Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Справочник предпринимателя. Доходы единоналожника: предпринимателя и юрлица

Редакция СД
Собственное Дело Август, 2013/№ 15
Печать
Справочная информация

Доходы единоналожника: предпринимателя и юрлица

 

Упрощенная система налогообложения по правилам работы, прописанным в НКУ, уверенно шагает уже второй год. Правильное определение дохода для единоналожника имеет важное значение. Для всех групп по полученному доходу определяют возможность дальнейшей работы в рядах упрощенцев, а для некоторых групп — также и сумму уплачиваемого единого налога. Представленный ниже материал поможет вам правильно определять доходы для единого налога. При этом по просьбам читателей мы рассмотрим порядок формирования доходов не только у физлиц, но и у юрлиц-единоналожников.

 

ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДА ДЛЯ ЕН

Правила определения дохода

Не является доходом/не включается в доход

1

2

3

Плательщиками:

ФЛП-ЕН

Доход*, полученный в течение налогового (отчетного) периода:

в денежной форме (наличной и/или безналичной);

в материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 НКУ (сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (для групп 3 и 5
с «НДСным» ЕН), и стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров, работ, услуг).

Не включаются полученные ФЛП пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физлицу и используемого в его хозяйственной деятельности**

Не являются доходом суммы (п. 292.10 НКУ):

— налогов и сборов, удержанные (начисленные) единоналожником при осуществлении им функций налогового агента;

— ЕСВ, начисленного плательщиком ЕН в соответствии с законом.

Не включаются в состав дохода суммы (п. 292.11 НКУ):

— НДС;

— средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями единоналожника;

— возвратной финансовой помощи, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения;

— кредитов;

— средств целевого назначения, поступивших от ПФУ и других соцфондов (пособия и пр.);

— средств (аванс, предоплата), возвращаемых покупателю товара (работ, услуг) — единоналожнику и/или возвращаемых единоналожником покупателю товара (работ, услуг),
если возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств;

ЮЛ-ЕН

Любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода(***, ****):

в денежной форме (наличной и/или безналичной);

в материальной или нематериальной форме, определенной в пункте 292.3 НКУ (сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров, работ, услуг)

— средств, поступивших в оплату товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ, стоимость которых была включена в доход юрлица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода предпринимателя;

— НДС, поступившего в стоимости товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ;

— средств и стоимости имущества, внесенных учредителями либо участниками единоналожника в уставный капитал такого единоналожника;

— средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и ЕСВ, возвращаемых плательщику ЕН из государственных целевых фондов;

— дивидендов, полученных ЮЛ-ЕН от других плательщиков налогов, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ*****

По видам доходов:

Продажа основных средств ЮЛ

Доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п. 292.2 НКУ)

Кредиторская задолженность
с истекшим сроком исковой давности

Включается в доход за отчетный период ФЛП-ЕН групп 3 и 5
с «НДСным» ЕН и всех ЮЛ-ЕН (пп. 292.1 и 292.3 НКУ)

Безвозмездно полученные товары, работы, услуги

Стоимость включается в доход за отчетный период и ФЛП-ЕН, и ЮЛ-ЕН (пп. 292.1 и 292.3 НКУ)***

По договору поручения, транспортного экспедирования, агентским договорам

Доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) (п. 292.4 НКУ)

Доход в иностранной валюте

Пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату получения такого дохода (п. 292.5 НКУ)

 

*Доходы ФЛП-ЕН, полученные от хоздеятельности и обложенные ЕН, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода, определенного в соответствии с разделом IV НКУ (п. 292.9 НКУ). Это значит, что при выплате таких доходов ФЛП-ЕН контрагент — субъект хозяйствования не должен удерживать НДФЛ. С доходов в рамках предпринимательской деятельности предприниматель уплатит ЕН: по основной или повышенной ставке.

** Эти доходы будут облагаться НДФЛ по правилам, установленным разделом IV НКУ для обычных физических лиц.

*** С 01.01.2013 г. заработала статья 39 НКУ, определяющая порядок применения обычных цен. Случаи применения обычных цен названы в пункте 39.1 НКУ. В единоналожной главе 1 раздела XIV НКУ упоминания о применении обычных цен при определении дохода для целей исчисления ЕН нет.
А поэтому для этих целей основания для исчисления ЕН по обычным ценам нужно искать лишь в пункте 39.1 НКУ. Среди названных там случаев обычную цену нужно будет применять разве что в операциях
со связанными лицами (п.п. «б» п. 39.1 НКУ), т. е. доход при продаже связанным лицам необходимо определять исходя из обычной цены. О новых правилах по обычным ценам мы писали в «СД», 2013, № 3, с. 31. А вот налоговики в ЕБНЗ говорят о том, что обычные цены для единоналожников должны применяться для безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

**** В сумму дохода плательщиков ЕН групп 4 и 6 за отчетный период также включается стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предварительная оплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ
(п. 292.3 НКУ).

***** Дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами владельцам корпоративных прав (учредителям единоналожника), облагаются налогом согласно разделам ІІІ и IV НКУ (п. 292.12 НКУ).

 

ДАТА И ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДА

Вид дохода

Что является датой получения дохода

Документ — основание
для отражения дохода

1

2

3

Доход в денежной форме

Дата поступления средств плательщику ЕН в денежной (наличной или безналичной) форме

1. Для безналичных расчетов:

— выписка банка.

2. Для наличных расчетов:

— для ЮЛ-ЕН — данные Кассовой книги или КУРО;

— для ФЛП-ЕН — графа 3 КУД или КУДР (записи в КУД или КУДР могут вноситься без выписки товарного чека или другого документа на оплату)

Безвозмездно полученные товары (работы, услуги)*

Дата подписания плательщиком ЕН акта приема-передачи таких товаров (работ, услуг)

1. По безвозмездно полученным товарам (работам, услугам):

— акт приема-передачи таких товаров (работ, услуг);

— письменный договор дарения или другой письменный договор, заключенный в соответствии
с законодательством, по которому не предусмотрена денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата.

2. По товарам, переданным на ответственное хранение и использованным таким плательщиком ЕН:

— договор ответственного хранения;

— первичные документы, подтверждающие бесплатное использование**товаров единоналожником (акты списания, накладные и пр.)

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

Для групп 3 (3 %) и 5 (5 %) и групп 4 и 6 — дата списания такой кредиторской задолженности

Для ФЛП-ЕН — распоряжение.

Для ЮЛ-ЕН — бухгалтерская справка

Доход в денежной форме, полученный в виде предварительной оплаты (аванса) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ

Для групп 4 и 6 — дата отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг)

Документы на отгрузку товара (работ, услуг), оплаченного на другой системе налогообложении (накладная, акт)

Доход, полученный при продаже товаров либо услуг через торговые автоматы, в которых нет РРО

Дата изъятия из торговых аппаратов и/или подобного оборудования денежной выручки

Ведомость инкассации, банковская выписка

Доход, полученный при продаже товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков

Дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков

Документы, подтверждающие поступление денег от продажи жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков:

— для наличных расчетов для ЮЛ-ЕН — данные Кассовой книги или КУРО, а для ФЛП-ЕН — графа 3 КУД или КУДР;

— для безналичных расчетов — выписка банка

* Согласно абзацу второму пункта 292.3 НКУ безвозмездно полученными товарами (работами, услугами) считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику ЕН согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрена денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товаров, переданных плательщику ЕН на ответственное хранение и использованных таким плательщиком ЕН.

** В отношении использованных товаров, которые были переданы плательщику ЕН на ответственное хранение и использованы таким плательщиком ЕН, на наш взгляд, доход возникает, только если такой единоналожник не оплатит стоимость использованного товара.

 

ДОХОД ДЛЯ ЕДИНОГО НАЛОГА ПО ВИДАМ И ИСТОЧНИКАМ ПОСТУПЛЕНИЙ

Вид поступления
(источник поступления)

Порядок включения в доход (мнение редакции/позиция ГНСУ)

1

2

ДОХОД В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ

Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг)

 

Включается в доход (п. 292.1 НКУ)

Если по договору на расчетно-кассовое обслуживание вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание банк удерживает из суммы поступлений и фактически зачисляет на счет сумму за вычетом комиссии, то в доход упрощенцу необходимо включать всю сумму денежных средств, поступивших от покупателя, без уменьшения на сумму удержанного банком комиссионного вознаграждения (раздел 107.04 ЕБНЗ)

Позиция ГНСУ. При использовании платежных терминалов при осуществлении расчетов за товары (услуги) доходом плательщика ЕН считается вся сумма, поступившая на текущий счет (разделы 107.04 и 108.04 ЕБНЗ).

Мнение редакции. Если услуги эквайра удерживаются до зачисления средств на текущий счет, то не советуем использовать это разъяснение. Считаем, что в доход должна включаться вся сумма выручки без вычитания услуг по использованию системы оплаты с помощью терминалов

Если ФЛП-ЕН вносит полученную наличными выручку на текущий счет, которая уже вписана в КУД или КУДР,
то повторно вписывать ее в Книгу по данным выписки банка не нужно (раздел 107.04 ЕБНЗ). Аналогичный подход, на наш взгляд, должен применяться и к ЮЛ-ЕН (дважды не отражаем доход)

Если средства после налогообложения переведены с одного счета ЮЛ-ЕН на другой, такая сумма повторно не облагается ЕН (письмо ГНСУ от 26.11.2012 г. № 6017/0/61-12/15-2216є, № 9779/0/71-12/15-2217є). Аналогичный подход, на наш взгляд, должен применятся и для ФЛП-ЕН

Также не отражается в составе дохода ЮЛ-ЕН возврат банком после окончания срока действия договора банковского счета суммы депозитного вклада (без процентов) с депозитного на текущий счет предприятия, поскольку единоналожнику возвращены собственные средства (раздел 108.04 ЕБНЗ). Аналогичный подход, на наш взгляд, должен применяться и для ФЛП-ЕН

Стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предоплата (аванс) в период, когда такие единоналожники не находились на упрощенной системе

Включается в доход ЮЛ-ЕН (абз. 4 п. 292.3 НКУ)

Пополнение текущего счета ФЛП-ЕН

Позиция ГНСУ. По мнению ГНСУ, изложенному в ОНК № 1183 (см. «СД», 2013, № 2, с. 2), если предприниматель вносит на свой текущий счет в банке, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, наличность, которая на момент внесения уже была отражена в Книге, то в платежном поручении указывается назначение платежа — выручка за определенный период. Таким образом, указанная выручка повторно не включается в доход плательщика ЕН.

При этом сумма средств, внесенная на текущий счет за определенный период, не должна превышать сумму дохода, отраженную в Книге за соответствующий период

Мнение редакции. Не согласны с налоговиками. Пополнение собственного предпринимательского счета непосредственно предпринимателем за счет собственных же средств, полученных (накопленных) в роли обычного физического лица, с формально-юридической точки зрения вообще не должно рассматриваться какой-либо операцией и уж тем более операцией, приводящей
к возникновению дохода. Подробнее см. «СД», 2012, № 14, с. 17

Доход получен в иностранной валюте:

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ на дату получения такого дохода (п. 292.5 НКУ).

При определении даты отражения такого дохода в связи с необходимостью обязательной продажи 50 % валютной выручки следует ориентироваться на дату поступления валюты на распределительный счет. В последующем в доходы будет включена положительная курсовая разница при зачислении оставшихся 50 % валюты на текущий валютный счет, а также положительная курсовая разница и разница, возникающая из-за превышения коммерческого курса над курсом НБУ при продаже 50 % валюты

— ФЛП-ЕН

Курсовые разницы при перерасчете валюты на текущем счете в банке: пересчет иностранной валюты по официальному курсу гривни, установленному НБУ, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете ФЛП-ЕН, не осуществляется (раздел 107.04 ЕБНЗ)

Курсовые разницы при продаже валюты: положительная курсовая разница от продажи такой иностранной валюты включается в доход, а отрицательная — нет (раздел 107.04 ЕБНЗ).

Вероятно, что в данном случае налоговики, скорее всего, имели в виду разницу между коммерческим курсом, по которому была продана валюта, и официальным курсом гривни к иностранной валюте, установленному НБУ на дату зачисления валютной выручки, по которой ранее отражали доход согласно пункту 292.5 НКУ

— ЮЛ-ЕН

Позиция ГНСУ. Курсовые разницы при перерасчете валюты на текущем счете в банке: доходом ЮЛ-ЕН является сумма положительной курсовой разницы от перерасчета остатков иностранной валюты. Отрицательная курсовая разница от перерасчета остатков иностранной валюты, ее величина не уменьшает доход (раздел 108.04 ЕБНЗ).

Мнение редакции. Не согласны с позицией налоговиков — в доход при перерасчете на конец квартала положительные курсовые разницы включаться не должны, потому что денежные средства ЮЛ-ЕН не поступают.

Валюта облагается ЕН в момент ее зачисления на счет единоналожника — по курсу НБУ на дату зачисления (п. 292.5 НКУ), а также при продаже валюты (в доход включается возникающая при продаже валюты положительная разница, так как в это время поступают деньги, часть из которых из-за разницы в курсах не учтена в составе дохода)

Курсовые разницы при продаже валюты: доход, полученный от осуществления операций по экспорту товаров (работ, услуг), выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения дохода. При этом
при определении дохода учитывается сумма положительной курсовой разницы от продажи такой иностранной валюты.
В случае образования отрицательной курсовой разницы от продажи валюты ее величина не уменьшает базу обложения ЕН (раздел 108.04 ЕБНЗ)

НДС в составе суммы полученной выручки

Не включают в доход единоналожники, которые являются плательщиками «НДСного» ЕН:

— ФЛП-ЕН групп 3 (3 % ЕН) и 5 (5 % ЕН);

— ЮЛ-ЕН групп 4 (3 % ЕН) и 6 (5 % ЕН).

Пример 1. ФЛП-ЕН группы 3 (3 % ЕН) получил оплату за товар в сумме 12000 грн., в том числе НДС 2000 грн. В доход для ЕН включаются 10000 грн., а 2000 грн. — не включаются, поскольку эта сумма является налоговым обязательством по НДС.

Единоналожники, уплачивающие «безНДСный» ЕН, отдельно не выделяют сумму НДС в составе продаваемых товаров (работ, услуг). Поэтому в доход для ЕН включают всю сумму поступившей выручки. Это касается:

— ФЛП-ЕН групп 1, 2, 3 (5 % ЕН) и 5 (7 % ЕН);

— ЮЛ-ЕН групп 4 (5 % ЕН) и 6 (7 % ЕН).

Пример 2. ФЛП-ЕН группы 2 получил оплату за товар в сумме 12000 грн. Он не является плательщиком НДС, поэтому его не начисляет. В доход для ЕН включаем всю сумму полученной выручки 12000 грн.

Согласно подпункту 7 пункта 292.11 НКУ не включается в доход сумма НДС, поступившая в стоимости товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ.
В данной норме, на наш взгляд, речь идет о ситуации, когда субъект хозяйствования, отгрузивший на общей системе товар (работы, услуги), перешел на упрощенную систему с «безНДСным» ЕН.

Пример 3. ЮЛ-ЕН во II квартале 2013 года работал на общей системе налогообложения, а с III квартала перешел на упрощенную в группу 4 со ставкой ЕН 5 %. 27.06.2013 г. покупателю отгружен товар на сумму 12000 грн., в том числе НДС 2000 грн. Оплата за товар поступила 01.07.2013 г. Поскольку при отгрузке товара (27.06.2013 г.) уплачен налог на прибыль с такой операции (доходы возникают по отгрузке товара), в период работы на ЕН, руководствуясь подпунктом 6 пункта 292.11 НКУ, доход в сумме 10000 грн. при получении оплаты не отражаем (01.07.2013 г.).
А сумму НДС 2000 грн., поступившую в составе оплаты, не включаем в доход для ЕН на основании подпункта 7
пункта 292.11 НКУ
. Эта сумма является налоговым обязательством по НДС, которое было уплачено предприятием по результатам июня 2013 года

Поступления по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам

Доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного, агента (п. 292.4 НКУ).

Эта же сумма учитывается при подсчете дохода при переходе на упрощенную систему (письмо ГНСУ от 07.12.2012 г. № 6781/0/61-12/15-2216є, № 10997/0/71-12/15-2217є)

Поступления по договорам комиссии

 

Доходом является вся сумма поступления, а не только сумма вознаграждения.

Правда, в письме ГНСУ от 27.03.2012 г. № 5472/6/15-2216є и в разделе 108.04 ЕБНЗ налоговики для ЮЛ-ЕН указали, что с целью определения права находиться на упрощенной системе и исчисления суммы ЕН доходом при осуществлении комиссионной торговли является сумма полученного вознаграждения.

В то же время в пункте 292.4 НКУ договор комиссии не назван среди посреднических договоров, по которым в доход включается только сумма вознаграждения. Это, конечно, несправедливо, ведь такие субъекты фактически получают доход от предоставления услуг, а не от продажи товара, полученного в рамках коммисионной торговли. Но все же пользоваться указанным письмом небезопасно. В этой ситуации советуем получить индивидуальную налоговую консультацию. И обязательно в запросе на ее получение сошлитесь на выводы письма ГНСУ от 27.03.2012 г. № 5472/6/15-2216є и консультации в разделе 240.04 ЕБНЗ

Проценты банка

Проценты, полученные от банка за пользование средствами на счете (как депозитном, так и текущем), не включаются в доход ФЛП-ЕН (раздел 107.04 ЕБНЗ).

Для такого исключения есть прямое указание в подпункте 1 пункта 292.1 НКУ.

Проценты облагаются в порядке, установленном разделом IV НКУ как для обычных граждан. Для таких доходов предусмотрена ставка НДФЛ 5 % (п. 167.2 НКУ), налоговым агентом по ним является банк, выплачивающий проценты (п.п. 170.4.1 НКУ). Облагаться они начнут только с 01.01.2015 г. (п. 1 разд. ХІХ НКУ).

Подробнее см. «СД», 2012, № 10, с. 34

Для ЮЛ-ЕН, по мнению ГНСУ, изложенному в письме от 18.05.2012 г. № 13920/Ж/17-1216, проценты, полученные от банка за пользование средствами на счете (как на депозитном, так и на текущем), включаются в доход ЮЛ-ЕН

Роялти

ФЛП-ЕН: не включаются в доход, облагаются по правилам как для обычных граждан (п.п. 1 п. 292.1 НКУ)

ЮЛ-ЕН: влючаются в доход

Возвратная финансовая помощь, полученная единоналожником на срок до 12 календарных месяцев, возвращена лицу, которое ее предоставило*:

— до истечения 12 календарных месяцев со дня ее получения

Не включается в доход (п.п. 3 п. 292.11 НКУ).

Не включается такая сумма в доход и в случае перехода на общую систему налогообложения до истечения 12 месяцев.
В дальнейшем такая сумма отражается в налоговом учете в зависимости от статуса заимодателя:

1) если помощь получена от обычного плательщика налога на прибыль — начисляем условные проценты на остаток невозвращенной на конец отчетного периода помощи;

2) если от необычного плательщика налога на прибыль — налоговые последствия по налогу на прибыль не возникают (как указано в ЕБНЗ «условием для включения в состав доходов при подсчете налога на прибыль части невозвращенной финансовой помощи <…> является то, что <…> помощь должна быть получена непосредственно плательщиком налога на прибыль в отчетном периоде во время нахождения на общей системе налогообложения и остаться не возвращенной до конца этого периода»).

Также налоговики в разделе 108.04 ЕБНЗ указали на то, что возвратная финансовая помощь, полученная ЮЛ-ЕН в период работы на общей системе налогообложения, не включается в доход плательщика ЕН. Аналогичный подход, на наш взгляд, должен применяться и для ФЛП-ЕН

— по истечении 12 календарных месяцев со дня ее получения

Включается в доход (п.п. 3 п. 292.11 НКУ) по итогам дня, следующего за последним днем периода 12 месяцев (разъяснение ГНСУ от 27.09.2012 г. б/н).

Датой возникновения дохода является дата истечения 12 календарных месяцев со дня его получения.

Налоговики также разъясняют, что даже в том случае, когда финпомощь была включена в единоналожный доход (по причине невозврата в течение 12 месяцев), при дальнейшем возврате такой финпомощи ранее отраженный доход не корректируется («ВНСУ», 2012, № 11, с. 27)

Возвратная финансовая помощь получена единоналожником на срок более чем 12 календарных месяцев*

Позиция ГНСУ. В письме ГНСУ от 26.03.2012 г. № 5313/6/15-2216Є налоговики указали, что с 01.01.2012 г. сумма финансовой помощи, полученной на возвратной основе более чем на 
12 месяцев, включается в состав дохода в отчетном налоговом периоде, к которому относится дата поступления средств на текущий счет.

Мнение редакции. На наш взгляд, такой подход неправильный. Дело в том, что единоналожник, получив финпомощь, может ее вернуть досрочно до истечения 12 месяцев. А в освобождающей норме подпункта 3 пункта 292.11 НКУ сказано о невключении в доход «суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения». То есть даже если по условиям договора срок пользования финпомощью более 12 календарных месяцев, включать ее в доход, на наш взгляд, нужно по дате истечения 12 месяцев, а не в момент получения такой помощи

ФЛП-ЕН, ранее предоставивший другому субъекту возвратную финпомощь, получает средства в качестве возврата*

Позиция ГНСУ. В действующей на сегодня консультации в разделе 107.04 ЕБНЗ указано, что «сумма средств, возвращаемая заемщиком, включается в доход ФЛП-ЕН, который ранее предоставил такие средства в качестве возвратной финансовой помощи, поскольку такие средства не учтены в п. 292.11 НКУ. Требования п.п. 3 ст. 292 НКУ распространяются на плательщиков ЕН, привлекающих средства других субъектов хозяйствования».

В то же время в письме от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216 ГНСУ демонстрирует уже иную позицию: «В учете лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, налоговые обязательства не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. Следовательно, сумма возвращенной возвратной финансовой помощи не включается в доход плательщика единого налога ». Причем налоговики указывают и на то, что если возвратная финпомощь будет предоставлена под проценты, то, по сути, она является займом. А займы вправе предоставлять только финансовые учреждения, которым дорогу в ряды упрощенцев закрывает подпункт 6 подпункта 291.5.1 НКУ.

Мнение редакции. На наш взгляд, в данной ситуации правильнее руководствоваться выводами письма ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216 и лучше вообще избегать предоставления таких займов в качестве субъектов предпринимательства

* Подробнее о вопросах обложения единым налогом возвратной финансовой помощи см. «СД», 2013, № 12, с. 29.

Полученная единоналожником безвозвратная финансовая помощь

Включается в доход, поскольку подразумевает ее невозврат.
А так как подпунктом 3 пункта 292.11 НКУ предусмотрено освобождение от включения в доход для ЕН для возвратной финансовой помощи в случае ее возврата в течение 12 календарных месяцев, то безвозвратную финансовую помощь включаем в доход для ЕН.

При этом датой возникновения дохода является дата его получения

Средства, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями

Не включаются в доход (п.п. 2 п. 292.11 НКУ; раздел 240.04 ЕБНЗ)

Кредиты

Не включаются в доход (п.п. 3 п. 292.11 НКУ)

Пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, компенсация работодателям части уплачиваемого ЕСВ, выплаты чернобыльцами т. п.

Не включаются в доход (п.п. 4 п. 292.11 НКУ).

Также в ЕБНЗ ГНСУ указала, что сумма пособия из ФВПТ, которая выплачивается ФЛП-ЕН на основании больничного по уходу за больным ребенком, не является выручкой от реализации ФЛП-ЕН и объектом обложения ЕН, а следовательно, облагается НДФЛ на общих основаниях

Средства, поступающие единоналожнику-покупателю от продавца за возвращенный товар

Не включаются в доход (п.п. 5 п. 292.11 НКУ; раздел 240.04 ЕБНЗ)

Средства, выплаченные единоналожником-продавцом покупателю за возвращенный товар

Исключаются из дохода (п.п. 5 п. 292.11 НКУ).

Механизм исключения возможен, когда возврат денег происходит при возврате товаров, расторжении договора или по письму-заявлению о возврате средств.

Если продажа и возврат осуществлены в разных налоговых периодах, то в периоде продажи начисляется ЕН, а в периоде возврата средств — перерасчет путем подачи уточнений в ранее поданную декларацию по ЕН или уточнение показателей в составе отчетной декларации за следующий налоговый период, вместе с которой заполняется расчет налогового обязательства единого налога за прошлый уточняемый период (раздел 108.08 ЕБНЗ). На наш взгляд, уточнять показатели ранее поданной декларации не надо, достаточно уменьшить доход периода, когда осуществлен возврат. Дело в том, что на момент подачи декларации предприятие ошибку не допустило — оно включило в доход весь полученный доход, в том числе тот, который в последующем будет возвращен в связи с возвратом товара

Суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика ЕН в уставный капитал такого плательщика

Не включаются в доход (п.п. 8 п. 292.11 НКУ).

Если вносятся дополнительные вклады в уставный капитал,
но регистрация увеличения уставного капитала не произведена, то такую сумму следует включить в доход как бесплатно полученные активы (п. 292.3 НКУ), если вносится имущество, или как безвозвратная финансовая помощь, если вносятся денежные средства.

Возвращаемые единоналожнику из бюджетов или государственных целевых фондов суммы излишне уплаченных налогов и сборов, ЕСВ

Не включаются в доход (п.п. 9 п. 292.11 НКУ)

Продажа ценных бумаг

ЕН облагается доход в виде положительной разницы между полученным ЮЛ-ЕН доходом от продажи отдельного вида ценной бумаги и понесенными (начисленными) таким плательщиком расходами при приобретении такого вида ценной бумаги (раздел 108.04 ЕБНЗ; консультация в «ВНСУ», 2012, № 37, с. 23)

Продажа корпоративных прав

ЕН облагается доход в виде положительной разницы между полученным ЮЛ-ЕН доходом от продажи корпоративных прав и понесенными (начисленными) таким плательщиком расходами, в результате приобретения корпоративных прав (раздел 108.04 ЕБНЗ)

Возврат единоналожнику ранее внесенных средств при выходе
из состава учредителей другого юрлица

Если единоналожнику в связи с выходом из состава учредителей другого юрлица возвращены ранее внесенные в уставный фонд средства, которые остались в распоряжении после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством, то средства не включаются в состав дохода плательщика ЕН (раздел 108.04 ЕБНЗ)

Дивиденды, полученные ЮЛ-ЕН, обложенные налогом согласно нормам НКУ

Не включаются в доход (п.п. 10 п. 292.11 НКУ)

Доход от продажи основных средств

1. В доход ЮЛ-ЕН включается разница между суммой средств, полученных от продажи основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п. 292.2 НКУ).

2. При поступлении частичных оплат в доход сумма разницы включается частями — пропорционально сумме поступающей оплаты.

3. ЮЛ-ЕН имеет право продать основное средство по цене ниже оценочной — нормами НКУ не предусмотрено обязательное условие по продаже основных средств по цене не ниже их оценочной стоимости.

4. По мнению ГНСУ, ЮЛ-ЕН может без последствий, с точки зрения права работы на ЕН, продать числящийся на его балансе автомобиль, который является подакцизным товаром, что для упрощенной системы запрещено.

5. Не возникает доход у ЮЛ-ЕН и при безвозмездной передаче основных средств другому лицу или физическому лицу (раздел 108.04 ЕБНЗ).

6. Что касается ФЛП-ЕН, то налогообложение продажи его движимого и недвижимого имущества осуществляется по правилам для обычных физлиц, прописанным в разделе IV НКУ

Страховое возмещение за поврежденные основные средства

Для ЮЛ-ЕН в разделе 108.04 ЕБНЗ сказано, что в случае получения ЮЛ-ЕН страхового возмещения за поврежденные основные средства такая сумма включается в доход такого налогоплательщика в налоговом периоде их получения.

Что касается ФЛП-ЕН, то полученные ими страховые выплаты и возмещения облагаются для них по правилам обложения НДФЛ как для обычных граждан (налоговым агентом в этом случае является субъект, выплачивающий такую сумму)

Возмещение коммунальных расходов

В разделе 108.04 ЕБНЗ налоговики для ЮЛ-ЕН указали, что сумма коммунальных платежей согласно договору аренды возмещается арендатором отдельно от арендной платы и включается в доход арендодателя.

Для ФЛП-ЕН группы 2 важно, чтобы возможность возмещения комунальных расходов была прописана в договоре аренды. Если такой нормы нет, то такую сумму лучше отдельно не выделять, а заложить ее в сумму арендной платы, ведь в любом случае
с этих сумм платится ЕН

Компенсация прямых расходов или убытков, понесенных в результате нарушения прав и интересов единоналожника по выставленной претензии

Как указала ГНСУ в письме от 07.09.2012 г. № 1553/0/61-12/15-2216є, № 2728/0/71-12/15-2217є, если ЮЛ-ЕН получает сумму средств в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, как компенсацию прямых расходов или убытков, понесенных в результате нарушения прав и интересов, то оно не включает указанную сумму в состав дохода. При этом в качестве аргумента ГНСУ указывает, что в статье 292 НКУ определен перечень средств, которые являются составляющими дохода ЮЛ-ЕН, и в нем не названа сумма средств, полученная в результате удовлетворения выставленной претензии

Компенсация (возмещение) по решению суда

На наш взгляд, такая сумма не должна включаться в доход для ЕН по аналогии с доходом, полученным по результатам удовлетворения претензии (ГНСУ против дохода в этом случае — письмо от 07.09.2012 г. № 1553/0/61-12/15-2216є, № 2728/0/71-12/15-2217є).

В НКУ есть отдельная норма пункта 292.15 НКУ, которая говорит о том, что при определении объема дохода, дающего право субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком ЕН и/или находиться на упрощенной системе налогообложения в следующем налоговом (отчетном) периоде, не включается доход, полученный в качестве компенсации (возмещения) по решению суда по всем предыдущим (отчетным) периодам. Несмотря на то что в ней прямо не сказано, что с такой суммы ЕН не платится, основание так считать дает нам пункт 292.14 НКУ: «Определение дохода осуществляется для целей обложения единым налогом и для предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога и/или находиться на упрощенной системе налогообложения»

Доход от запрещенных для «упрощенки» видов деятельности, неденежных расчетов, превышающий разрешенный объем дохода, а для групп 1 и 2 — полученный от запрещенных контрагентов или не указанный в Свидетельстве ЕН

Включается в доход и облагается по повышенной ставке ЕН:

— ФЛП-ЕН — 15 %;

— ЮЛ-ЕН — двойная ставка ЕН.

Дополнительное обложение таких доходов другими налогами не предусмотрено. Со следующего квартала единоналожник должен вернуться на общую систему налогообложения. Исключение — превышение объема дохода, в этом случае есть возможность перейти в старшую группу

ДОХОД В НЕДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ

Стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг)

Включается в доход единоналожников (п. 292.3 НКУ).

При этом, по мнению налоговиков, ЮЛ-ЕН включают в состав дохода стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенную на уровне не ниже обычной цены на дату подписания акта приема-передачи указанных товаров, работ, услуг (раздел 108.04 ЕБНЗ; «ВНСУ», 2012, № 37, с. 22)

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Включают в свой доход (п. 292.3 НКУ):

— ФЛП-ЕН — плательщики «НДСного» ЕН: групп 3 (3 % ЕН) и 5 (5 % ЕН);

— все ЮЛ-ЕН групп 4 и 6

Так как сумма задолженности плательщика ЮЛ-ЕН по расчетам с подотчетным лицом является кредиторской задолженностью, то после окончания срока исковой давности включается в состав дохода плательщика ЕН как безвозвратная финансовая помощь (раздел 108.04)

Сумма НДС при списании просроченной кредиторки не включается в доход при условии, что ЮЛ-ЕН зарегистрирован плательщиком НДС (раздел 108.04 ЕБНЗ)

Сумма кредиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности и которая в связи с ликвидацией ЮЛ-ЕН уже не поступит кредиторам

Позиция ГНСУ. Включается в доход (раздел 108.04 ЕБНЗ).

Мнение редакции. Прямой нормы для включения таких сумм в доход НКУ не содержит. В пункте 292.3 этого Кодекса говорится только о включении в доход суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. В этой же ситуации срок давности не истек. С другой стороны, в связи с ликвидацией предприятие уже никогда не заплатит такую сумму, поэтому налоговики и настаивают на обложении сумм задолженности, которая фактически стала доходом для ликвидируемого предприятия

Ошибочно зачисленные на счет единоналожника средства, впоследствии возвращенные

Ошибочно зачисленные на счет денежные средства не отвечают критериям «денежного» дохода. Кроме того, такие суммы поступают на банковский счет без ведома предпринимателя.

Учитывая это, нельзя говорить о возникновении дохода. В утративших силу консультациях в разделах 107.04 и 108.04 ЕБНЗ говорилось, что такие поступления не включаются в доход ФЛП-ЕН и ЮЛ-ЕН

 


Документы и сокращения

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ОНК № 1183 — Обобщающая налоговая консультация относительно порядка определения состава доходов субъектов хозяйствования — физических лиц — плательщиков единого налога, утвержденная приказом ГНСУ от 24.12.2012 г. № 1183.

ЕН — единый налог.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.

ФЛП-ЕН — физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога.

ЮЛ-ЕН — юридическое лицо — плательщик единого налога.

КУРО — Книга учета расчетных операций.

КУД  Книга учета доходов.

КУДР  Книга учета доходов и расходов.

Свидетельство ЕН  Свидетельство плательщика единого налога.

«ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины».

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше