Арендодатель «забыл» подать форму № 20-ОПП: удастся ли избежать штрафа, если подать ее с опозданием
Предприниматель на едином налоге группы 2 в марте 2013 года сдал в аренду помещение. Поскольку фактически этот объект будет использоваться арендатором, то единоналожник решил, что ему не нужно уведомлять налоговый орган и предоставлять форму № 20-ОПП. Тем не менее из статей в нашем издании (см. «СД», 2013, № 20, с. 29; № 19, с. 31; 2012, № 21, с. 37; № 4, с. 34; 2011, № 15, с. 5) он узнал, что это не так, и все-таки нужно было уведомить о передаче объекта в аренду в установленный срок.
В связи с этим у предпринимателя возникли вопросы: грозят ли ему штрафные санкции, если да, то избежит ли он их, если все же подаст форму № 20-ОПП пусть и с опозданием, например в декабре?
Для того чтобы ответить на заданные вопросы, обратимся к правилам подачи формы № 20-ОПП (пункты 8.1 — 8.7 Порядка № 1588).
Напомним
По этой форме налогоплательщики должны уведомить налоговый орган о наличии, возникновении или изменениях, связанных с объектом налогообложения, в том числе и относительно имеющихся объектов недвижимости.
Форму № 20-ОПП в указанных случаях должны предоставлять все налогоплательщики, в том числе и физические лица — предприниматели на любой системе налогообложения. В самом Порядке № 1588 предусмотрено, что уведомление подается в течение 10 рабочих дней после регистрации объектов налогообложения либо объектов, связанных с налогообложением, их созданием либо открытием. Уведомлять нужно налоговый орган по местонахождению объекта (с 2014 года — по основному месту учета).
В пункте 8.5 Порядка № 1588 сказано о том, что уведомить налоговый орган также нужно, если произошли изменения: типа, наименования, местонахождения или состояния объекта налогообложения.
Если предприниматель передает помещение в аренду, как раз и происходит изменение состояния объекта для арендодателя с точки зрения Порядка № 1588. Это связано с тем, что в форме № 20-ОПП в графе «Состояние объекта налогообложения», в частности, названы такие состояния, как «сдается в аренду» и «арендуется». Заметим, что арендатору тоже придется уведомить налоговый орган по этой форме.
В какой срок подавать форму № 20-ОПП, если произошло именно изменение, связанное с объектом налогообложения, в Порядке № 1588 не говорится. Формально это можно сделать в любой срок с момента передачи помещения в аренду. Однако налоговики так не считают, а настаивают на том, что в любом случае применяется 10-дневный срок. К примеру, оформлен договор аренды в марте 2013 года, уведомление должно быть подано в течение 10 рабочих дней со дня его оформления либо составления другого документа о праве пользования объектом налогообложения.
Теперь перейдем к ответственности, которая может грозить предпринимателю в случае неподачи формы № 20-ОПП.
Так, в соответствии с пунктом 117.1 НКУ за непредоставление налогоплательщиком в сроки и в случаях, предусмотренных НКУ, заявлений либо документов для взятия на учет в соответствующем органе государственной налоговой службы или внесение изменений в свои учетные данные на предпринимателя может быть наложен штраф в размере 170 грн. Именно на его применении настаивают налоговики за неподачу или несвоевременную подачу формы № 20-ОПП.
Тем не менее мы никогда не разделяли этой позиции налоговиков (см. «СД», 2011, № 15, с. 10), и вот почему. С одной стороны, необходимость предоставить форму № 20-ОПП предусмотрена в рамках правил учета налогоплательщиков (глава 6 раздела ІІ НКУ). С другой — содержащиеся в ней сведения не относятся к данным, на основании которых налогоплательщики берутся на учет либо вносят изменения в их учетные данные.
Кроме того, сроки предоставления формы № 20-ОПП не предусмотрены в НКУ, они установлены лишь Порядком № 1588, и, как мы отмечали, четко прописаны только для создания или открытия новых объектов. В других ситуациях отправной момент для начала исчисления 10-дневного срока отсутствует, а значит, если задуматься, то нарушить его налогоплательщик вообще не может.
Поэтому мы настаиваем на том, что штрафов за неподачу либо несвоевременную подачу формы № 20-ОПП в НКУ нет, в том числе и для случая с уведомлением о передаче помещения в аренду.
Тем не менее позиция налоговиков иная: они считают, что санкция пункта 117.1 НКУ должна применяться. Поэтому, обнаружив неподанную или предоставленную с опозданием форму № 20-ОПП, они начислят предпринимателю этот штраф — 170 грн. Однако сделают они это только после того, как зафиксируют нарушение, т. е. здесь все упирается именно в факт его выявления.
Получается, если арендодатель решит, скажем так, самоисправиться и подаст в декабре 2013 года форму № 20-ОПП, то сам укажет налоговикам на свою ошибку. Если он этого не сделает, то у него появляется шанс остаться незамеченным и избежать штрафа.
Конечно же, данное нарушение налоговики могут обнаружить при проведении проверки. Но во-первых, это не такое уж «вопиющее безобразие» и его вполне могут не заметить, а во-вторых, у предпринимателя есть все основания обжаловать решение о применении штрафа в суде. Для этого подойдут все те аргументы, которые мы назвали выше.
Таким образом, в сложившейся ситуации мы бы советовали предпринимателю не подавать форму № 20-ОПП. В конце концов на сумму штрафа опоздание с подачей данной формы никак не повлияет.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Порядок № 1588 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588.
