Как учесть расходы общесистемщику, если товар приобретался за собственные средства
ВОПРОС. Предприниматель на общей системе налогообложения зарегистрирован в 2010 году (вид деятельности — торговля). С III квартала 2013 года он возобновляет деятельность, которая с октября 2012 года была приостановлена. Поскольку определенное время поступлений от деятельности не было, товар приобретается за собственные средства предпринимателя. Все затраты подтверждены документально.
Имеет ли право предприниматель учесть расходы по закупке товаров и отразить их в Книге УДР?
ОТВЕТ. Да, предприниматель имеет право на такие расходы.
Прежде всего отметим, что физическое лицо владеет, пользуется и распоряжается своим имуществом по собственному усмотрению (статья 319 ГКУ), в том числе, имеет право использовать его для осуществления предпринимательской деятельности (статья 320 ГКУ). Считают также, что физлицо и физлицо-предприниматель являются одним и тем же субъектом гражданских и налоговых правоотношений.
Таким образом, в отличие от юридических лиц, у предпринимателей разделения между предпринимательскими и личными средствами нет. При этом, откуда предприниматель взял деньги и куда их истратил — его личное дело.
Следовательно, гражданин может направить собственные (непредпринимательские) средства на поддержание своего бизнеса. Что касается закупки товара за счет таких «вливаний», то в учете предпринимателя такая операция не должна вызывать проблем.
Внесение средств. Если расчеты за товар осуществляются в безналичной форме, то предприниматель может внести деньги на свой предпринимательский счет. В «СД», 2012, № 14, с. 17, мы уже говорили о том, что такая операция находится в рамках действующего законодательства и не влечет для общесистемщика таких нежелательных последствий, как признание дохода.
При внесении средств на счет рекомендуем указать, что это денежные средства «на пополнение оборотных денежных средств». Также на всякий случай желательно иметь документы, подтверждающие источник их происхождения: справки о доходах, договоры купли-продажи и т. д. Если мы говорим о наличных поступлениях от предпринимателя, то они вообще никак не оформляются и в Книге УДР не отражаются.
Обратите внимание: категорически не рекомендуем спонсировать бизнес за счет безвозвратной финансовой помощи. Так, поскольку, предприниматель не может передать денежные средства самому себе, внесение денег нужно будет оформлять от второго лица. При этом что касается безвозвратной финансовой помощи, налоговики категоричны — такая помощь включается в состав дохода предпринимателя (раздел 104.04 ЕБНЗ). Также не стоит оформлять бесплатную передачу товара: по всей видимости, в этом случае доходы в сумме стоимости товара (но не ниже обычных цен) неизбежны.
Отражение расходов на закупку товаров за счет внесенных средств. Как известно, в Книге УДР, которую ведут общесистемщики (форма утверждена приказом № 1025), для отражения расходов предназначены графы 4 — 10справка 1.
После получения оплаты за товар от покупателей и при наличии документов, подтверждающих факт понесения расходов, предприниматель должен сделать запись в графе 6 «Витрати виробництва та обігу, у тому числі товарів, що реалізовані, товарно-матеріальних цінностей, що використані у виробництві продукції (грн.)». В ней отражается сумма расходов, непосредственно связанная с получением дохода. В частности, предприниматели, связанные с торговлей, отражают в ней покупную стоимость. При этом факт отгрузки товара покупателю никакой роли не играет. На усмотрение предпринимателя такая графа может заполняться после каждого факта продажи товара, ежедневно или раз в месяц.
Расходы на приобретение товаров, запасов, сырья, других ТМЦ указываются в графе 5 «Загальна вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей (грн.)»справка 2. Причем при одновременном соблюдении двух условий: ТМЦ должны быть получены и оплачены. Если же товар:
— получен, но не оплачен, предприниматель не может отразить расходы, так как у него нет документа, подтверждающего факт уплаты средств;
— оплачен, но не получен, предприниматель-
покупатель снова не может отразить расходы, поскольку предоплату в расходы включать нельзя (подпункт 139.1.3 НКУ).
Как видите, иных условий для отражения расходов в Книге УДР действующее законодательство не выдвигает. В частности, не сказано, что источником происхождения денег, за которые приобретен товар, должна быть исключительно предпринимательская деятельность.
При этом графы 5 и 6 не взаимозаменяемы.
Справочная информация (справка)
1 Подробно о порядке ведения и заполнения Книги УДР общесистемщиками мы рассказывали в «СД», 2012, № 20, с. 14.
2 Графа 5 заполняется одновременно с графой 4 «Реквізити документа, що підтверджує понесені витрати». При этом в графу 4 записываются реквизиты (номер, дата и название) документа, который подтверждает понесенные расходы, связанные с приобретением ТМЦ, выполнением работ и предоставлением услуг. Документами, которые подтверждают расходы, могут быть, в частности, товарно-транспортная и/или налоговая накладная, платежное поручение, фискальный чек, акт закупки (выполненных работ, предоставленных услуг) и другие расчетные документы.
Документы консультации
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Приказ № 1025 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, и Порядка ее ведения» от 24.12.2010 г. № 1025.
