Новая Книга УДР общесистемщиков в торговле: пример заполнения
Лучше один раз увидеть, чем сто раз услышать. Не так ли?
Руководствуясь этой логикой, предлагаем на конкретном примере «прощупать» предпринимательский учет в новой Книге УДР.
В этой консультации уделим внимание торговле.
Яна КЛЫЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Пример. Предприниматель-общесистемщик (неплательщик НДС) ведет деятельность с октября 2013 года. Вид деятельности — розничная торговля чаем в упаковках и чайными принадлежностями. Для этого он арендует киоск, в котором в субботу и воскресенье торгует сам, а в остальные дни — наемный работник.
Расчеты осуществляются только в наличной форме, поэтому на торговой точке установлен РРО.
В ноябре 2013 года были осуществлены такие операции.
07.11.2013 г.:
— перечислена на карточку работника зарплата за вторую половину октября. По ведомости сумма начисленного дохода составила 765 грн. В Книге УДР отражается зарплата, начисленная предпринимателем своим наемным работникам («грязная» сумма, т. е. без вычета НДФЛ и «удержаний» по ЕСВ). Запись осуществляется в день выплаты зарплаты;
— перечислен ЕСВ справка 1 с зарплаты работника — 342,72 грн. (в том числе в части «начислений» — 281,52 грн.; в части «удержаний» — 61,20 грн.). ЕСВ в части «удержаний» в Книге УДР отдельно не отражается;
— перечислен НДФЛ с зарплаты работника — 105,57 грн. ((935 грн. + 765 грн. - 61,20 грн. справка 2) х х 15 % - 935 грн. х 15 %). Удержанный НДФЛ в Книге УДР отдельно не отражается.
Обратите внимание
Поскольку деятельность предприниматель ведет с октября, то авансовые платежи по ЕСВ и НДФЛ за себя не осуществляет.
08.11.2013 г. оплачено поставщику 50 чашек по цене 20 грн. на общую сумму 1000 грн. Расходы по приобретенным товарам показываются в периоде, когда произошла реализация соответствующих ТМЦ. Следовательно, на дату оплаты товаров расходы в Книге УДР не отражаются.
09.11.2013 г.:
— получена от поставщика партия чашек, оплаченная 08.11.2013 г. В Книге УДР такая операция не отражается, поскольку товар еще не продан;
— получено 100 упаковок чая по цене 16 грн. на общую сумму 1600 грн., которая согласно договору будет оплачена в следующем месяце. На дату получения товара расходы не отражаются;
— предпринимателю на едином налоге группы 3 оплачены наличными услуги по доставке партии чашек в киоск в сумме 70 грн. Считаем, что такие расходы можно отразить в Книге УДР на дату выплаты средств (независимо от даты получения дохода). При этом распределять транспортные расходы на каждую единицу реализованного товара также не нужно. Соответствующую запись стоит внести в графу 8 и одновременно заполнить графу 5.
11.11.2013 г.:
— предприниматель передал наемному работнику весь товар на реализацию, установив цену реализации на чашки 28 грн. и на чай 22 грн. Напомним, что новую Книгу УДР наемные работники не ведут. Кроме того, передача товара на реализацию (внутренне перемещение) в Книге УДР теперь также не отражается;
— наемный работник продал 4 чашки одному покупателю, 12 чашек разным покупателям и 10 упаковок чая разным покупателям. Сумма дохода за день составила 668 грн. (16 шт. х х 28 грн. + 10 шт. х 22 грн.). В Книге УДР предприниматель указывает общую сумму выручки за день (без расшифровки, от кого и за что она получена).
Одновременно необходимо заполнить графы 6 и 5. Заметим, что в графу 6 попадут только расходы на приобретение реализованных чашек в сумме 320 грн. (16 шт. х 20 грн.), поскольку они получены и оплачены предпринимателем. А вот расходы на приобретение реализованного чая в ноябре отражены не будут, поскольку их еще нет (ведь чай пока не оплачен). Такие расходы попадут в Книгу УДР в месяце их фактической оплаты.
Напомним
Наличная выручка должна быть своевременно оприходована, т. е. в день ее поступления в кассу(место осуществления расчетов) отражена в КУРО на основании фискальных отчетных чеков РРО.
13.11.2013 г. предприниматель уплатил сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности за декабрь. Такой платеж не включается в расходы общесистемщика (подпункт 139.1.10 НКУ, консультация из раздела 104.05 БЗ Миндоходов) и соответственно не отражается в Книге УДР общесистемщика.
16.11.2013 г. предприниматель:
— принял у наемного работника нереализованный товар;
— продал 20 чашек разным покупателям на сумму 560 грн. По такой операции в Книге УДР нужно заполнить три графы (помимо указания даты осуществления деятельности). Так, в графу 2 Книги УДР заносится итоговая дневная сумма дохода, поскольку расшифровывать доходы за день предприниматель не обязан. При этом одновременно заполняется графа 6, в которой отражается сумма расходов, непосредственно связанная с получением дохода*(20 шт. х 20 грн. = 400 грн.), и графа 5. Напомним, что в старой Книге УДР допускалось отражать такие расходы раз в месяц. А вот в новой Книге УДР это может быть расценено проверяющими как нарушение Порядка № 481. Правда, наказание предусмотрено небольшое: от 51 до 85 грн. (статья 1641 КУоАП);
— уплатил арендную плату за киоск в размере 600 грн. (подписан акт). Такие расходы в полном объеме (без привязки к проданным товарам) отражаются в графе 8 Книги УДР на дату выплаты средств.
* Как правило, предприниматели, связанные с торговлей, отражают в графе 6 покупную стоимость проданных товаров. Однако при значительной номенклатуре товаров, приобретенных по разным ценам, удобнее использовать бухгалтерские методы определения себестоимости реализованных запасов, описанные в Методрекомендациях № 2.
17.11.2013 г. покупатель вернул 2 чашки, поскольку на них был обнаружен заводской брак. Такая операция отражается в графе 3 Книги УДР, в частности, указывается сумма денег, которая возвращается покупателю (56 грн.). Также необходимо уменьшить ранее отраженные расходы на сумму 40 грн. (2 шт. х 20 грн.). Такая запись отражается в графе 6 Книги УДР со знаком «минус». Считаем, что одновременно стоит сделать запись в графе 5, куда внести реквизиты акта возврата между покупателем и предпринимателем-продавцом.
22.11.2013 г. перечислена на карточку работника зарплата за первую половину ноября (935 грн.). Перечислен ЕСВ в части начислений с выплаченной зарплаты в сумме 344,08 грн. (935 грн. х 36,8 %) и удержанный НДФЛ в сумме 140,25 грн. (935 грн. х 15 %). В день выплаты зарплаты в Книге УДР отражается зарплата (без вычета НДФЛ) и сумма ЕСВ в части начислений. Удержанный НДФЛ в Книге УДР отдельно не отражается. При выплате зарплаты за первую половину месяца ЕСВ в части «удержаний» нет.
30.11.2013 г. подведены итоги за месяц. Считаем, что итоги стоит подводить по всем графам, несмотря на то, что в Порядке № 481 это предусмотрено только для «доходной» графы 2.
Пример заполнения Книги УДР предпринимателем приведен на рисунке на с. 10.
| Період обліку (день, місяць, квартал, рік) | Сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності або незалежної професійної діяльності | Сума повернутих коштів за товари (роботи, послуги) | Загальна сума отриманого доходу, яка підлягає декларуванню | Витрати, пов’язані з господарською діяльністю або провадженням незалежної професійної діяльності | Сума чистого оподатковуваного доходу | |||
| реквізити документа, що підтверджує понесені витрати | сума витрат, пов’язаних з придбанням товарів (робіт, послуг) | витрати на оплату праці найманих осіб | інші витрати, пов’язані з одержанням доходу | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 07.11.2013 | — | — | — | Расчетно-платежная ведомость № 2 за октябрь 2013 года | — | 765,00 | — | — |
| 07.11.2013 | — | — | — | Квитанция № 51 от 07.11.2013 г. | — | 281,52 | — | — |
| 09.11.2013 | — | — | — | Чек РРО № 25 от 09.11.2013 г. | — | — | 70,00 | — |
| 11.11.2013 | 668,00 | — | 668,00 | Платежное поручение № 7 от 08.11.2013 г., ТТН № 19 от 09.11.2013 г. | 320,00 | — | — | — |
| 16.11.2013 | 560,00 | — | 560,00 | Платежное поручение № 7 от 08.11.2013 г., ТТН № 19 от 09.11.2013 г. | 400,00 | — | __ | — |
| 16.11.2013 | — | — | __ | Платежное поручение № 73 от 16.11.2013 г. | — | — | 600,00 | — |
| 17.11.2013 | — | 56,00 | -56,00 | Акт возврата товара от 17.11.2013 г. | -40,00 | — | — | — |
| 22.11.2013 | — | — | — | Расчетно-платежная ведомость № 3 за ноябрь 2013 года | — | 935,00 | — | — |
| 22.11.2013 | — | — | — | Квитанция № 72 от 22.11.2013 г. | — | 344,08 | — | — |
| Итого за ноябрь | 1228,00 | 56,00 | 1172,00 | — | 680,00 | 2325,60 | 670,00 | -2503,60 |
Рис. Пример заполнения новой Книги УДР
Справочная информация (справка)
-
Напомним, что ставки ЕСВ составляют: в части «удержаний» — 3,6 %; в части «начислений» для данного вида деятельности (класс профессионального риска производства «5») — 36,8 %.
При этом согласно правилам уплаты ЕСВ, изложенным в Законе о ЕСВ:
— ЕСВ в части «начислений» уплачивается работодателем при каждой выплате зарплаты. В данном случае сумма взноса рассчитывается с суммы дохода по ведомости и составляет 281,52 грн. (765 грн. х 36,8 %);
— ЕСВ в части «удержаний» уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в котором был начислен доход. Как правило, при выплате зарплаты за вторую половину месяца работодатель уплачивает ЕСВ в части «удержаний» как за первую половину такого месяца (аванс), так и за вторую. Предположим, что зарплата за первую половину октября, выплаченная в прошлом месяце, составила 935 грн. Следовательно, 07.11.2013 г. предприниматель может перечислить ЕСВ в части «удержаний» за октябрь в размере 61,20 грн. ((935 грн. + 765 грн.) х 3,6 %). Хотя в принципе это можно сделать не позднее 20.11.2013 г. -
В своих разъяснениях в БЗ (раздел 103.07) представители Миндоходов отмечают, что при расчете НДФЛ с авансовых выплат база налогообложения не уменьшается на сумму ЕСВ в части «удержаний» и НСЛ при ее наличии. Таким образом, при выплате зарплаты за вторую половину месяца для расчета базы обложения НДФЛ сумму начисленного дохода нужно уменьшить на общую сумму ЕСВ в части «удержаний». По условиям примера такая сумма составляет 61,20 грн.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.
Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Порядок № 481 — Порядок ведения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, утвержденный приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. № 481.
Методрекомендации № 2 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.
