Довідник підприємця. Перехідні операції при зміні системи оподаткування

Варіанти переходу

Умови для ПДВ-реєстрації (анулювання)

Подання заяви на ПДВ-реєстрацію (анулювання)

Дата ПДВ-реєстрації (анулювання)

Подання заяви на ЄП (про зміну ставки, про відмову від ЄП)

1

2

3

4

5

6

Перехід із загальної системи (без ПДВ) на ЄП зі сплатою ПДВ

Добровільно

Загальна система (без ПДВ) → ЄП групи 3 (3 %)

У попередньому календарному році відповідав вимогам:

1) установленим для груп 3 — 6 (п. 291.4 ПКУ з урахуванням обмежень п. 291.5 ПКУ);

2) указаним у п. 182.1 ПКУ (здійснює операції, що обкладаються ПДВ)

Заява за ф. № 1-ПДВ подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, з якого особа має намір перейти на сплату ЄП за ставкою 3 або 5 % (абз. 4 п.п. 3.6.3 розд. III Положення № 1394)

Реєстрація діє не раніше дати зміни системи оподаткування (тобто не раніше 1-го числа календарного кварталу, у якому застосовуватиметься ставка 3 або 5 %)

Заява про перехід на ЄП подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, у якому здійснено реєстрацію платником ПДВ
(п.п. «в» п.п. 4 п. 293.8 ПКУ)

Загальна система (без ПДВ) → ЄП групи 5 (5 %)

Перехід із загальної системи (з ПДВ) на ЄП без ПДВ

Добровільно

Загальна система (з ПДВ) → ЄП груп 1, 2

У попередньому календарному році:

1) відповідав вимогам, установленим для груп 3 — 6 (п. 291.4 ПКУ);

2) обрав ставку, що не передбачає сплату ПДВ (п.п. «в» п. 184.1 ПКУ)

Заява за ф. № 3-ПДВ подається після закінчення строку дії Свідоцтва платника ПДВ і не раніше дати видачі Свідоцтва платника єдиного податку*

Останній день звітного періоду, що передує переходу платника податків на єдиний податок (закінчення строку дії Свідоцтва платника ПДВ)

Заява про перехід на ЄП подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу
(п.п. 298.1.4 ПКУ)

Загальна система (з ПДВ) → ЄП групи 3 (5 %)

Загальна система (з ПДВ) → ЄП групи 5 (7 %)

* За роз’ясненнями податківців (див. ЄБПЗ, розділ 101.01.05), у разі коли суб’єкт господарювання переходить на спрощену систему оподаткування і при цьому не буде платником ПДВ, але цей звітний період ще не настав, на Свідоцтві платника ПДВ, корінці Свідоцтва та на всіх його завірених копіях буде зроблено запис про дату закінчення його дії (п. 5.4 розд. V Положення № 1394). Після закінчення зазначеного в такій відмітці терміну Свідоцтво платника ПДВ та його завірені копії здаються до податкового органу разом із заявою за ф. № 3-ПДВ.

Зміна ставки ЄП без зміни групи

Примусово

ЄП груп 5, 6 (5 %) → ЄП групи 5* (7 %)

Підстави для анулювання ПДВ-реєстрації, перелічені в п. 184.1 ПКУ, зокрема закінчення строку дії Свідоцтва чи в ЄДР є запис про відсутність платника за місцезнаходженням або відомостей про нього

Заява за ф. № 3-ПДВ не подається — анулювання відбувається за рішенням податкового органу

Дата прийняття податковим органом рішення про анулювання реєстрації платника податків

Заява про зміну ставки ЄП подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, у якому здійснено анулювання ПДВ-реєстрації (п.п. 5 п. 293.8 ПКУ)**

ЄП груп 3, 4 (3 %) → ЄП групи 3* (5 %)

* За роз’ясненням податківців (див. ЄБПЗ, розділ 108.05), якщо ДПІ анулювало Свідоцтво платника ПДВ протягом кварталу, то до кінця кварталу дохід у такого платника ЄП оподатковуватиметься за ставкою, що передбачає сплату ПДВ.

** Якщо ж Заяву про зміну ставки ЄП у зазначений строк не буде подано, то платник ЄП повинен перейти з 1-го числа місяця, наступного за податковим кварталом, у якому здійснено анулювання платника ПДВ, на загальну систему оподаткування (див. ЄБПЗ, розділ 108.01).

Добровільно

ЄП груп 3*, 4 (5 %) → ЄП групи 3 (3 %)

ЄП груп 5*, 6 (7 %) → ЄП групи 5 (5 %)

Відповідає вимогам, зазначеним у п. 182.1 ПКУ (здійснює операції, що обкладаються ПДВ)

Заява за ф. № 1-ПДВ подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, у якому застосовуватиметься нова ставка, що передбачає сплату ПДВ (абз. 2 п. 183.4 ПКУ)

Реєстрація діє з 1-го числа календарного кварталу, у якому застосовуватиметься ставка 3 або 5 % (абз. 2 п.п. 3.6.2 розд. III Положення № 1394)

Заява про зміну ставки ЄП подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, у якому застосовуватиметься нова ставка
(п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 ПКУ)

* Крім фізосіб-підприємців, які провадять діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння (абз. 8 п.п. 293.3.2 ПКУ).

Зміна групи (ставки) ЄП

Добровільно

ЄП груп 3 (3 %), 5 (5 %) → ЄП групи 1

1) відповідає вимогам, установленим для обраної групи (п. 291.4 ПКУ з урахуванням обмежень п. 291.5 ПКУ);

2) анулюється Свідоцтво платника ПДВ — переходить на сплату ЄП за ставкою, що не передбачає сплату ПДВ (п.п. «в» п. 184.1 ПКУ)

Заява за ф. № 3-ПДВ подається після закінчення строку дії Свідоцтва платника ПДВ і не раніше дати видачі Свідоцтва платника єдиного податку

Останній день звітного періоду, що передує переходу платника податків на ставку єдиного податку, що не передбачає сплати ПДВ (закінчення строку дії Свідоцтва платника ПДВ)

Заява про зміну групи (ставки) ЄП подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу (кварталу, у якому застосовуватиметься нова група (ставка)) (п.п. 298.1.5 ПКУ)*

ЄП груп 3 (3 %), 5 (5 %) → ЄП групи 2

ЄП групи 5 (5 %) → ЄП групи 3 (5 %)

* Із тим, що фізособи-єдиноподатники можуть переходити до «молодшої» групи, наприклад із третьої до другої, згодні і податківці (див. ЄБПЗ у розділі 107.01).

ЄП групи 1* → ЄП груп 3 (3 %), 5 (5 %)

Відповідає вимогам:

1) установленим для груп 3 — 6 (п. 291.4 ПКУ з урахуванням обмежень п. 291.5 ПКУ);

2) указаним у п. 182.1 ПКУ (здійснює операції, що обкладаються ПДВ)

Заява за ф. № 1-ПДВ подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, з якого особа має намір перейти на сплату ЄП за ставкою 3 або 5 % (абз. 4 п.п. 3.6.5 розд. III Положення № 1394)

Реєстрація діє з 1-го числа календарного кварталу, у якому застосовуватиметься ставка 3 або 5 %

Заява про зміну групи (ставки) ЄП подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу (кварталу, у якому застосовуватиметься нова ставка)
(п.п. 298.1.5 ПКУ)

ЄП групи 2* → ЄП груп 3 (3 %), 5 (5 %)

ЄП групи 3 (5 %) → ЄП групи 5 (5 %)

* І хоча в п.п. 4 п. 293.8 ПКУ цей випадок не прописано, водночас добровільно обрати ставку 3 % (5 %) із ПДВ можуть, як бачимо, і платники єдиного податку груп 1 і 2, за умови реєстрації платником ПДВ, що прямо випливає з п.п. 3.6.5 розд. III Положення № 1394.

Примусово

ЄП групи 1 → ЄП груп 3 (3 %), 5 (5 %)

Відповідає вимогам:

1) установленим для груп 3 — 6 (п. 291.4 ПКУ з урахуванням обмежень п. 291.5 ПКУ);

2) указаним у п. 182.1 ПКУ (здійснює операції, що обкладаються ПДВ)

Заява за ф. № 1-ПДВ

подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу (абз. 4 п.п. 3.6.4 розд. III Положення № 1394)

Реєстрація діє з 1-го числа календарного кварталу, в якому застосовуватиметься ставка 3 або 5 %

Заява про зміну групи (ставки) ЄП подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу (п. 293.8 ПКУ)

ЄП групи 2 → ЄП груп 3 (3 %), 5 (5 %)

ЄП групи 3 (5 %) → ЄП групи 5 (5 %)

Відмова від спрощеної системи

Примусово або добровільно

ЄП (без ПДВ) → загальна система (обсяги операцій за 12 місяців
перевищують 300 тис. грн.)

Відповідає умовам, наведеним у п. 181.1 ПКУ

Заява за ф. № 1-ПДВ подається не пізніше 10-го числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему оподаткування* (п. 183.4 ПКУ, абз. 2 п.п. 3.6.1 розд. III Положення № 1394)

Дата внесення запису до Реєстру, але не раніше дати зміни системи оподаткування (п. 3.6 розд. III Положення № 1394)

Заява про відмову від ЄП у добровільному порядку подається не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового кварталу (п.п. 298.2.1 ПКУ)**

Примусово або добровільно

ЄП (без ПДВ) → загальна система (обсяги операцій за 12 місяців не перевищують 300 тис. грн.)

Відповідає вимогам, указаним у п. 182.1 ПКУ (здійснює операції, що обкладаються ПДВ)

Заява за ф. № 1-ПДВ подається не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками ПДВ та матимуть право на податковий кредит та виписування податкових накладних (п.п. 3.6.1 розд. III Положення № 1394)

Бажана дата реєстрації, але не раніше дати зміни системи оподаткування (п. 3.6 розд. III Положення № 1394)

Заява про відмову від ЄП у добровільному порядку подається не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового кварталу (п.п. 298.2.1 ПКУ)**

ЄП (з ПДВ) → загальна система (обсяги операцій за 12 місяців не перевищують 300 тис. грн.)

Особа повинна:

1) бути платником ПДВ не менше 12 місяців;

2) завершити розрахунки з бюджетом та сплатити ПДВ за останній звітний період

(п.п. «а» п. 184.1 ПКУ)

Заява за ф. № 3-ПДВ подається після сплати до бюджету податкових зобов’язань, відображених у декларації з ПДВ за останній звітний (податковий) період

Дата подання платником податків заяви за формою № 3-ПДВ

* У разі неподання реєстраційної заяви платник несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника ПДВ без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування (п.п. 3.5.5 розд. III Положення № 1394). Про те, які штрафні санкції накладатимуться у зв’язку з несвоєчасною ПДВ-реєстрацією, податківці роз’яснювали в Узагальнюючій податковій консультації № 588 (див. також «ВД», 2013, № 3, с. 43).

** При обов’язковій відмові від ЄП (у зв’язку з порушенням умов перебування на єдиному податку згідно з п.п. 298.2.3 ПКУ) подавати Заяву про відмову від ЄП немає необхідності (у ПКУ строки такого подання не встановлені). Єдиноподатник вважатиметься загальносистемником уже з 1-го числа місяця, наступного за кварталом, у якому утворилося перевищення доходу (абз. 1 — 3 п.п. 298.2.3 ПКУ), або з 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущені інші порушення).

Умови переходу

Податкові наслідки

ЗАГАЛЬНА СИСТЕМА

ЄДИНИЙ ПОДАТОК

доходи

витрати

ПДВ

доходи

ПДВ

1

2

3

4

5

6

1. ПРОДАЖ ТОВАРІВ (РОБІТ, ПОСЛУГ)

Підприємець на загальній системі
(з ПДВ) → ЄП до груп 1, 2, 3 (5 %), 5 (7 %)

Відвантаження (надання)

Отримання оплати

—

Доходи підприємця на загальній системі формуються за касовим методом, тобто за датою отримання оплати. Відвантаження товару, виконання робіт або надання послуг не спричинюють податкових наслідків

—

(Права на витрати за відвантаженими товарами немає, оскільки немає доходу від їх реалізації) (п. 177.4 ПКУ)

+

ПЗ

+

Доходи формуються за касовим методом.
У день отримання коштів в оплату товарів (робіт, послуг) підприємець повинен відобразити дохід у графі 2 Книги обліку доходів (і витрат).

Суму ПДВ, що міститься у складі оплати, до доходів уключати не потрібно
(п.п. 7 п. 292.11 ПКУ)

—

Отримання передоплати

Відвантаження (надання)

+

У день отримання оплати відображається дохід у графі 3 Книги обліку доходів і витрат

+

Відображаються витрати на придбання проданих товарів (п. 177.4 ПКУ)

+

ПЗ

—

Дохід не відображається, оскільки його було відображено підприємцем на загальній системі. Відвантаження товарів не має жодних податкових наслідків для єдиноподатника-фізособи

—

Підприємець на загальній системі
(з ПДВ) → ЄП до груп 3 (3 %), 5 (5 %)

Відвантаження (надання)

Отримання оплати

—

—

+

ПЗ

+

У день отримання коштів в оплату товарів (робіт, послуг) підприємець повинен відобразити дохід у графі 2 Книги обліку доходів (і витрат)

—

ПЗ не нараховуються, оскільки це друга подія

Отримання передоплати

Відвантаження (надання)

+

+

+

ПЗ

—

—

ПЗ не нараховуються, оскільки це друга подія

2. ПРИДБАННЯ ТОВАРІВ (РОБІТ, ПОСЛУГ)

Підприємець на загальній системі
(з ПДВ) → ЄП до груп 1, 2, 3 (5 %), 5 (7 %)

Отримання товарів (робіт, послуг)

Перерахування оплати

—

—

Витрати на купівлю товару відобразити підприємець не може, оскільки не було отримано дохід від їх реалізації

+

ПК (за наявності ПН)*

—

—

Перерахування оплати

Отримання товарів (робіт, послуг)

—

—

Авансова оплата у витратах не враховується

+

ПК (за наявності ПН)*

—

—

Підприємець на загальній системі

(з ПДВ) → ЄП до груп 3 (3 %), 5 (5 %)

Отримання товарів (робіт, послуг)

Перерахування оплати

—

—

+

ПК (за наявності ПН)

—

За датою перерахування оплати за товари потрібно показати витрати у графах 2 і 3 розділу II Книги обліку доходів і витрат (хоча це і не вплине на об’єкт оподаткування)

—

Перерахування оплати

Отримання товарів (робіт, послуг)

—

—

Авансова оплата у витратах не враховується

+

ПК (за наявності ПН)

—

—

* Оскільки перехід на ЄП без ПДВ супроводжується анулюванням ПДВ-реєстрації, то суб’єктом господарювання має бути дотримано вимоги п. 184.7 ПКУ: платник повинен нарахувати податкові зобов’язання виходячи зі звичайних цін щодо товарів/послуг та необоротних активів, за якими відображено податковий кредит, однак які так і не використано в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. Зробити це потрібно в останньому звітному періоді, але не пізніше дати анулювання ПДВ-реєстрації.

Умови переходу

Податкові наслідки

ЄДИНИЙ ПОДАТОК

ЗАГАЛЬНА СИСТЕМА

доходи

ПДВ

доходи

витрати

ПДВ

1

2

3

4

5

6

1. ПРОДАЖ ТОВАРІВ (РОБІТ, ПОСЛУГ)

ЄП груп 1, 2, 3 (5 %), 5 (7 %) → загальна система (з ПДВ)

Відвантаження (надання)

Отримання оплати

—

Відвантаження товару, виконання робіт або надання послуг для єдиноподатника-фізособи не спричинюють податкових наслідків (п. 292.6 ПКУ)

—

Не платник ПДВ, тому ПЗ не відображає

+

Доходи підприємця на загальній системі формуються за касовим методом, тому в день отримання оплати підприємець повинен відобразити дохід у графі 3 Книги обліку доходів і витрат

+

Одночасно з доходами підприємець має право відобразити витрати на придбання товарів, проданих покупцю (п. 177.4 ПКУ)

—

ПЗ не нараховуються, оскільки це друга подія

Отримання передоплати

Відвантаження (надання)

+

На дату отримання оплати підприємець відображає дохід (п. 292.6 ПКУ)

—

Не є платником ПДВ, тому ПЗ не відображає

—

Відвантаження товарів не має жодних податкових наслідків для підприємця-
загальносистемника

—

Підприємець має право відобразити тільки ті витрати, які безпосередньо пов’язані з отриманням доходу. Оскільки дохід у цьому випадку не відображається, то не відображаються і витрати, пов’язані з таким постачанням (п. 177.4 ПКУ)

—

ПЗ не нараховуються, оскільки це друга подія

ЄП груп 3 (3 %), 5 (5 %) → загальна система (з ПДВ)

Відвантаження (надання)

Отримання оплати

—

Відвантаження товару, виконання робіт або надання послуг для єдиноподатника-фізособи не мають податкових наслідків (п. 292.6 ПКУ)

+

ПЗ

+

У день отримання оплати підприємець повинен відобразити дохід у графі 3 Книги обліку доходів і витрат

+

Одночасно з доходами підприємець має право відобразити витрати (п. 177.4 ПКУ)

—

ПЗ не нараховуються, оскільки це друга подія

Отримання передоплати

Відвантаження (надання)

+

На дату отримання оплати підприємець відображає дохід (п. 292.6 ПКУ)

+

ПЗ

—

Відвантаження товарів не має жодних податкових наслідків для підприємця-
загальносистемника

—

Оскільки дохід у цьому випадку не відображається, то не відображаються і витрати, пов’язані з таким постачанням (п. 177.4 ПКУ)

—

ПЗ не нараховуються, оскільки це друга подія

2. ПРИДБАННЯ ТОВАРІВ (РОБІТ, ПОСЛУГ)

ЄП груп 1, 2, 3 (5 %), 5 (7 %) → загальна система (з ПДВ)

Отримання товарів (робіт, послуг)

Перерахування оплати

—

—

—

— *

—

ПК не відображається, оскільки це друга подія

Перерахування оплати

Отримання товарів (робіт, послуг)

—

—

—

—*

—

ПК не відображається, оскільки це друга подія

ЄП груп 3 (3 %), 5 (5 %) → загальна система (з ПДВ)

Отримання товарів (робіт, послуг)

Перерахування оплати

—

+

ПК (за наявності ПН)

—

— *

—

Перерахування оплати

Отримання товарів (робіт, послуг)

—

За датою перерахування оплати за товари потрібно показати витрати у графах 2 — 3 розділу II Книги обліку доходів і витрат (хоча це і не вплине на об’єкт оподаткування)

+

ПК (за наявності ПН)

—

—*

—

* Право на витрати підприємець матиме, коли отримає дохід від реалізації отриманих товарів (п. 177.4 ПКУ).