Штрафы при самоисправлении ошибок в ф. № 1ДФ: реалии и перспективы
«Налоговикам закон не писан. Если писан, то не читан. Если читан, то не понят. Если понят, то не так».
В оригинале действующие лица несколько другие. Но такая интерпретация идеально описывает взаимоотношения отечественных законодателей и налоговиков. Полагаем, те читатели, которые хоть раз исправляли ошибки в ф. № 1ДФ, с нами согласятся.
Ведь именно из-за такого положения дел мы уже в который раз вынуждены возвращаться к наболевшей теме: штрафу за самоисправление ошибок в ф. № 1ДФ. А что делать? «Штрафной» пункт НКУ написан по принципу «как всегда», при этом налоговики не торопятся читать его с позиции здравого смысла, а суды…
В общем, о том, есть ли сдвиги в этом вопросе, читайте далее.
Анастасия ХМЕЛЕВИЧ, консультант газеты «Собственное Дело»
Ситуация со штрафами за самоисправление в ф. № 1ДФ напоминает расстановку запятых в фразе: «Казнить нельзя помиловать». Так, налоговики выступают за вариант «казнить», тогда как мы настаиваем на помиловании. Причина? Неудачно сформулированный «штрафной» пункт 119.2 НКУ.
Как всегда, примирить два «воинствующих» лагеря призван суд. Но, похоже, что и суды охватила эпидемия «алогичности».
Чтобы разобраться в ситуации, для начала предлагаем выслушать стороны.
Слово обвинению
В данной ипостаси выступают налоговики.
Опираясь на пункт 119.2 НКУ, «обвинение» считает, что предоставление Налогового расчета по ф. № 1ДФ не в полном объеме, с недостоверными данными либо с ошибками приводит к штрафу в размере 510 грн. А за те же действия, совершенные налоговым агентом, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, штраф удваивается и составляет 1020 грн.
Причем самоисправление налоговым агентом ошибок, которые были допущены в ранее поданном Налоговом расчете по ф. № 1ДФ, не освобождает его от ответственности согласно пункту 119.2 НКУ. Так разъяснили главные налоговики в разделе 103.26 БЗ Миндоходов.
Более того, такой штраф применяется даже в том случае, если ошибка не влияет на показатели, указанные в графах 3а, 3, 4а, 4 (раздел 103.26 БЗ Миндоходов).
Важно
По мнению налоговиков, самоисправление не является смягчающим обстоятельством и в любом случае грозит налоговому агенту штрафом согласно пункту 119.2 НКУ.
Справедливости ради выделим два случая, где налоговым агентам вроде как пошли на уступку:
1) если одновременно подали несколько уточняющих расчетов. Налоговики согласны на штраф в размере 510 грн. независимо от количества уточняющих расчетов (раздел 103.25 БЗ Миндоходов);
2) если ошибку допустили до 01.01.2011 г. За такие исправленные ошибки штрафа нет (раздел 103.26 БЗ Миндоходов). От себя добавим, что эта «поблажка» не пригодится, так как срок исковой давности по таким нарушениям уже минул и исправлять их не нужно.
Слово защите
Тут усилия объединили налоговые агенты, а также консультанты и эксперты.
По мнению «защиты», основания для применения указанного штрафа возникают только при условии, что налоговики при проведении проверки выявят искажение данных в ф. № 1ДФ. Если же налоговый агент до проведения проверки самостоятельно исправит допущенные ошибки, то штраф согласно пункту 119.2 НКУ к нему не применяется.
Аргумент: на момент проведения проверки расчет уже не содержит недостоверные сведения или ошибки, следовательно, факт совершения правонарушения отсутствует. Подробно об этом вы можете прочитать в газете «СД», 2013, № 6, с. 29; 2012, № 9, с. 19.
Также налоговых агентов не должны наказывать за самостоятельно исправленные оплошности, которые не связаны с начислением и выплатой доходов физлицам и с удержанием НДФЛ:
— ошибка в реквизитах предприятия;
— ошибка в регистрационном номере учетной карточки физлица (далее — ИНН);
— неверный признак доходов.
Например, главный консультант секретариата Комитета ВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики Татьяна Добродий считает безосновательным применение штрафа в случае самоуточнения показателей, которые не влияют на указанные в графах 3а, 3, 4а, 4 данные (газета «Праця і зарплата», 2012, № 12, с. 20).
«Встать! Суд идет!»
Закономерно, что у «обвинения» и «защиты» своя правда. Что же говорят по этому поводу суды? Мнения судов также разделились.
Одни поддерживают налоговых агентов и отменяют налоговые уведомления-решения на сумму штрафа за самоисправление. Но! Такие судебные решения характерны для ситуаций, когда ошибки не связаны с суммами дохода и НДФЛ.
Позиция судов такова: уточнение реквизитов предприятия или ИНН физлица, а также замена признака дохода не приводят к потерям бюджета (недоплатам). Следовательно, налоговый агент не должен уплачивать штрафные санкции при подаче уточняющих расчетов (постановления Окружного административного суда г. Киева от 29.08.2013 г. по делу № 826/11921/13-а; Одесского апелляционного административного суда от 28.05.2013 г. по делу № 815/264/13-а; определение Житомирского апелляционного административного суда от 22.08.2013 г. по делу № 817/2242/13-а).
Кроме того, вершители правосудия принимают во внимание, что уточняющий Налоговый расчет по ф. № 1ДФ с момента его предоставления является неотъемлемой частью этого отчета. Значит, при проведении проверки налоговый орган в обязательном порядке должен оценивать поданную отчетность с учетом уточняющих расчетов. Поэтому в случае, когда налоговый агент до проведения проверки подал уточняющий расчет и устранил неточности, оснований для применения штрафных санкций нет.
Если же ошибки затрагивают графы 3а, 3 и 4а, 4 ф. № 1ДФ, то суды выступают на стороне налоговиков.
Их аргументы: предоставление налоговой отчетности с ошибками является основанием для применения штрафов согласно пункту 119.2 НКУ, поскольку эта норма императивная. Предоставление налоговым агентом уточняющего расчета не освобождает его от обязанности уплатить такой штраф (постановление Донецкого окружного административного суда от 10.07.2013 г. по делу № 805/6843/13-а; определение Донецкого апелляционного административного суда от 01.02.2013 г. № 2а/0570/15449/2012).
Заметим, что в споре, рассматриваемом судом первой инстанции, как раз фигурировали ошибки в графах отражения дохода и НДФЛ.
Как видите, если самоисправление касается граф 3а, 3 и 4а, 4 Налогового расчета по ф. № 1ДФ, то зачастую предоставление уточняющего расчета суды, увы, не считают убедительным аргументом для неприменения штрафа согласно пункту 119.2 НКУ. Хотя нам не понятно, чем вызвана такая избирательность.
Вердикт
Итак, ситуация довольно запутанная.
Если самостоятельно выявленную ошибку исправить, подав уточняющий Налоговый расчет по ф. № 1ДФ, то штраф от налоговиков неизбежен. Причем придется уплатить минимум 510 грн.
Если же такую ошибку не исправлять, то ее могут обнаружить налоговики при проведении проверки. И тогда — опять штраф! Причем все те же 510 грн. (минимум)!
Иными словами, «цена вопроса» одинакова. С той лишь разницей, что при самостоятельном исправлении накажут обязательно, а вот проверку можно не дождаться (или же проверяющие ничего не найдут).
Поэтому на сегодняшний день на законодательном уровне особого смысла в самоисправлении нет.
Если же штрафы уже начислены, готовьтесь к суду. Тем более что приблизительный сценарий развития событий вам уже известен.
P. S., или Ближайшее будущее
С 01.01.2014 г. вступит в силу целый ряд норм Закона № 657, которые внесут очередные широкомасштабные изменения в НКУ.
На этот раз законотворцы добрались и до «штрафных» пунктов. Правда, полностью устранить проблему не смогли (или не захотели).
Так, в пункт 119.2 НКУ будет внесено существенное уточнение: если штраф применяется по той причине, что в Налоговый расчет по ф. № 1ДФ «закрались» недостоверные сведения или ошибки, то штраф применяется только если эти недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика и/или к изменению плательщика налога.
С одной стороны, такие корректировки НКУ четко устанавливают, что штраф должен налагаться за ошибки, допущенные в графах 4а, 4. («Обвинение», ваша взяла!) Причем даже в том случае, если обязательство по НДФЛ будет завышено. Наказуемым останется и смена плательщика налога.
Но с другой — с 01.01.2014 г. из-под штрафов согласно пункту 119.2 НКУ официально выскользнет достаточно широкий пласт ошибок. (К радости «защиты»!)
В частности, «амнистируются» случаи, когда налоговый агент неправильно указал код льготы, признак доходов, количество сотрудников, дату принятия/увольнения и т. д. Кроме того, если ошибка затрагивает только доходную часть (графы 3а и 3), но не влияет на сумму НДФЛ (графы 4а и 4), то штрафа также быть не должно.
Обратите внимание
Ответственность за подачу ф. № 1ДФ со сведениями не в полном объеме как была, так и осталась в неизменном виде. Это особенно важно для предпринимателей, которые сотрудничают с другими предпринимателями. Неподача на них сведений вроде как на налоговые обязательства никак не влияет, но «амнистия» в таком случае формально не действует.
Кстати, пункт 119.2 НКУ будет дополнен новым абзацем следующего содержания:
«119.2. <…>
Предусмотренные настоящим пунктом штрафы не применяются в случаях, когда недостоверные сведения или ошибки в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщика налогов, суммы удержанного из них налога возникли в связи с выполнением налоговым агентом требований пункта 169.4 статьи 169 настоящего Кодекса и были исправлены в соответствии с требованиями статьи 50 настоящего Кодекса.»
Заметим, что пункт 169.4 НКУ отвечает за ограничение применения НСЛ и за проведение перерасчета начисленного дохода и удержанного НДФЛ с работника.
Соответственно читать изменения можно по-разному. Наша позиция такая, что законодатель освободил нас с 01.01.2014 г. от штрафов при проведении любого самоисправления по НДФЛ.
Дело в том, что перерасчет не следует понимать только как проверку правильности исчисления НДФЛ с учетом «переходящих» выплат, доначислений за прошлые периоды и т. д. Ведь осуществлять перерасчет (подпункт 169.4.3 НКУ):
— может не только работодатель, но и налоговый агент,
— причем за любой период и в любом случае,
— для определения правильности налогообложения,
— независимо от того, имеет ли плательщик право на применение НСЛ.
Как говорили налоговики в письме ГНСУ от 19.02.2013 г. № 2972/0/51-12/17-1115, этот подпункт дает право работодателю (налоговому агенту) на исправление любых ошибок в случае их допущения при удержании НДФЛ.
То есть, если мы занялись самопроверкой и нашли НДФЛ-ошибку, а затем ее исправили, путем подачи уточненки по ф. № 1ДФ, это должно освобождать нас от штрафов.
В заключение хотелось бы процитировать рекламный лозунг: «Ошибайтесь! Только не останавливайтесь!». Правда, относится он исключительно к читателям: налоговикам и законодателям пора бы уже достичь уровня безошибочности.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 657 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно учета и регистрации плательщиков налогов и усовершенствования некоторых положений» от 24.10.2013 г. № 657-VII.
