Отчетность по плате за землю — 2013 (часть 2)
В прошлом номере (см. «СД», 2013, № 2, с. 4) мы подробно рассказали о принципах определения размера арендной платы и земельного налога, а также общих правилах предоставления земельной отчетности. В этой статье мы перейдем к вопросам заполнения этой отчетности.
Оксана ХМЕЛЕВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Налоговая декларация — Налоговая декларация по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности), утвержденная приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1015.
Структура Налоговой декларации
Итак, форма Налоговой декларации, которую будут заполнять плательщики как земельного налога, так и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности (далее — арендная плата) включает в себя:
1) основную (расчетную) часть, в которой в том числе декларируются суммы земельного налога и арендной платы;
2) приложение 1 «Сведения об имеющихся земельных участках», которое является неотъемлемой частью декларации, т. е. подается всеми плательщиками и во всех случаях предоставления декларации;
3) приложение 2 со сведениями о льготах по земельному налогу (в число льготниковсправка 1 войдет не так уж и много предпринимателей).
Также по своему желанию налогоплательщик может подать дополнения к Налоговой декларации, которые заполняются и прилагаются в соответствии с пунктом 46.4 НКУ.
Приложение 1 обязательно подается вместе с каждой отчетной, новой отчетной, уточняющей Налоговой декларацией, в нем указываются данные об имеющихся в аренде земельных участках.
Заполнение разделов и строк Налоговой декларации
Обратите внимание, что отражать в Налоговой декларации одновременно обязательства по земельному налогу и арендной плате нельзя. Поэтому, если предпринимателю нужно отчитаться по собственным и арендованным участкам, то он предоставляет различные декларации. В форме декларации есть поля и строки, которые заполняют как землепользователи, так и арендаторы, а есть те, которые заполняет только одна из категорий, что мы покажем далее.
Заглавная часть Налоговой декларации
Показатель | Особенности заполнения |
1 | 2 |
ПОЛЕ 1 | |
1.1.Т Порядковий номер за рік Земельный податок/Орендна плата | Предприниматели заполняют клеточку, относящуюся либо к земельному налогу, либо к арендной плате — ставят в ней «Х». Нумерация производится последовательно в порядке возрастания и отдельно по типу деклараций («Звітна», «Нова звітна», «Уточнююча»). Например, если предприниматель подает в налоговый орган первую уточняющую декларацию, в которой уточняется налоговое обязательство по арендной плате, то в графе «1.1.Т» проставляется «1». При представлении в течение года второй уточняющей декларации, в которой уточняется налоговое обязательство по арендной плате, в графе «1.1.Т» проставляется «2». В аналогичном порядке будет проводиться нумерация новых отчетных деклараций. Если плательщик подает декларации в несколько налоговых органов, то должна вестись отдельная нумерация деклараций по каждому из таких органов |
Код типу декларації/Тип декларації | Проставляется отметка («Х») напротив вида декларации, а именно: |
(01) Звітна | Отчетная — годовая декларация, предоставленная в соответствии |
(02) Нова звітна | Новая отчетная — ежемесячная декларация, предоставление новых отчетных деклараций вместо отчетной (годовой) предусмотрено |
(03) Уточнююча | Уточняющая — декларация, которая подается в случае самостоятельного выявления ошибок в порядке, установленном пунктом 50.1 НКУ |
ПОЛЕ 2/ПОЛЕ 3 | |
Для земельного податку/Для орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності | |
за 20__ рік | Проставляются цифры «1» и «3» для указания 2013 года |
починаючи з | Заполняется в случае представления декларации по вновь отведенным (приобретенным и т. д.) участкам или вновь заключенным договорам (начиная с (число/месяц)) |
з урахуванням уточнень з | Заполняется в случае уточнения налоговых обязательств (с учетом уточнений с (число/месяц)). Порядковый номер налогового (отчетного) месяца проставляется арабскими цифрами (для чисел из одной цифры в первом поле проставляется «0») |
За __________місяць | Указывается месяц в случае предоставления декларации в соответствии с пунктом 286.3 НКУ: новой отчетной декларации в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным |
ПОЛЕ 4 | |
Повне найменування (прізвище, ім’я, по батькові) платника | Указываются фамилия, имя, отчество налогоплательщика |
Платник земельного податку (юридична особа) | Предприниматель — собственник земельного(ых) участка(ов) ставит отметку «Х» |
платник орендної плати за землі державної або комунальної власності (орендар), який згідно із Податковим кодексом України подає податкову декларацію | Предприниматель-арендатор ставит отметку «Х» |
ПОЛЕ 5 | Не заполняется |
ПОЛЕ 6 | |
Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта | Предприниматель указывает свой ИНН или паспортные данные, если он по своим религиозным убеждениям отказался от ИНН и имеет соответствующую отметку в паспорте |
ПОЛЕ 7 | |
Код виду економічної діяльності (КВЕД) | Предприниматель указывает свой КВЭД |
ПОЛЕ 8 | |
Місцезнаходження (місце проживання) платника Поштовий індекс Міжміський код Телефон Факс Електронна адреса | Данные предпринимателя (адрес, телефон и т. д.). Факс и электронный адрес указываются по желанию |
ПОЛЕ 9 | |
Найменування органу державної податкової служби за місцем розташування земельної(их) ділянки(ок) до якого подається декларація | Наименование налогового органа |
ПОЛЕ 10 | |
Код органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням земельної ділянки за КОАТУУ | Код органа местного самоуправления |
Расчетная часть Налоговой декларации
Итак, прежде чем заполнять собственно декларацию, рекомендуем заполнить приложение 1 «Сведения о земельных участках», которое предоставляется вместе с декларацией всеми налогоплательщиками в обязательном порядке. Заполняется оно на основании правоустанавливающих документов на землю и справки (извлечения) о величине нормативной денежной оценки. При этом следует учитывать, что:
— площадь земельного участка в гектарах указывается с четырьмя десятичными знаками, а в кв. м — с двумя десятичными знаками;
— нормативная денежная оценка земли должна указываться с учетом коэффициента индексации (в 2013 году не проводится) в гривнях с двумя десятичными знаками.
Обратите внимание, что в графах, которые не заполняются, нужно поставить прочерки.
№ стр. | Показатель | Особенности заполнения |
1 | 2 | 3 |
Единицы измерения | Гектары — с четырьмя десятичными знаками; м2 — с двумя десятичными знаками; гривны — с двумя десятичными знаками | |
Основная часть декларации | ||
Плательщикам земельного налога в колонки строк 1 — 4 важно внести данные, на основании которых он рассчитывается. Что касается плательщиков арендной платы, то по логике в этих строках им достаточно заполнить колонки 2 — 4 с данными о земельном участке (в разрезе видов земель, приведенных в строках 1 — 4), колонки 9 — 21, а в остальных поставить прочерки. Это следует из того, что сумма арендной платы устанавливается в договоре, а не рассчитывается, как земельный налог. Однако, учитывая, что для размера арендной платы предусмотрено минимальное и максимальное ограничение, зависящее от размера земельного налога (см. «СД», 2013, № 2, с. 8), то на практике налоговики требуют, чтобы арендаторы дополнительно его рассчитывали, подавая отчет по арендной плате (хотя формально для ее уплаты достаточно данных строки 13) | ||
1 — 4 | Земельні ділянки сільськогосподарського призначення (як у межах населених пунктів, так і за їх межами) Земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено (як у межах населених пунктів, так і за їх межами) Земельні ділянки у межах населених пунктів, нормативну грошову оцінку яких не проведено Земельні ділянки несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів, нормативну грошову оцінку яких не проведено | Кол. 2 — 4. Данные для заполнения этих колонок берутся из правоустанавливающих документов с учетом тех же требований, которые предъявляются к заполнению приложения 1. Кол. 5 — 7. В кол. 5 указывается ставка налога, в кол. 6 — коэффициент к увеличению, в кол. 7 — процент от суммы земельного налога. При заполнении последних двух колонок следует понимать, что речь идет о коэффициентах, которые приведены в табл. 2 статьи о земельной отчетности прошлого номера (далее — часть 1) («СД», 2013, № 2, с. 4). Напомним, что ставки земельного налога по видам земель также приведены в таблицах части 1. Кроме того, некоторые кратные коэффициенты встречаются в статье 275 НКУ — табл. 3 В кол. 8 «Річна сума земельного податку» и 9 «Річна сума орендної плати» указывается годовая сумма земельного налога (арендной платы). Причем, как указывают налоговики в консультациях из ЕБНЗ, эти колонки должны заполняться и в том случае, если плательщик избрал ежемесячный способ подачи декларации. Показатель указывается в гривнях с двумя десятичными знаками (с копейками). Расчет годовой суммы земельного налога или арендной платы проводится по каждой категории земель отдельно по каждому земельному участку в стр. 1.1.1 — 4.2 табличной части декларациисправка 2. Ставки для земель разных категорий, как уже говорилось, можно найти в подразделах части 1. Кол. 10 — 21 содержат разбивку годовой суммы земельного налога (арендной платы) по каждому земельному участку по месяцам. Не исключена ситуация, что в результате округления показателей, указанных в кол. 10 — 21, их общая сумма не будет соответствовать сумме земельного налога или арендной платы, указанной в кол. 8 или 9. Чтобы исправить такую ситуацию, следует в кол. 21 откорректировать (в сторону увеличения или уменьшения на сумму расхождения) величину налоговых обязательств за последний месяц года (декабрь), указанную в гр. 21. Например, общая сумма арендной платы на 2013 год (с января — по декабрь 2013 года) составляет 8500,00 грн. Расчет ежемесячной суммы с округлением составит: 8500,00 : 12 = 708,33 грн. Если мы умножим 708,33 грн. на 12, то получим 8499,96 грн., т. е. потеряем 0,04 грн., значит, в графе арендной платы за декабрь мы можем указать 708,37 грн. |
5 | Нараховано земельного податку на 20__ рік, усього (сума значень к. 10 - 21 | Эту строку заполняют только плательщики земельного налога. В ней будет указана сумма значений строк 1 — 4 по кол. 8, а также каждой |
6 — 12 | Строки для исправления ошибок (уточнения сумм), допущенных в декларациях за прошлые периоды, которые привели к недоплате или переплате земельного налога, а также начисления штрафов и пени. Если срок предоставления декларации прошел, то НКУ предоставляет возможность «исправиться» в уточняющей Налоговой декларации или в декларации за следующий период | |
13 | Нараховано орендної плати за землі державної або комунальної власності на 20__ рік, усього | Эту строку заполняют только плательщики арендной платы. В ней будет указана сумма значений строк 1— 4 по кол. 9, а также каждой |
14 — 20 | Строки для исправления ошибок (уточнения сумм), допущенных в декларациях за прошлые периоды, которые привели к недоплате или переплате арендной платы, а также начисления штрафов и пени. Если срок предоставления декларации прошел, то НКУ предоставляет возможность «исправиться» в уточняющей Налоговой декларации или в декларации за следующий период | |
21 | Розкриття окремих результатів діяльності (пояснення) на ___ арк. | В данной строке приводятся сведения о количестве страниц, на которых предоставлена дополнительная информация к Налоговой декларации |
Поля с отметками и реквизитами предпринимателя | В конце основной (расчетной) части декларации ставятся отметки о поданных приложениях, проставляются дата, подпись предпринимателя, печать при наличии |
Приложения к Налоговой декларации
Приложение 1 заполняется в любом случае при подаче Налоговой декларации по арендной плате.
Приведенные в его заглавной части (шапке) реквизиты должны совпадать с данными шапки основной части Налоговой декларации. В приложении 1, как и в основной части, данные в единицах измерения приводятся по таким правилам:
гектары — с четырьмя десятичными знаками;
м2 — с двумя десятичными знаками;
гривны — с двумя десятичными знаками.
Относительно земельного участка в нем приводится следующая информация:
— наименование (номер) документа, на основании которого у предпринимателя есть право собственности или аренды земельного участка (графа 1);
— серия и номер госакта на земельный участок и дата его регистрации (графа 2);
— реквизиты договора аренды (дата заключения, срок действия, размер арендной платы, дата и номер его государственной регистрации) (графа 4);
— наименование арендодателя (графа 5);
— кадастровый номер земельного участка (при наличии) (графа 6);
— категория земель, на которых размещен земельный участок, и его целевое назначение (графа 7);
— нормативная денежная оценка земельного участка с коэффициентом индексации (графа 8);
— площадь участка (в га или м2) (графа 9);
— местонахождение земельного участка, код органа местного самоуправления по КОАТУУ (графа 10).
Если у предпринимателя несколько земельных участков в одной административно-территориальной единице, то сведения о них можно привести в одном приложении 1. В его утвержденной форме содержится три строки, однако при необходимости их количество может быть увеличено (уменьшено).
Приложение 2 заполняют только те плательщики, у которых есть льготы по земельному налогу. Оно состоит из заглавной части и отдельных граф, показатели которых в целом повторяют те, которые содержит расчетная часть декларации и приложение 1. Еще раз отметим, что в число льготников попадет лишь небольшое число предпринимателей.
В заключение мы приведем пример заполнения расчетной части Налоговой декларации.
Пример. Предпринимателю принадлежит земельный участок площадью 300 кв. м в городе областного значения, в котором проведена денежная оценка земель; категория земель — земли общественной застройки.
Расчет земельного налога и его отражение в Налоговой декларации на 2013 год будет выглядеть следующим образом (см. с. 30).
Справочная информация (справка)
1 Статья 283. Земельные участки, не подлежащие налогообложению
283.1. Не уплачивается налог за:
283.1.1. сельскохозяйственные угодья зон радиоактивно загрязненных территорий, определенных в соответствии с законом подвергшимися радиоактивному загрязнению в результате Чернобыльской катастрофы (зон отчуждения, безусловного (обязательного) отселения, гарантированного добровольного отселения и усиленного радиоэкологического контроля), и химически загрязненных сельскохозяйственных угодий, на которые введено ограничение относительно ведения сельского хозяйства;
<…>
283.1.2. земли сельскохозяйственных угодий, находящиеся во временной консервации или в стадии сельскохозяйственного освоения;
<…>
283.1.5. земельные участки сельскохозяйственных предприятий всех форм собственности и фермерских (крестьянских) хозяйств, занятые молодыми садами, ягодниками и виноградниками до вступления их в пору плодоношения, а также гибридными насаждениями, генофондовыми коллекциями и питомниками многолетних плодовых насаждений;
<…>
2 Важно отметить, что в декларации нет специальных строк или колонок, в которых можно было бы отразить льготу, предоставленную по земельному налогу. Поэтому, на наш взгляд, в кол. 8 «Річна сума земельного податку, яка підлягає сплаті за даними платника» нужно указывать сумму, рассчитанную по данным кол. 2 — 7 за минусом суммы льготы, указанной в кол. 14 приложения 2 по такому участку.
1 | Податкова декларація з плати за землю (земельний податок | Код типу декларації | 1.1.Т | Порядковий номер за рік | Х | Земельний податок | |
1 |
| Орендна плата | |||||
Тип декларації | |||||||
01 | Х | Звітна | |||||
02 |
| Нова звітна | |||||
03 |
| Уточнююча |
2 | Для земельного податку | |||||||||||||||||
за | 2 | 0 | 1 | 3 | рік | починаючи з |
|
| . |
|
| з урахуванням уточнень з |
|
| . |
|
| |
за ______________________________ місяць |
3 | Для орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності |
<...>
№ | Категорія земель | Площа земельної ділянки | Нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки або одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області з урахуванням коефіцієнта індексації | Ставка податку (грн. за 1 кв. м або % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки; % від одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області) | Коефіцієнт до збільшення | Відсоток від суми земельного податку | Річна сума земельного податку, яка підлягає сплаті за даними платника | Річна сума орендної плати, яка підлягає сплаті за даними платника | Січень | Лютий | Березень | Квітень | Травень | Червень | Липень | Серпень | Вересень | Жовтень | Листопад | Грудень |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 |
<...> | ||||||||||||||||||||
2 | Земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено (як у межах населених пунктів, так і за їх межами) | |||||||||||||||||||
2.1 | Землі під громадською забудовою | 300,00 | 1519,80 | 1 % | — | — | 4559,40 | — | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 |
<...> | ||||||||||||||||||||
5 | Нараховано земельного податку на 2013 рік, усього | 4559,40 | — | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 | 379,95 |