Справочник предпринимателя. Что включается в базу обложения единым налогом

№ п/п

Вид поступлений

Включение в базу налогообложения

мнение налоговых органов (или норма НКУ)

мнение редакции

1

2

3

4

5

I. Доход в денежной форме (п. 292.1 НКУ)

Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг)

1.1

Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг)

Включается в доход
(п. 292.1 НКУ)

Согласны. Если при проведении безналичных расчетов банк удерживает свое комиссионное вознаграждение за расчетнокассовое обслуживание, то в доход единоналожника необходимо включать всю сумму денежных средств, поступивших от покупателя, без уменьшения на сумму удержанного банком комиссионного вознаграждения (ЕБНЗ, раздел 230.04)

1.2

Доход от посреднических операций:

— по договорам комиссии

В доход единоналожникафизлица (комиссионера) включается как сумма комиссионного вознаграждения, так и проходящие транзитные суммы (ЕБНЗ, раздел 230.04)

Согласны, поскольку это следует из НКУ. О порядке признания дохода по договорам комиссии в «посредническом» п. 292.4 НКУ ничего не говорится (в нем упоминаются лишь договоры поручения, транспортного экспедирования и агентские договоры)

— по договорам поручения, транспортного экспедирования
или агентским договорам

В доход единоналожников (как юрлиц, так и физлиц) включается сумма полученного вознаграждения (п. 292.4 НКУ)
(ЕБНЗ, разделы 230.04 и 240.04)

Согласны

1.3

Аренда

— арендная плата

Включается в доход

(п. 292.1 НКУ)

Согласны

— возмещение арендатором коммунальных платежей отдельно от арендной платы

Включается в доход единоналожника (ЕБНЗ, разделы 230.04 и 240.04). Первая консультация утратила силу, однако позиция налоговиков скорее всего не изменится

Согласны. Подробнее об учете оплаты коммунальных услуг см. «СД», 2012, № 17, с. 12

1.4

Суммы НДС

Не включаются в доход (п.п. 1 п. 292.11 НКУ)

Согласны, так как этот вопрос прямо урегулирован п.п. 1 п. 292.11 НКУ

1.5

Внесение собственных денежных средств на текущий счет

Внесенные средства включаются в доход физлицаединоналожника (ЕБНЗ, раздел 230.04; письмо ГНАУ от 23.08.2012 г.)

Не согласны, поскольку в данном случае движение денежных средств происходит внутри одного лица — денежные средства предприниматель просто переводит на счет самому себе. Аргументы в пользу этой позиции мы приводили в «СД», 2012, № 14, с. 17

1.6

Средства, перечисленные на текущий счет единоналожника
с его депозитного счета

В утратившей силу консультации из ЕБНЗ, раздел 230.04, говорилось, что такие поступления включаются в доход физлицаединоналожника

Не согласны

1.7

Денежные средства, перечисленные другому лицу, но возвратившиеся на счет единоналожника в связи
с ошибкой в банковских реквизитах

Разъяснения по НКУ отсутствуют

Не включаются в доход

1.8

Возвращаемые единоналожнику суммы ранее выданной им возвратной финпомощи

Для физлицединоналожников — включаются в доход (ЕБНЗ, раздел 230.04)

Не согласны

Денежные расчеты при возвратах товаров

1.9

Средства, поступающие единоналожникупокупателю от продавца за возвращенный товар

В доход не включаются (п.п. 5 п. 292.11 НКУ; ЕБНЗ, раздел 240.04)

Согласны

1.10

Средства, выплаченные единоналожником­продавцом покупателю за возвращенный товар

Из дохода исключаются (п.п. 5 п. 292.11 НКУ)

Согласны. Первоначально при продаже товара сумма денежных средств, полученных от покупателя, уже попала в доходы единоналожника, а значит теперь, при обратном возврате покупателю денег, сумма дохода подлежит корректировке — уменьшению (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 11, с. 28)

II. Доход в материальной или нематериальной форме (п. 292.3 НКУ)

2.1

Бесплатно полученные товары (работы, услуги):

а) товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога в соответствии
с письменными договорами дарения;

б) товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога в соответствии
с другими письменными договорами, заключенными в соответствии
с законодательством, по которым не предусмотрено денежной или иной компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата;

в) товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога

Включаются в доход
(п. 292.3 НКУ)

Согласны

2.2

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Включается в доходы единоналожников группы 3, которые являются плательщиками НДС (абзац третий п. 292.3 НКУ; ЕБНЗ, разделы 230.04 и 240.04)

Согласны

III. Прочие внереализационные доходы и поступления

Финансовая помощь

3.1

Возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная единоналожником:

— в течение 12 кален­ дарных месяцев со дня получения

Не включается в доход (п.п. 3 п. 292.11 НКУ)

Согласны

— спустя 12 кален­ дарных месяцев
со дня получения

Включается в доход (п.п. 3 п. 292.11 НКУ)

Согласны

3.2

Безвозвратная (благотворительная) финансовая помощь

Включается в доход (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 34, с. 14)

Согласны

3.3

Кредиты

В доход единоналожника не включаются (п.п. 3 п. 292.11 НКУ)

Согласны

3.4

Проценты банка (по депозиту, за пользование средствами на текущем счете и т. п.)

Не включаются в доход единоналожникафизлица (ЕБНЗ, раздел 230.04)

Согласны. По нашему мнению, учитывая нормы п. 292.1 НКУ, такие доходы следует считать пассивными и в «едино­наложный» доход физлица не включать

3.5

Роялти

Не включаются в доход единоналожникафизлица
(п.п. 1 п. 292.1 НКУ)

Согласны

3.6

Страховые выплаты и возмещения

Не включаются в доход единоналожникафизлица
(п.п. 1 п. 292.1 НКУ)

Согласны

3.7

Положительная разница между курсами, возникающая при продаже валюты

Включаются в доход единоналожника (ЕБНЗ, разделы 230.04)

Согласны. В случае продажи валюты положительная курсовая разница является доходом, так как НКУ связывает дату признания дохода именно с поступлением дополнительных денежных средств на текущий счет. Будет справедливо поставить в доход единоналожника разницу между продажной стоимостью валюты и ее стоимостью по курсу на дату получения (приобретения)

Дотации и средства целевого назначения

3.8

Дотации и средства целевого назначения (из Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов и государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ)

В доход единоналожника не включаются
(п.п. 4 п. 292.11 НКУ; ЕБНЗ, разделы 230.04 и 240.04)

Согласны

Ошибочно зачисленные (излишне уплаченные) суммы

3.9

Возвращаемые единоналожнику
из бюджетов или государственных целевых фондов суммы излишне уплаченных налогов и сборов

В доход не включаются
(п.п. 9 п. 292.11 НКУ; ЕБНЗ, разделы 230.04 и 240.04)

Согласны

3.10

Ошибочно зачисленные на счет единоналожника средства, впоследствии возвращенные

В утратившей силу консультации из ЕБНЗ, раздел 230.04, говорилось,
что такие поступления не включаются в доход физлицаединоналожника

Согласны

Компенсационные выплаты и возмещения (кроме страховых)

3.11

Средства, полученные в отчетном периоде по решению суда как компенсация (возмещение) за прошлые отчетные периоды

Включаются в облагаемый доход (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 11, с. 27)

Согласны

3.12

Возмещение убытков, нанесенных другим лицом (без решения суда)

В утратившей силу консультации из ЕБНЗ, раздел 240.04, говорилось, что такие поступления включаются в доход

Согласны

3.13

Полученные единоналожником неустойки (штрафы, пени)

Включаются в доход (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 34, с. 14)

Согласны