Нова Книга ОДВ загальносистемників у торгівлі: приклад заповнення
Краще один раз побачити, ніж сто разів почути. Чи не так?
Керуючись цією логікою, пропонуємо на конкретному прикладі розглянути підприємницький облік у новій Книзі ОДВ.
У цій консультації приділимо увагу торгівлі.
Яна КЛИЖЕНКО, консультант газети «Власне Діло»
Приклад. Підприємець-загальносистемник (неплатник ПДВ) провадить діяльність із жовтня 2013 року. Вид діяльності — роздрібна торгівля чаєм в упаковках і приладдям для чаю. Для цього він орендує кіоск, у якому по суботах та неділях торгує сам, а в решту днів — найманий працівник.
Розрахунки здійснюються тільки в готівковій формі, тому на торговельній точці встановлено РРО.
У листопаді 2013 року було здійснено такі операції.
07.11.2013 р.:
— перераховано на картку працівника зарплату за другу половину жовтня. Згідно з відомістю сума нарахованого доходу становить 765 грн. У Книзі ОДВ відображається зарплата, яку підприємець нарахував своїм найманим працівникам («грязна» сума, тобто без вирахування ПДФО та «утримань» з ЄСВ). Запис здійснюється в день виплати зарплати;
— перераховано ЄСВ довідка 1 із зарплати працівника — 342,72 грн. (у тому числі в частині «нарахувань» — 281,52 грн.; у частині «утримань» — 61,20 грн.). ЄСВ у частині «утримань» у Книзі ОДВ окремо не відображається;
— перераховано ПДФО із зарплати працівника — 105,57 грн. ((935 грн. + 765 грн. - - 61,20 грн. довідка 2) х 15 % - 935 грн. х 15 %). Утриманий ПДФО у Книзі ОДВ окремо не відображається.
Зверніть увагу
Оскільки діяльність підприємець провадить із жовтня, то авансові платежі з ЄСВ і ПДФО за себе не здійснює.
08.11.2013 р. оплачено постачальнику 50 чашок за ціною 20 грн. на загальну суму 1000 грн. Витрати за придбаними товарами показуються в періоді, коли відбулася реалізація відповідних ТМЦ. Отже, на дату оплати товарів витрати в Книзі ОДВ не відображаються.
09.11.2013 р.:
— отримано від постачальника партію чашок, оплачену 08.11.2013 р. У Книзі ОДВ така операція не відображається, оскільки товар ще не проданий;
— отримано 100 упаковок чаю за ціною 16 грн. на загальну суму 1600 грн., яка згідно з угодою буде сплачена в наступному місяці. На дату отримання товару витрати не відображаються;
— підприємцю на єдиному податку групи 3 оплачені готівкою послуги з доставки партії чашок до кіоску в сумі 70 грн. Вважаємо, що такі витрати можна відобразити в Книзі ОДВ на дату виплати коштів (незалежно від дати отримання доходу). При цьому розподіляти транспортні витрати на кожну одиницю реалізованого товару також не потрібно. Відповідний запис слід унести до графи 8 і одночасно заповнити графу 5.
11.11.2013 р.:
— підприємець передав найманому працівнику весь товар на реалізацію, встановивши ціну реалізації на чашки 28 грн. і на чай 22 грн. Нагадаємо, що нову Книгу ОДВ наймані працівники не ведуть. Крім того, передання товару на реалізацію (внутрішнє переміщення) в Книзі ОДВ тепер також не відображається;
— найманий працівник продав 4 чашки одному покупцю, 12 чашок різним покупцям і 10 упаковок чаю різним покупцям. Сума доходу за день склала 668 грн. (16 шт. х 28 грн. + 10 шт. х 22 грн.). У Книзі ОДВ підприємець зазначає загальну суму виручки за день (без розшифровки, від кого і за що її отримано).
Одночасно необхідно заповнити графи 6 і 5. Зауважимо, що до графи 6 потраплять тільки витрати на придбання реалізованих чашок у сумі 320 грн. (16 шт. х 20 грн.), оскільки підприємець їх отримав і оплатив. А от витрати на придбання реалізованого чаю в листопаді відображені не будуть, оскільки їх ще немає (адже чай поки не оплачено). Такі витрати потраплять до Книги ОДВ у місяці їх фактичної оплати.
Нагадаємо
Готівкову виручку має бути своєчасно оприбутковано, тобто в день її надходження в касу (місце здійснення розрахунків) відображено в КОРО на підставі фіскальних звітних чеків РРО.
13.11.2013 р. підприємець сплатив збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності за грудень. Такий платіж не включається до витрат загальносистемника (підпункт 139.1.10 ПКУ, консультація з розділу 104.05 БЗ Міндоходів) і, відповідно, не відображається в Книзі ОДВ загальносистемника.
16.11.2013 р. підприємець:
— прийняв у найманого працівника нереалізований товар;
— продав 20 чашок різним покупцям на суму 560 грн. За такою операцією в Книзі ОДВ потрібно заповнити три графи (крім зазначення дати здійснення діяльності). Так, до графи 2 Книги ОДВ заноситься підсумкова денна сума доходу, оскільки розшифровувати доходи за день підприємець не зобов’язаний. При цьому одночасно заповнюється графа 6, в якій відображається сума витрат, безпосередньо пов’язана з отриманням доходу*(20 шт. х 20 грн. = 400 грн.), та графа 5. Нагадаємо, що в старій Книзі ОДВ дозволялося відображати такі витрати раз на місяць. А от у новій Книзі ОДВ податківці можуть розцінити це як порушення Порядку № 481. Щоправда, покарання передбачене незначне: від 51 до 85 грн. (стаття 1641 КУпАП);
— сплатив орендну плату за кіоск у розмірі 600 грн. (підписано акт). Такі витрати в повному обсязі (без прив’язки до проданих товарів) відображаються в графі 8 Книги ОДВ на дату виплати коштів.
* Як правило, підприємці, пов’язані з торгівлею, відображають у графі 6 купівельну вартість проданих товарів. Проте за умови значної номенклатури товарів, придбаних за різними цінами, зручніше використовувати бухгалтерські методи визначення собівартості реалізованих запасів, описані в Методрекомендаціях № 2.
17.11.2013 р. покупець повернув 2 чашки, оскільки в них було виявлено заводський брак. Така операція відображається в графі 3 Книги ОДВ, зокрема, зазначається сума грошей, яка повертається покупцю (56 грн.). Також необхідно зменшити раніше відображені витрати на суму 40 грн. (2 шт. х 20 грн.). Такий запис відображається в графі 6 Книги ОДВ зі знаком «мінус». Вважаємо, що одночасно слід зробити запис у графі 5, куди внести реквізити акта повернення між покупцем і підприємцем-продавцем.
22.11.2013 р. перераховано на картку працівника зарплату за першу половину листопада (935 грн.). Перераховано ЄСВ у частині нарахувань з виплаченої зарплати в сумі 344,08 грн. (935 грн. х 36,8 %) та утримано ПДФО у сумі 140,25 грн. (935 грн. х 15 %). У день виплати зарплати в Книзі ОДВ відображається зарплата (без вирахування ПДФО) та сума ЄСВ у частині нарахувань. Утриманий ПДФО у Книзі ОДВ окремо не відображається. При виплаті зарплати на першу половину місяця ЄСВ у частині «утримань» немає.
30.11.2013 р. підбито підсумки за місяць. Вважаємо, що підсумки слід підбивати по всіх графах, незважаючи на те, що в Порядку № 481 це передбачено тільки для графи 2.
Приклад заповнення Книги ОДВ підприємцем наведено на рисунку на с. 10.
| Період обліку (день, місяць, квартал, рік) | Сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності або незалежної професійної діяльності | Сума повернутих коштів за товари (роботи, послуги) | Загальна сума отриманого доходу, яка підлягає декларуванню (гр. 2 - гр. 3) | Витрати, пов’язані з господарською діяльністю або провадженням незалежної професійної діяльності | Сума чистого оподатковуваного доходу (гр. 4 - гр. 6 - гр. 7 - гр. 8) | |||
| реквізити документа, що підтверджує понесені витрати | сума витрат, пов’язаних з придбанням товарів (робіт, послуг) | витрати на оплату праці найманих осіб | інші витрати, пов’язані з одержанням доходу | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 07.11.2013 | — | — | — | Розрахунково-платіжна відомість № 2 за жовтень 2013 року | — | 765,00 | — | — |
| 07.11.2013 | — | — | — | Квитанція № 51 від 07.11.2013 р. | — | 281,52 | — | — |
| 09.11.2013 | — | — | — | Чек РРО № 25 від 09.11.2013 р. | — | — | 70,00 | — |
| 11.11.2013 | 668,00 | — | 668,00 | Платіжне доручення № 7 від 08.11.2013 р., ТТН № 19 від 09.11.2013 р. | 320,00 | — | — | — |
| 16.11.2013 | 560,00 | — | 560,00 | Платіжне доручення № 7 від 08.11.2013 р., ТТН № 19 від 09.11.2013 р. | 400,00 | — | __ | — |
| 16.11.2013 | — | — | __ | Платіжне доручення № 73 від 16.11.2013 р. | — | — | 600,00 | — |
| 17.11.2013 | — | 56,00 | -56,00 | Акт повернення товару від 17.11.2013 р. | -40,00 | — | — | — |
| 22.11.2013 | — | — | — | Розрахунково-платіжна відомість № 3 за листопад 2013 року | — | 935,00 | — | — |
| 22.11.2013 | — | — | — | Квитанція № 72 від 22.11.2013 р. | — | 344,08 | — | — |
| Разом за листопад | 1228,00 | 56,00 | 1172,00 | — | 680,00 | 2325,60 | 670,00 | -2503,60 |
Рис. Приклад заповнення нової Книги ОДВ
Довідкова інформація (довідка)
-
Нагадаємо, що ставки ЄСВ становлять: у частині «утримань» — 3,6 %; у частині «нарахувань» для цього виду діяльності (клас професійного ризику виробництва «5») — 36,8 %.
При цьому згідно з правилами сплати ЄСВ, викладеними в Законі про ЄСВ:
— ЄСВ у частині «нарахувань» сплачується роботодавцем при кожній виплаті зарплати. У цьому випадку сума внеску розраховується з суми доходу за відомістю і становить 281,52 грн. (765 грн. х 36,8 %);
— ЄСВ у частині «утримань» сплачується не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним місяцем, у якому було нараховано дохід. Як правило, при виплаті зарплати за другу половину місяця роботодавець сплачує ЄСВ у частині «утримань» як за першу половину такого місяця (аванс), так і за другу. Припустимо, що зарплата за першу половину жовтня, виплачена минулого місяця, склала 935 грн. Отже, 07.11.2013 р. підприємець може перерахувати ЄСВ у частині «утримань» за жовтень у розмірі 61,20 грн. ((935 грн. + 765 грн.) х х 3,6 %). Хоча в принципі це можна зробити не пізніше 20.11.2013 р. -
У своїх роз’ясненнях у БЗ (розділ 103.07) представники Міндоходів зазначають, що при обчисленні ПДФО з авансових виплат база оподаткування не зменшується на суму ЄСВ у частині «утримань» і ПСП за її наявності. Отже, при виплаті зарплати за другу половину місяця для розрахунку бази обкладення ПДФО суму нарахованого доходу потрібно зменшити на загальну суму ЄСВ у частині «утримань». За умовами прикладу така сума становить 61,20 грн.
Документи консультації
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
КУпАП — Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-Х.
Закон про ЄСВ — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
Порядок № 481 — Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи — підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затверджений наказом Міндоходів від 16.09.2013 р. № 481.
Методрекомендації № 2 — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. № 2.
