприниматель продает свой товар, отправляя его по почте за границу.

В частности, рассмотрим особенности оплаты за товар (в валюте или в гривне), нюансы оформления документов на почте (и на таможне, в случае необходимости), отражение дохода единоналожника в инвалюте и возможность оплаты за товар электронными деньгами.

Анна КАЛИНОВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон о ВЭД — Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-XII.

Закон № 185 — Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.

Закон о почтовой связи — Закон Украины «О почтовой связи» от 04.10.2001 г. № 2759-III.

Положение о таможенных декларациях — Положение о таможенных декларациях, утвержденное постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 450.

Постановление № 164 — постановление Правления НБУ «Об установлении размера обязательной продажи поступлений в иностранной валюте» от 14.05.2013 г. № 164.

Правила предоставления услуг почтовой связи — Правила предоставления услуг почтовой связи, утвержденные постановлением КМУ от 05.03.2009 г. № 270.

Многие предприниматели реализуют свои товары не только отечественным покупателям, но и зарубежным (например, интернет-магазины). Для доставки они пользуются услугами «Укрпочты».

По сути, продажа товаров иностранным субъектам, даже при условии пересылки товаров почтой за границу, с точки зрения украинского законодательства считается экспортом, о чем свидетельствует определение из статьи 1 Закона о ВЭД:

«под экспортом (экспортом товаров) следует понимать продажу товаров украинскими субъектами ВЭД иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины».

Согласно статье 5 Закона о ВЭД предприниматели имеют право заниматься внешнеэкономической деятельностью (далее — ВЭД) с учетом положений законодательства Украины.

Отдельно скажем о единоналожниках. Они также имеют право заниматься ВЭД вообще и продажей товаров почтой за границу, в частности. Во всяком случае, НКУ не запрещает им этого, включая единоналожников групп 2 и 3.

Только почта или «таможня + почта»

Как предпринимателю оформлять отправку товаров покупателям, которые находятся за границей, зависит прежде всего от того, в каком виде, а точнее в какой валюте, иностранной или гривне, он собирается получать оплату за товар. Рассмотрим два возможных варианта оплаты.

Вариант 1. Если покупатель товара — резидент другой страны, то оплату за товар он может, по договоренности с предпринимателем, производить в иностранной валюте на валютный предпринимательский счет. Поскольку покупатели рассчитываются с предпринимателем в валюте, то эти средства считаются валютной выручкой, а такая операция — валютной операцией. Валютные операции попадают под особый государственный контроль на основании украинского законодательства.

Так, реквизиты валютного счета предприниматель обязательно должен предоставить таможне. Кроме того, они должны фигурировать в счете (инвойсе), который в обязательном порядке выставляется покупателю и предоставляется при таможенном оформлении.

В соответствии со статьей 1 Закона № 185 выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки выплаты, указанные в контрактах, но не позднее 90 календарных дней с даты таможенного оформления (выписки ГТД) экспортируемой продукции. В противном случае начисляется пеня в размере 0,3 % от недополученной выручки за каждый день просрочки ее получения (статья 4 Закона № 185). Причем банки обязаны контролировать расчеты по экспортным операциям своих клиентов.

То есть в упрощенном виде данную норму можно представить так: таможенный орган передает сведения банку из специального реестра о выписке ГТД, а банк следит за тем, чтобы валютная выручка была вовремя зачислена.

Кроме того, валютная выручка предпринимателей от продажи товаров по ВЭД-договорам подлежит обязательной продаже. Требование распространяется на поступления в инвалюте и в российских рублях. Согласно постановлению № 164 обязательной продаже подлежит 50 % указанных поступлений.

Таким образом, если предприниматель договорился с покупателями об оплате за товар, пересылаемый им почтой, в инвалюте на валютный счет, то ему необходимо производить достаточно сложное оформление почтовых отправлений по схеме, которую далее по тексту мы опишем и будем условно называть «таможня + почта».

Вариант 2. Если же предприниматель отправляет покупателям товар почтой с так называемой оплатой наложенным платежом, то ему не нужно регистрироваться на таможне и проводить ряд других сложных таможенных и не только шагов. Такая оплата предполагает, что покупатель, получив товар на почте у себя в стране, тут же оплачивает его в валюте своей страны. «Зарубежная» почта принимает эту оплату в валюте и пересылает ее в Украину. При пересечении украинской границы почта конвертирует валюту в гривню по курсу, установленному почтой. И предприниматель может получить гривню в оплату за товар:

либо наличными, придя в свое почтовое отделение и получив соответствующий почтовый документ;

либо, если при отправке товара вместе с пометкой «наложенным платежом» он указал реквизиты своего счета, почта перешлет гривню на этот счет. И тогда документом, подтверждающим факт поступления денег на предпринимательский счет, будет банковская выписка.

Минусы этого варианта получения оплаты за товар:

— курс, по которому почта «переведет» валюту в гривню. Этот курс обычно ниже коммерческого;

— скорость поступления денег предпринимателю в оплату за товар (недели две предпринимателю придется ждать свои деньги). Все зависит, во-первых, от страны, в которой находится покупатель. А во-вторых, от того, наличными на почте или на текущий счет предприниматель решил их получать и указал ли он это при отправке товара покупателю почтой. На текущий счет деньги будут идти еще дольше.

Но главный плюс этого варианта — это отсутствие сложных валютно-таможенных процедур. Далее мы подробно рассмотрим процедуру и документооборот по каждому из двух вариантов, а выбор наиболее подходящего оставим за читателем.

Отправка товара почтой с оплатой наложенным платежом

Отправление почтой товара производится, как правило, в виде посылки или бандероли.

Из Закона о почтовой связи:

Посылка — почтовое отправление с предметами культурно-бытового и другого назначения, не запрещенными законодательством к пересылке, размеры, масса и порядок упаковки которого установлены согласно законодательству Украины.

Бандероль — почтовое отправление с печатными изданиями, деловыми бумагами, предметами культурно-бытового и другого назначения, размеры, масса и порядок упаковки которого установлены согласно законодательству Украины.

Из Правил предоставления услуг почтовой связи:

Посылка. Сначала поговорим об отправке товара в посылке. Обратите внимание! Незапечатанную посылку предприниматель должен принести на почту, где ее осмотрят работники почтового отделения. Необходимость осмотра содержимого посылки связана с тем, что существует перечень товаров, запрещенных к пересылке в ту или иную страну. В каждом почтовом отделении Украины есть Руководство по приему международных почтовых отправлений, с которым работники почты и сверят содержимое посылки прежде чем запечатают ее.

На почте предприниматель в обязательном порядке должен заполнить транспортные документы (таможенную декларацию^{справка 1} и сопроводительный адрес СР 71). Таможенная декларация вкладывается в посылку, а СР 71 наклеивается сверху на упаковку посылки.

Рекомендуем оформлять таможенную декларацию в двух экземплярах и просить работников почты проставить почтовый штемпель также на двух экземплярах:

— один из которых вкладывается в посылку и является первичным документом, подтверждающим факт отгрузки для покупателя;

— второй — останется у предпринимателя также в качестве первичного документа, подтверждающего факт отгрузки товара покупателю.

Хотя можно в посылку вложить и расходную накладную в двух экземплярах, предварительно договорившись с покупателем, что он:

— поставит свою подпись;

— отправит один экземпляр продавцу вместе с оплатой за товар (при условии получения оплаты за товар на почте, а не на текущий счет).

Бандероль. Что касается отправления товара бандеролью, то транспортные документы, которые необходимо оформить, такие же, как и при отправке посылки, а из особенностей отметим следующие.

Бандероль не обязательно приносить на почту в открытом виде, ее можно приносить и запечатанной. Только надо понимать, что все международные отправления в любом случае проходят таможенный досмотр. И если на таможне будет выявлено, что вложение в бандероль запрещено к отправке (например, холодное оружие нельзя пересылать ни в одну страну мира), то его могут либо просто вернуть отправителю, либо даже не вернуть. Так что, прежде чем запечатывать бандероль, советуем все же сверить ее содержимое с Руководством по приему международных почтовых отправлений, которое всегда есть в любом почтовом отделении.

«Таможня + почта»: оформление

Если предприниматель намерен продавать/перепродавать товары на экспорт, доставлять их покупателям в виде различных почтовых отправлений (посылки/бандероли) и, главное, получать оплату за товар в валюте, то ему придется пошагово совершить следующие действия:

— открыть валютный счет;

— заключать письменные договоры с покупателями;

— зарегистрироваться на таможне;

— оформлять сначала на таможне каждую отправку товара;

— потом каждую отправку этого же товара оформлять на почте в виде посылки или заказной бандероли.

В этом случае после открытия валютного счета ему нужно стать на учет на таможне в качестве субъекта ВЭД. Эта процедура называется «пройти аккредитацию на таможне».

А затем оформлять на таможне каждую отправку товара. Честно говоря, таможенный порядок оформления экспорта любых товаров скорее рассчитан на регулярную оптовую торговлю, а не на разовые поставки зарубежным покупателям.

Подробно процедуру оформления отправки товара на экспорт по схеме «таможня + почта» мы рассматривали в «СД», 2010, № 9, с. 25. Здесь лишь кратко опишем опорные моменты.

Итак, предприниматель обязан самостоятельно оформлять товар, предназначенный для международной посылки, на таможне. Поэтому, чтобы отправить международную почтовую посылку, ему придется оформить документы в двух инстанциях: сначала на таможне, а потом на почте.

Примерный перечень основных документов, подаваемых на таможне при оформлении каждой отправки товара, выглядит следующим образом:

— письменный договор с покупателем;

— оригинал перевода с иностранного языка счета, выписанного покупателю (инвойса);

— справка об отсутствии за пределами Украины валютных ценностей и имущества, которая выдается в налоговом органе по месту жительства предпринимателя;

— ксерокопия учетной карточки субъекта ВЭД;

— накладная на товар.

Кроме того, предприниматель как экспортер товаров должен оформить на таможне транспортные документы (таможенная декларация^{справка 1} и сопроводительный адрес СР 71, бланки которых предприниматель предварительно должен взять на почте).

При экспорте товара на таможне уплачиваются таможенные платежи.

Затем товар, предназначенный для отправки на экспорт, предприниматель приносит на почту вместе с оформленными на таможне транспортными документами. Порядок оформления на почте после таможенного оформления аналогичен описанному ранее в подразделе «Отправка товара почтой с оплатой наложенным платежом» на с. 32.

Посылки ускоренной почты

Для того чтобы быстро доставить товар в любую точку мира, предприниматели могут прибегнуть к услугам профессиональных перевозчиков и отправить через них товар в виде экспресс-отправления (например, DHL, UPS, FedEx, TNT и др.). Причем отправление через DHL можно оформить в крупных отделениях «Укрпочты». Однако этот способ обойдется гораздо дороже обычных почтовых отправлений. Правда, если мы говорим о мелком экспорте, то зачастую поступать так невыгодно в силу того, что стоимость самой посылки может быть в разы меньше, чем стоимость ее доставки.

Доходы единоналожника в инвалюте на текущий счет (при работе по схеме «таможня + почта»)

Если покупатель товара — гражданин другой страны, который оплату за товар будет производить в иностранной валюте на текущий счет, а не в гривне, то и доход у предпринимателя будет инвалютным.

Оплатить заказываемый товар покупатель может на условиях:

1) предварительной оплаты;

2) последующей оплаты.

В любом случае для продавца такие расчеты являются безналичными (так как деньги поступают на его текущий счет). В связи с этим какие-либо кассовые или товарные чеки, подтверждающие факт продажи товара, в почтовое отправление продавцом не вкладываются. Документы, подтверждающие факт перечисления средств на счет продавца, покупателю выдает то учреждение, через которое он перечислял эти средства (почта, банк и т. п.).

В части инвалютных доходов единоналожников могут ожидать следующие последствия.

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ на дату получения такого дохода (пункт 292.5 НКУ).

Однако прежде чем попасть на текущий инвалютный счет предпринимателя, иностранная валюта зачисляется на распределительный счет. В настоящее время с такого распределительного счета банк в обязательном порядке реализует 50 % инвалютной выручки от продажи товаров. В этой связи возникает вопрос: на какую дату единоналожнику следует рассчитывать и отражать доход — на дату зачисления средств на распределительный счет или на текущий инвалютный счет? По нашему мнению, с учетом необходимости 50-процентной продажи валюты нужно ориентироваться на момент зачисления средств на распределительный счет. При этом в случае удержания банком комиссионного вознаграждения единоналожный доход на данную сумму не уменьшается.

При продаже инвалюты единоналожнику следует учитывать разницу между курсом валюты на МВРУ и официальным курсом НБУ. Если такая разница положительная, то она должна быть включена в доход, что признают и налоговики (см. консультацию в разделе 230.04 ЕБНЗ). Хотя, должны заметить, они ошибочно называют такую разницу курсовой. При этом считаем, что с целью определения такой разницы в части официального курса НБУ предпринимателю следует ориентироваться на дату поступления инвалюты.

Если при продаже инвалюты образуется отрицательная разница, то она в единоналожном учете предпринимателя не отражается. Это же касается и положительной/отрицательной разницы между курсом МВРУ и официальным курсом НБУ, возникающей при покупке инвалюты.

Оплата электронными деньгами: можно/нельзя

Вопрос оплаты за товар с помощью электронных денег достаточно актуален при экспорте товаров почтой. Есть международные платежные системы (типа «Яндекс-деньги»), и в какой бы части мира ни находился покупатель, ему достаточно удобно бывает оплатить таким способом за товар, по сути, даже не выходя из дома. Чтобы получать такой вид платежа, как электронные деньги, продавцу нужно заключить договор с «держателем» платежной системы по переводу электронных денег и установить специальную программу.

Суть таких расчетов состоит в том, что у электронных денег нет физических аналогов, что обеспечивает безопасность в сети, а реальные деньги переводятся в электронные с удержанием определенной комиссии.

Вместе с тем заметим, что надежнее использовать в расчетах электронные деньги, выпущенные банковскими учреждениями Украины.

Согласно пункту 292.1 НКУ для продавца — плательщика единого налога доходом считается, в частности, доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной). Вместе с тем пункт 291.6 НКУ жестко требует, чтобы плательщики единого налога осуществляли расчеты за отгруженные товары исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной), а неденежный доход допускается только в строго определенных случаях.

При этом, например, WebMoney не являются денежными средствами в традиционном понимании, также их нельзя стопроцентно отнести к безналичным платежам.

Суть операции покупки за WebMoney заключается в том, что покупатель «переводит» на продавца ту сумму средств, которую он перечислил эмитенту за WebMoney.

Поэтому такой способ расчета для единоналожника неприемлем. По мнению налоговиков, это касается даже тех электронных денег, которые выпущены банками (см. консультацию в разделе 107.04 ЕБНЗ).

Выводы

1. Предприниматели (включая единоналожников групп 2 и 3) имеют право заниматься ВЭД, в том числе и экспортом своих товаров почтой.

2. Если предприниматель договорился с покупателями об оплате за товар, пересылаемый им почтой, в инвалюте на валютный счет, то ему необходимо производить достаточно сложное оформление почтовых отправлений по схеме «таможня + почта».

3. Если же предприниматель отправляет покупателям товар почтой с оплатой наложенным платежом, то ему не нужно регистрироваться на таможне и осуществлять ряд других сложных таможенных и не только действий. Такая оплата предполагает, что покупатель, получив товар на почте у себя в стране, тут же оплачивает его в валюте своей страны. «Зарубежная» почта принимает эту оплату в валюте и пересылает ее в Украину. При пересечении украинской границы почта конвертирует валюту в гривню по курсу, установленному почтой. И предприниматель может получить гривню в оплату за товар.

4. В любом случае на почте предприниматель в обязательном порядке должен заполнить транспортные документы (таможенную декларацию и сопроводительный адрес СР 71).

5. Отправление товара через DHL можно оформить в крупных отделениях «Укрпочты». Таким способом товар значительно быстрее дойдет до покупателя, но обойдется гораздо дороже обычных почтовых отправлений.

6. При продаже инвалюты единоналожнику следует учитывать разницу между курсом валюты на МВРУ и официальным курсом НБУ. Если такая разница положительная, то она должна быть включена в доход.

Справочная информация (справка)

¹ Согласно пункту 6 Положения о таможенных декларациях товары, пересылаемые через таможенную границу Украины в международных почтовых отправлениях, декларируются путем подачи:

1) таможенной декларации на бланке единого административного документа в случае:

— или поступления в адрес декларанта подакцизных товаров;

— или поступления в адрес декларанта (кроме гражданина) в одной депеше от одного отправителя товаров, которые в соответствии с Таможенным кодексом Украины и НКУ являются объектами обложения таможенными платежами;

— или пересылки декларантом (кроме гражданина) товаров, таможенная стоимость которых превышает сумму, эквивалентную 100 евро;

— или поступления в адрес гражданина в одной депеше от одного отправителя товаров, суммарная фактурная стоимость которых превышает сумму, эквивалентную 10000 евро;

— или пересылки гражданином товаров, суммарная фактурная стоимость которых превышает сумму, эквивалентную 10000 евро;

2) или в случаях, не указанных в подпункте 1 этого пункта, — унифицированных международных документов, формы которых установлены актами Всемирного почтового союза, а именно:

— таможенной декларации CN 23, использование которой обязательно при пересылке посылок, международных сгруппированных почтовых отправлений с отметкой «Консигнация» и отправлений EMS и возможно в случае пересылки отправлений с объявленной ценностью;

— или таможенной декларации CN 22, использование которой является обязательным при пересылке мелких пакетов, мешков М и отправлений EMS с вложением письменной корреспонденции и возможно в случае пересылки бандеролей.