Темы статей
Выбрать темы

Справочник предпринимателя. Переходные операции при смене системы налогообложения

Редакция СД
Справочная информация

Переходные операции при смене системы налогообложения

 

В момент перехода с общей системы налогообложения на упрощенную или наоборот деятельность чаще всего не приостанавливается, поэтому выполнение некоторых операций у субъектов хозяйствования может начаться на одной системе, а заканчиваться уже на другой. Налоговые последствия таких переходных операций имеют свои особенности, которые мы представим вашему вниманию в виде таблиц (см. табл. 2 и 3 на с. 29 и 30).

 

Таблица 1

Регистрация плательщиком ЕН, смена группы (ставки) ЕН
и отказ от упрощенной системы

Варианты перехода

Условия для
НДС-регистрации (аннулирования)

Подача заявления на НДС-регистрацию
(аннулирование)

Дата НДС-регистрации (аннулирования)

Подача заявления на ЕН (о смене ставки, об отказе от ЕН)

1

2

3

4

5

6

Переход с общей системы (без НДС) на ЕН с уплатой НДС

Добровольно

Общая система (без НДС) ЕН группы 3 (3 %)

В предыдущем календарном году соответствовал требованиям,

(1) установленным для групп 3 — 6 (п. 291.4 НКУ с учетом ограничений п. 291.5 НКУ);

(2) указанным в п. 182.1 НКУ (осуществляет облагаемые НДС операции)

Заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого лицо желает перейти на уплату ЕН по ставке 3 % или 5 % (абз. 4 п.п. 3.6.3 разд. III Положения № 1394)

Регистрация действует не ранее даты смены системы налогообложения (т. е. не ранее 1-го числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка 3 % или 5 %)

Заявление о переходе на ЕН подается не позднее чем за 
15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС (п.п. «в» п.п. 4 п. 293.8 НКУ)

Общая система (без НДС) ЕН группы 5 (5 %)

Переход с общей системы (с НДС) на ЕН без уплаты НДС

Добровольно

Общая система (с НДС) ЕН групп 1, 2

(1) в предыдущем календарном году соответствовал требованиям, установленным

для групп 1 — 6 (п. 291.4 НКУ),

(2) избрал ставку, не предусматривающую уплату НДС (п.п. «в» п. 184.1 НКУ)

Заявление по ф. № 3-ПДВ подается после истечения срока действия Свидетельства плательщика НДС и не ранее даты выдачи Свидетельства плательщика ЕН*

Последний день отчетного периода, предшествующий переходу налогоплательщика на ЕН (окончание срока действия Свидетельства)

Заявление о переходе на ЕН подается не позднее чем за 
15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (п.п. 298.1.4 НКУ)

Общая система (с НДС) ЕН группы 3 (5 %)

Общая система (с НДС) ЕН группы 5 (7 %)

* По разъяснениям налоговиков (см. в разделе 101.01.05 ЕБНЗ), в случае, когда субъект хозяйствования переходит на упрощенную систему налогообложения и при этом не будет плательщиком НДС, но этот отчетный период еще не наступил, на Свидетельстве плательщика НДС, корешке Свидетельства и на всех его заверенных копиях будет сделана запись о дате окончания его действия (п. 5.4 разд. V Положения № 1394). По истечении указанного в такой отметке срока Свидетельство плательщика НДС и его заверенные копии сдаются в налоговый орган вместе с Заявлением по ф. № 3-ПДВ.

Смена ставки ЕН без смены группы

Принудительно

ЕН группы 5 (5 %) → ЕН группы 5* (7 %)

Основания для аннулирования НДС-регистрации, перечисленные в п. 184.1 НКУ, в частности, например, окончание срока действия Свидетельства плательщика НДС либо же в ЕГР имеется запись об отсутствии плательщика по месту нахождения или сведений о нем

Заявление по ф. № 3-ПДВ не подается — аннулирование происходит по решению налогового органа

Дата принятия налоговым органом решения об аннулировании регистрации налогоплательщика

Заявление о смене ставки ЕН подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлено аннулирование НДС-регистрации (п.п. 5 п. 293.8 НКУ)**

ЕН группы 3 (3 %) → ЕН группы 3* (5 %)

* По разъяснению налоговиков (см. раздел 108.05 ЕБНЗ), если ГНИ аннулировало Свидетельство плательщика НДС в течение квартала, то до конца квартала доход у такого плательщика ЕН облагается по ставке, предполагающей уплату НДС.

** Если же Заявление о смене ставки ЕН в указанный срок не будет подано, то плательщик ЕН должен перейти с 1-го числа месяца, следующего за налоговым кварталом, в котором осуществлено аннулирование плательщика НДС, на общую систему налогообложения (см. раздел 108.01 ЕБНЗ).

Добровольно

ЕН группы 3* (5 %) → ЕН группы 3 (3 %)

Соответствует требованиям, указанным в п. 182.1 НКУ (осуществляет облагаемые НДС операции)

Заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка, предусматривающая уплату НДС (абз. 2 п. 183.4 НКУ)

Регистрация действует с 1-го числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка 3 % или 5 % (абз. 2 п.п. 3.6.2 разд. III Положения № 1394)

Заявление о смене ставки ЕН подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 НКУ)

ЕН группы 5* (7 %) → ЕН группы 5 (5 %)

* Кроме физлиц-предпринимателей, осуществляющих деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней (абз. 8 п. 293.3.2 НКУ).

Смена группы (ставки) ЕН

Добровольно

ЕН групп 3 (3 %), 5 (5 %) ЕН группы 1

(1) соответствует требованиям,
установленным для избранной группы (п. 291.4 НКУ с учетом ограничений п. 291.5 НКУ);

(2) аннулируется Свидетельство плательщика НДС — переходит на уплату ЕН по ставке, не предполагающей уплату НДС (п.п. «в» п. 184.1 НКУ)

Заявление по ф. № 3-ПДВ подается после истечения срока действия Свидетельства плательщика НДС и не ранее даты выдачи Свидетельства плательщика ЕН

Последний день отчетного периода, предшествующий переходу налогоплательщика на ставку ЕН, не предполагающую уплаты НДС (окончание срока действия Свидетельства)

Заявление о смене группы (ставки) ЕН подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (квартала, в котором будет применяться новая группа (ставка)) (п.п. 298.1.5 НКУ)*

ЕН групп 3 (3 %), 5 (5 %) ЕН группы 2

ЕН группы 5 (5 %) → ЕН группы 3 (5 %)

* С тем, что физлица-единоналожники могут переходить в «пониженную» группу, например
с третьей во вторую, согласны и налоговики (см. раздел 107.01 ЕБНЗ).

ЕН группы 1* ЕН групп 3 (3 %), 5 (5 %)

Соответствует требованиям, (1) установленным для групп 3 — 6 (п. 291.4 НКУ с учетом ограничений п. 291.5 НКУ),

(2) указанным в п. 182.1 НКУ (осуществляет облагаемые НДС операции)

Заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого лицо желает перейти на уплату ЕН по ставке 3 % или 5 % (абз. 4 п.п. 3.6.5 разд. III Положения № 1394)

Регистрация действует с 1-го числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка 3 % или 5 %

Заявление о смене группы (ставки) ЕН подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (квартала, в котором будет применяться новая ставка) (п.п. 298.1.5 НКУ)

ЕН группы 2* ЕН групп 3 (3 %), 5 (5 %)

ЕН группы 3 (5 %) → ЕН группы 5 (5 %)

* И хотя в п.п. 4 п. 293.8 НКУ этот случай не прописан, в то же время добровольно выбрать ставку 3 % (5 %) с НДС могут, как видим, и плательщики ЕН групп 1 и 2, при условии регистрации плательщиком НДС, что прямо следует из п.п. 3.6.5 разд. III Положения № 1394.

Принудительно

ЕН группы 1 ЕН групп 3 (3 %), 5 (5 %)

Соответствует требованиям, (1) установленным для групп 3 — 6 (п. 291.4 НКУ с учетом ограничений п. 291.5 НКУ), (2) указанным в п. 182.1 НКУ (осуществляет облагаемые НДС операции)

Заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода
(абз. 4 п.п. 3.6.4 разд. III Положения № 1394)

Регистрация действует с 1-го числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка 3 % или 5 %

Заявление о смене группы (ставки) ЕН подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (п. 293.8 НКУ)

ЕН группы 2 ЕН групп 3 (3 %), 5 (5 %)

ЕН группы 3 (5 %) → ЕН группы 5 (5 %)

Отказ от упрощенной системы

Принудительно или добровольно

ЕН (без НДС) общая система (объемы операций за 12 мес. превышают 300 тыс. грн.)

Соответствует условиям, приведенным в п. 181.1 НКУ

Заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения* (п. 183.4 НКУ, абз. 2 п.п. 3.6.1 разд. III Положения № 1394)

Дата внесения записи в Реестр, но не ранее даты смены системы налогообложения (п. 3.6 разд. III Положения № 1394)

Заявление об отказе от ЕН в добровольном порядке подается не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового квартала (п.п. 298.2.1 НКУ)**

Принудительно или добровольно

ЕН (без НДС) общая система (объемы операций за 12 мес. не превышают 300 тыс. грн.)

Соответствует требованиям, указанным в п. 182.1 НКУ (осуществляет облагаемые НДС операции)

Заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных (п.п. 3.6.1 разд. III Положения № 1394)

Желаемая дата регистрации, но не ранее даты смены системы налогообложения (п. 3.6 разд. III Положения № 1394)

Заявление об отказе от ЕН в добровольном порядке подается не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового квартала (п.п. 298.2.1 НКУ)**

ЕН (с НДС) общая система (объемы операций за 12 мес.

не превышают 300 тыс. грн.)

Лицо должно:

1) являться плательщиком НДС не менее 12 месяцев;

2) завершить расчеты с бюджетом и уплатить НДС за последний отчетный период (п.п. «а» п. 184.1 НКУ)

Заявление по ф. № 3-ПДВ подается после уплаты в бюджет налоговых обязательств, отраженных в декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период

Дата подачи налогоплательщиком
заявления по ф. № 3-ПДВ

* В случае неподачи регистрационного заявления плательщик несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика НДС без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения (п.п. 3.5.5 разд. III Положения № 1394). По поводу того, какие штрафные санкции будут налагаться в связи с несвоевременной НДС-регистрацией, налоговики разъясняли в Обобщающей налоговой консультации № 588 (см. также «СД», 2013, № 3 с. 43).

** При обязательном отказе от ЕН (в связи с нарушением условий пребывания на ЕН согласно п.п. 298.2.3 НКУ) подавать Заявление об отказе от ЕН нет необходимости (в НКУ сроки такой подачи не установлены). Единоналожник будет считаться общесистемщиком уже с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором образовалось превышение дохода (абз. 1 — 3 п.п. 298.2.3 НКУ), либо с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущены прочие нарушения).

 

Таблица 2

Переходные операции с общей системы на упрощенную

Условия
перехода

Налоговые последствия

ОБЩАЯ СИСТЕМА

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

доходы

расходы

НДС

доходы

НДС

1

2

3

4

5

6

1. ПРОДАЖА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Предприниматель на общей системе (с НДС) ЕН в группы 1, 2, 3 (5 %), 5 (7 %)

Отгрузка (предоставление)

Получение оплаты

Доходы предпринимателя на общей системе формируются по кассовому методу, т. е. по дате получения оплаты. Отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг не приводят к налоговым последствиям

Права на расходы по отгруженным товарам нет, так как нет дохода от их реализации (п. 177.4 НКУ)

+

НО

+

Доходы формируются по кассовому методу. В день получения средств в оплату товаров (работ, услуг) предприниматель должен отразить доход в гр. 2 Книги учета доходов и расходов.

Сумму НДС, содержащуюся в составе оплаты, в доходы включать не нужно (п.п. 7 п. 292.11 НКУ)

Получение предоплаты

Отгрузка (предоставление)

+

В день получения оплаты отражается доход в гр. 3 Книги учета доходов и расходов

+

Отражаются расходы на приобретение проданных товаров (п. 177.4 НКУ)

+

НО

Доход не отражается, так как он был отражен предпринимателем на общей системе. Отгрузка товаров не имеет никаких налоговых последствий для единоналожника-физлица

Предприниматель на общей системе (с НДС) ЕН в группы
3 (3 %), 5 (5 %)

Отгрузка (предоставление)

Получение оплаты

+

НО

+

В день получения средств в оплату товаров (работ, услуг) предприниматель должен отразить доход
в гр. 2 Книги учета доходов и расходов

НО не начисляются, поскольку это второе событие

Получение предоплаты

Отгрузка (предоставление)

+

+

+

НО

НО не начисляются, поскольку это второе событие

2. ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Предприниматель на общей системе (с НДС) ЕН в группы 1, 2, 3 (5 %), 5 (7 %)

Получение товаров (работ, услуг)

Перечисление оплаты

Расходы на покупку товара предприниматель отразить не может, так как не был получен доход от их реализации

+

НК (при наличии НН)*

Перечисление оплаты

Получение товаров (работ, услуг)

Авансовая оплата в расходах не учитывается

+

НК (при наличии НН)*

Предприниматель на общей системе (с НДС) ЕН в группы
3 (3 %), 5 (5 %)

Получение товаров (работ, услуг)

Перечисление оплаты

+

НК (при наличии НН)

По дате перечисления оплаты за товары нужно показать расходы в гр. 2 и 3 разд. II Книги учета доходов и расходов (хотя данный факт и не повлияет на объект обложения)

Перечисление оплаты

Получение товаров (работ, услуг)

Авансовая оплата в расходах не учитывается

+

НК (при наличии НН)

* Поскольку переход на ЕН без НДС сопровождается аннулированием НДС-регистрации, то субъектом хозяйствования должны быть соблюдены требования п. 184.7 НКУ: плательщик должен начислить налоговые обязательства исходя из обычных цен по товарам/услугам и необоротным активам, по которым отражен налоговый кредит, однако так и не использованным в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Сделать это нужно в последнем отчетном периоде, но не позже даты аннулирования НДС-регистрации.

 

Таблица 3

Переходные операции с единого налога на общую систему

Условия
перехода

Налоговые последствия

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

ОБЩАЯ СИСТЕМА

доходы

НДС

доходы

расходы

НДС

1

2

3

4

5

6

1. ПРОДАЖА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ЕН групп 1, 2, 3 (5 %), 5 (7 %) общая система (с НДС)

Отгрузка (предоставление)

Получение оплаты

Отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг для единоналожника-физлица не приводят к налоговым последствиям (п. 292.6 НК)

Не является плательщиком НДС, поэтому НО не отражает

+

Доходы предпринимателя на общей системе формируются по кассовому методу, поэтому в день получения оплаты предприниматель должен отразить доход в гр. 3 Книги учета доходов и расходов

+

Одновременно с доходами предприниматель вправе отразить расходы на приобретение товаров, проданных покупателю (п. 177.4 НКУ)

НО не начисляются, поскольку это второе событие

Получение предоплаты

Отгрузка (предоставление)

+

На дату получения оплаты предприниматель отражает доход (п. 292.6 НКУ)

Не является плательщиком НДС, поэтому НО

не отражает

Отгрузка товаров не имеет никаких налоговых последствий для предпринимателя-общесистемщика

Предприниматель вправе отразить только те расходы, которые непосредственно связаны с получением дохода. Так как доход в данном случае не отражается, то не отражаются и расходы, связанные с такой поставкой (п. 177.4 НКУ)

НО не начисляются, поскольку это второе событие

ЕН групп 3 (3 %), 5 (5 %) общая система (с НДС)

Отгрузка (предоставление)

Получение оплаты

Отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг для единоналожника-физлица не имеют налоговых последствий (п. 292.6 НК)

+

НО

+

В день получения оплаты предприниматель должен отразить доход в гр. 3 Книги учета доходов и расходов

+

Одновременно с доходами предприниматель вправе отразить расходы (п. 177.4 НКУ)

НО не начисляются, поскольку это второе событие

Получение предоплаты

Отгрузка (предоставление)

+

На дату получения оплаты предприниматель отражает доход (п. 292.6 НКУ)

+

НО

Отгрузка товаров не имеет никаких налоговых последствий для предпринимателя-общесистемщика

Так как доход в данном случае не отражается, то не отражаются и расходы, связанные с такой поставкой (п. 177.4 НКУ)

НО не начисляются, поскольку это второе событие

2. ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ЕН групп 1, 2, 3 (5 %), 5 (7 %) общая система (с НДС)

Получение товаров (работ, услуг)

Перечисление оплаты

—*

НК не отражается, поскольку это второе событие

Перечисление оплаты

Получение товаров (работ, услуг)

—*

НК не отражается, поскольку это второе событие

ЕН групп 3 (3 %), 5 (5 %) общая система (с НДС)

Получение товаров (работ, услуг)

Перечисление оплаты

+

НК (при наличии НН)

—*

Перечисление оплаты

Получение товаров (работ, услуг)

По дате перечисления оплаты за товары нужно показать расходы в гр. 2 и 3 разд. II Книги учета доходов и расходов (хотя данный факт и не повлияет на объект обложения)

+

НК (при наличии НН)

—*

* Право на расходы предприниматель будет иметь, когда получит доход от реализации полученных товаров (п. 177.4 НК).

 

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше