Як урахувати витрати загальносистемнику, якщо товар придбавався за власні кошти
ЗАПИТАННЯ. Підприємець на загальній системі оподаткування зареєстрований у 2010 році (вид діяльності — торгівля). З III кварталу 2013 року поновлює діяльність, яку з жовтня 2012 року було припинено. Оскільки певний час надходжень від діяльності не було, товар придбавається за власні кошти підприємця. Усі витрати підтверджено документально.
Чи має право підприємець врахувати витрати на закупівлю товарів і відобразити їх у Книзі обліку доходів і витрат (ОДВ)?
ВІДПОВІДЬ. Так, підприємець має право на такі витрати.
Насамперед зауважимо, що фізична особа володіє, користується і розпоряджається своїм майном на власний розсуд (стаття 319 ЦКУ), у тому числі має право використовувати його для провадження підприємницької діяльності (стаття 320 ЦКУ). Вважають також, що фізична особа та фізична особа — підприємець є одним і тим самим суб’єктом цивільних і податкових правовідносин.
Таким чином, на відміну від юридичних осіб, у підприємців поділу на підприємницькі та особисті кошти немає. При цьому звідки підприємець узяв гроші та куди їх витратив — це його особиста справа.
Отже, громадянин може спрямувати власні (непідприємницькі) кошти на підтримку свого бізнесу. Що стосується закупівлі товару за рахунок таких «вливань», то в обліку підприємця ця операція не повинна бути проблематичною.
Унесення коштів. Якщо розрахунки за товар здійснюються в безготівковій формі, то підприємець може внести гроші на свій підприємницький рахунок. У «ВД», 2012, № 14, с. 17, ми вже розповідали про те, що така операція не виходить за межі чинного законодавства та не призводить до виникнення у загальносистемника таких небажаних наслідків, як визнання доходу.
При внесенні коштів на рахунок рекомендуємо вказати, що це грошові кошти «на поповнення оборотних грошових коштів». Також про всяк випадок бажано мати документи, що підтверджують джерело їх походження: довідки про доходи, договори купівлі-продажу тощо. Якщо ми говоримо про готівкові надходження від підприємця, то вони взагалі ніяк не оформляються і у Книзі ОДВ не відображаються.
Зверніть увагу: категорично не рекомендуємо спонсорувати бізнес за рахунок безповоротної фінансової допомоги. Так, оскільки підприємець не може передати грошові кошти самому собі, унесення грошей потрібно буде оформляти від другої особи. При цьому щодо безповоротної фінансової допомоги податківці є категоричними — така допомога включається до складу доходу підприємця (розділ 104.04 ЄБПЗ). Також не слід оформляти безоплатну передачу товару: очевидно, у цьому випадку доходи в сумі вартості товару (але не нижче звичайних ціни) неминучі.
Відображення витрат на закупівлю товарів за рахунок внесених коштів. Як відомо, у Книзі ОДВ, яку ведуть загальносистемники (форму затверджено наказом № 1025), для відображення витрат призначено графи 4 — 10 довідка 1.
Після отримання оплати за товар від покупців і за наявності документів, що підтверджують факт понесения витрат, підприємець повинен зробити запис у графі 6 «Витрати виробництва та обігу у тому числі, товарів, що реалізовані, товарно-матеріальних цінностей, що використані у виробництві продукції (грн.)». У ній відображається сума витрат, безпосередньо пов’язана із отриманням доходу. Зокрема, підприємці, пов’язані з торгівлею, відображають в ній купівельну вартість. При цьому факт відвантаження товару покупцю не має значення. На розсуд підприємця така графа може заповнюватися після кожного факту продажу товару, щодня або один раз на місяць.
Витрати на придбання товарів, запасів, сировини, інших ТМЦ зазначаються у графі 5 «Загальна вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей (грн.)» довідка 2. Причому за умови одночасного дотримання двох умов: ТМЦ має бути отримано та оплачено. Якщо ж товар:
— отримано, але не оплачено, підприємець не може відобразити витрати, оскільки у нього немає документа, що підтверджує факт сплати коштів;
— оплачено, але не отримано, підприємець-покупець знову не може відобразити витрати, оскільки передоплату до витрат включати не можна (підпункт 139.1.3 ПКУ).
Як бачимо, інших умов для відображення витрат у Книзі ОДВ чинне законодавство не висуває. Зокрема, не зазначено, що джерелом походження грошей, за які придбано товар, має бути виключно підприємницька діяльність.
При цьому графи 5 і 6 не є взаємозамінними.
Довідкова інформація (довідка)
1 Детально про порядок ведення та заповнення Книги ОДВ загальносистемниками ми розповідали у «ВД», 2012, № 20, с. 14.
2 Графа 5 заповнюється одночасно з графою 4 «Реквізити документа, що підтверджує понесені витрати». При цьому до графи 4 записуються реквізити (номер, дата та назва) документа, який підтверджує понесені витрати, пов’язані з придбанням ТМЦ, виконанням робіт і наданням послуг. Документами, що підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, товарно-транспортна та/або податкова накладна, платіжне доручення, фіскальний чек, акт закупівлі (виконаних робіт, наданих послуг) та інші розрахункові документи.
Документи консультації
ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Порядок/наказ № 1025 — Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи — підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1025.
