Международные транспортные услуги и НДС: часть 2

Вид документа

Особенности заполнения

1

2

Перевозки:

— внутренние перевозки

НН

1. НН выписывается в момент возникновения налоговых обязательств по первому из событий — получению предоплаты от заказчика или в момент оказания услуг по перевозке (п. 187.1 НКУ).

2. Если услуги перевозки оказываются заказчику — неплательщику НДС, в верхней левой части в поле «Залишається у продавця (тип причини)» проставляется отметка «Х» и тип причины «02» (поставка неплательщику налога, п. 8 Порядка № 1379).

3. НН заполняется в обычном порядке (в графе 3 НН, в частности, приводят сведения о перевозке, например: «Вантажні перевезення», «Перевезення вантажів за маршрутом Харків — Полтава» и т. п.).

Если, предположим, услуги перевозки измеряются в стоимостном выражении (грн.), то в НН, в частности (п. 12.5 Порядка № 1379):
— в графе 5 проставляют «грн.»; — в графе 6 указывают «послуги»; — в графах 7, 8 и 12 отражают стоимость услуг перевозки (без НДС)

(графы 9 — 11 в НН не заполняются); — в графах 8 и 12 (по строке III) указывают сумму НДС; — в графах 8 и 12 (по строке IV) приводят общую сумму «с НДС» к уплате.

Если же стоимость перевозки, предположим, выводится из цены за 1 км, то по строке 1 НН в графе 5 указывают «км», в графе 6 проставляют километраж, в графе 7 приводят цену за 1 км, а в графах 8 и 12 выводят общую стоимость перевозки без НДС

Реестр выданных и полученных НН

В раздел I Реестра данные составленной НН вносятся в обычном порядке, т. е. в Реестре: — в графах 1 и 3 приводится порядковый номер НН; — в графе 2 — дата выписки НН; — в графе 4 — сокращенное обозначение вида документа — «ПН» (или «ПН02» — в случае выписки НН на перевозки, оказанные заказчику — неплательщику НДС, в том числе нерезиденту); — в графах 5 и 6 — сведения о покупателе (если покупатель — неплательщик НДС, в графе 5 записывается «Поставка неплатнику податку», а в графе 6 проставляется «0»; консультация в разделе 130.23 БЗ Миндоходов); — в графе 7 — стоимость перевозки «с НДС»; — в графах 8 и 9 и соответственно стоимость перевозки «без НДС» и сумма НДС (графы 10 — 12 раздела I Реестра не заполняются)

Декларация по НДС

Внутренние перевозки, облагаемые по ставке НДС 20 %, отражаются в строке 1 декларации по НДС

— международные перевозки

НН

К составлению НН на международные перевозки применяются общие, описанные выше, правила, с той лишь разницей, что стоимость международной перевозки, облагаемая НДС по ставке 0 %, отражается в «нулевой» графе 9 НН (графы 8, 10 и 11 в НН не заполняются). При этом: — в графах 9 и 12 (по строке III) НН проставляется «0» (ноль), а в графах 9 и 12 (по строке IV) НН — общая сумма «к уплате».

Если услуги международной перевозки оказываются заказчику-нерезиденту, то в шапке НН проставляют тип причины «02», указывают наименование и местонахождение (страну) нерезидента, а в налоговом номере покупателя и номере Свидетельства плательщика НДС покупателя (в правой крайней клеточке) проставляют «0» (ноль)

Реестр выданных и полученных НН

В раздел I Реестра данные «международной» НН заносятся в обычном порядке (аналогичном рассмотренному выше). При этом заполняются графы 2 — 7 и графа 10 (графы 8, 9, 11 и 12 раздела I Реестра не заполняются)

Декларация по НДС

Международные перевозки, облагаемые НДС по ставке 0 %, отражаются в строке 2.2 декларации по НДС

— транзитные перевозки

НН

К заполнению НН при транзитных перевозках применяются общие правила, с той лишь разницей, что стоимость «льготных» транзитных перевозок, освобождаемых от обложения НДС, отражается в «льготной» графе 11 НН.

При этом в графе 11 (по строке III) НН делается запись «Без ПДВ» с обязательным указанием (в сноске 3 к НН) на освобождающий пункт НКУ (п. 10 Порядка № 1379), т. е. в «транзитном» случае, например, «Звільнення від оподаткування згідно з п. 197.8 ПКУ» (графы 8 — 10 в НН не заполняются)

Реестр выданных и полученных НН

В раздел I Реестра данные «транзитной» НН заносятся в обычном порядке.

При этом заполняются графы 2 — 7 и графа 11 (графы 8 — 10 и 12 раздела I Реестра не заполняются)

Декларация по НДС

Транзитные перевозки, освобождаемые от налогообложения, отражаются в строке 5 декларации по НДС, а также в приложении Д6

Транспортно-вспомогательные услуги и услуги, связанные с перевозкой

НН

При заполнении НН руководствуются общими правилами. В частности, по транспортно-вспомогательным услугам: — облагаемым по ставке 20 % (оказанным на территории Украины), заполняются графы 7, 8 и 12 НН; — освобожденным от налогообложения (к примеру, связанным с транзитными перевозками) — графы 7 и 11 НН.

На «необъектные» поставки НН не выписывается.

Попутно напомним: на облагаемые операции и операции, освобожденные от налогообложения (льготные), выписываются отдельные НН; заполнение в одной НН одновременно графы 11 и граф 8, 9 и 10 не допускается (п. 9 Порядка № 1379). А вот на операции, облагаемые по разным ставкам (20 % и 0 %), может выписываться одна НН (хотя налоговики говорили о выписке двух НН, см. вопрос 8 раздела II Обобщающей налоговой консультации № 610)

Реестр выданных и полученных НН

В зависимости от порядка налогообложения транспортно-вспомогательные услуги и услуги, связанные с перевозкой, отражаются: — облагаемые по ставке 20 % — в графах 8 и 9 раздела I Реестра; — освобожденные от налогообложения (льготные) — в графе 11 раздела I Реестра

Декларация по НДС

В зависимости от порядка налогообложения транспортно-вспомогательные услуги и услуги, связанные с перевозкой, могут отражаться в «общей облагаемой» строке 1, «льготной» строке 5 или «необъектной» строке 4 декларации по НДС