Міжнародні транспортні послуги і ПДВ: частина 2

Вид документа

Особливості заповнення

1

2

Перевезення:

— внутрішні перевезення

ПН

1. ПН виписується в момент виникнення податкових зобов’язань

за першою з подій — отримання передоплати від замовника чи в момент надання послуг з перевезення (п. 187.1 ПКУ).

2. Якщо послуги перевезення надаються замовнику — неплатнику ПДВ, у верхній лівій частині в полі «Залишається у продавця (тип причини)» проставляється позначка «Х» і тип причини «02» (постачання неплатнику податку, п. 8 Порядку № 1379).

3. ПН заповнюється у звичайному порядку (у графі 3 ПН, зокрема, наводять відомості про перевезення, наприклад: «Вантажні перевезення», «Перевезення вантажів за маршрутом Харків — Полтава» тощо).

Якщо, припустимо, послуги перевезення вимірюються у вартісному виразі (грн.), то в ПН, зокрема (п. 12.5 Порядку № 1379):
— у графі 5 проставляють «грн.»; — у графі 6 зазначають «послуги»; — у графах 7, 8 і 12 відображають вартість послуг перевезення (графи 9 — 11 у ПН не заповнюються); — у графах 8 і 12 (за рядком III) зазначають суму ПДВ; — у графах 8 і 12 (за рядком IV) наводять загальну суму «з ПДВ» до сплати.

Якщо ж вартість перевезення, припустимо, виводиться з ціни за 1 км, то за рядком 1 ПН у графі 5 зазначають «км», у графі 6 проставляють кілометраж, у графі 7 — ціну за 1 км, а у графах 8 і 12 виводять загальну вартість перевезення без ПДВ

Реєстр виданих та отриманих ПН

До розділу I Реєстру дані складеної ПН уносяться у звичайному порядку,

тобто в Реєстрі: — у графах 1 і 3 наводиться порядковий номер ПН; — у графі 2 — дата виписки ПН; — у графі 4 — скорочене позначення виду документа — «ПН» (чи «ПН02» — у разі виписки ПН на перевезення, зроблені замовнику — неплатнику ПДВ, у тому числі нерезиденту); — у графах 5 і 6 — відомості про покупця (якщо покупець — неплатник ПДВ, у графі 5 записується «Постачання неплатнику податку», а у графі 6 проставляється «0»; консультація в розділі 130.23 ЄБПЗ); — у графі 7 — вартість перевезення «з ПДВ»; — у графах 8 і 9 — відповідно вартість перевезення «без ПДВ» і сума ПДВ (графи 10 — 12 розділу I Реєстру не заповнюються)

Декларація з ПДВ

Внутрішні перевезення, що оподатковуються за ставкою ПДВ 20 %, відображаються в рядку 1 декларації з ПДВ

— міжнародні перевезення

ПН

До складання ПН на міжнародні перевезення застосовуються загальні, описані вище правила, з тією тільки різницею, що вартість міжнародного перевезення, яка обкладається ПДВ за ставкою 0 %, відображається в «нульовій» графі 9 ПН (графи 8, 10, 11 в ПН не заповнюються). При цьому: — у графах 9 і 12 (за рядком III) ПН проставляється «0» — нуль, — у графах 9 і 12 (за рядком IV) ПН — загальна сума «до сплати».

Якщо послуги міжнародного перевезення надаються замовнику-нерезиденту, то в шапці ПН проставляють тип причини «02», зазначають найменування та місцезнаходження (країну) нерезидента, а в податковому номері покупця та номері Свідоцтва платника ПДВ покупця (у правій крайній клітинці) проставляють «0» — нуль

Реєстр виданих та отриманих ПН

До розділу I Реєстру дані «міжнародної» ПН заносяться у звичайному порядку (аналогічному розглянутому вище). При цьому заповнюються графи 2 — 7 і графа 10 (графи 8, 9, 11, 12 розділу I Реєстру не заповнюються)

Декларація з ПДВ

Міжнародні перевезення, що обкладаються ПДВ за ставкою 0 %, відображаються в рядку 2.2 декларації з ПДВ

— транзитні перевезення

ПН

До заповнення ПН при транзитних перевезеннях застосовуються загальні правила, з тією тільки різницею, що вартість «пільгових» транзитних перевезень, які звільняються від обкладення ПДВ, відображається в «пільговій» графі 11 ПН.

При цьому в графі 11 (за рядком III) ПН робиться запис «Без ПДВ» з обов’язковою вказівкою (у виносці 3 до ПН) на звільняючий пункт ПКУ (п. 10 Порядку № 1379), тобто у «транзитному» випадку, наприклад, «Звільнення від оподаткування згідно з п. 197.8 ПКУ» (графи 8 — 10 у ПН не заповнюються)

Реєстр виданих та отриманих ПН

До розділу I Реєстру дані «транзитної» ПН заносяться у звичайному порядку.

При цьому заповнюються графи 2 — 7 і графа 11 (графи 8 — 10 і 12 розділу I Реєстру не заповнюються)

Декларація з ПДВ

Транзитні перевезення, що звільняються від оподаткування, відображаються у рядку 5 декларації з ПДВ, а також додатка Д6

Транспортно-допоміжні послуги і послуги, пов’язані з перевезенням

ПН

Під час заповнення ПН керуються загальними правилами, зокрема, заповнюючи за транспортно-допоміжними послугами: — що оподатковуються за ставкою 20 % (надані на території України) — графи 7, 8 і 12 ПН; — звільненими від оподаткування (наприклад, пов’язаними з транзитними перевезеннями) — графи 7 і 11 ПН.

На «необ’єктні» постачання ПН не виписується.

Принагідно нагадаємо: на оподатковувані операції та операції, звільнені від оподаткування (пільгові), виписуються окремі податкові накладні; заповнення в одній ПН одночасно графи 11 і граф 8, 9 і 10 не допускається (п. 9 Порядку № 1379). А ось на операції, що обкладаються за різними ставками (20 % і 0 %), може виписуватися одна ПН (хоча податківці говорили про виписку двох ПН, див. запитання 8 розділу II Узагальнюючої податкової консультації № 610)

Реєстр виданих та отриманих ПН

Залежно від порядку оподаткування транспортно-допоміжні послуги і послуги, пов’язані з перевезенням, відображаються: — оподатковувані за ставкою 20 % — у графах 8 і 9 розділу I Реєстру; — звільнені від оподаткування (пільгові) — у графі 11 розділу I Реєстру

Декларація з ПДВ

Залежно від порядку оподаткування транспортно-допоміжні послуги і послуги, пов’язані з перевезенням, можуть відображатися в «загальному оподатковуваному» рядку 1, «пільговому» рядку 5 або «необ’єктному» рядку 4 декларації з ПДВ