Довідник підприємця. Що включається до бази обкладення єдиним податком

№ з/п

Вид надходжень

Уключення до бази оподаткування

думка податкових органів
(або норма ПКУ)

думка редакції

1

2

3

4

5

I. Дохід у грошовій формі (п. 292.1 ПКУ)

Дохід від продажу продукції (товарів, робіт, послуг)

1.1

Дохід від продажу продукції (товарів, робіт, послуг)

Уключається до доходу (п. 292.1 ПКУ)

Згодні. Якщо при проведенні безготівкових розрахунків банк утримує свою комісійну винагороду за розрахунковокасове обслуговування, то до доходу єдиноподатника необхідно включати всю суму грошових коштів, які надійшли від покупця, без зменшення на суму утриманої банком комісійної винагороди (розділ 230.04 ЄБПЗ)

1.2

Дохід від посередницьких операцій:

 — за договорами комісії

До доходу єдиноподатника — фізичної особи (комісіонера) уключається як сума комісійної винагороди, так і транзитні суми (розділ 230.04 ЄБПЗ)

Згодні, оскільки це випливає з ПКУ. Про порядок визнання доходу за договорами комісії у «посередницькому» п. 292.4 ПКУ нічого не зазначено (у ньому згадуються лише договори доручення, транспортного експедирування та агентські договори)

— за договорами доручення, транспортного експедирування або агентськими договорами

До доходу єдиноподатників (як юридичних осіб, так і фізичних осіб) уключається сума отриманої винагороди (п. 292.4 ПКУ) (розділи 230.04 і 240.04 ЄБПЗ)

Згодні

1.3

Оренда

орендна плата

Уключається до доходу (п. 292.1 ПКУ)

Згодні

— відшкодування орендарем комунальних платежів окремо від орендної плати

Уключається до доходу єдиноподатника (розділи 230.04 і 240.04 ЄБПЗ). Перша консультація втратила чинність, однак позиція податківців, найімовірніше, не зміниться

Згодні. Детальніше про облік оплати комунальних послуг див. «ВД», 2012, № 17, с. 12

1.4

Суми ПДВ

Не включаються до доходу (п.п. 1 п. 292.11 ПКУ)

Згодні, оскільки це питання прямо врегульовано п.п. 1 п. 292.11 ПКУ

1.5

Унесення власних грошових коштів на поточний рахунок

Унесені кошти включаються до доходу фізичної особи — єдиноподатника (розділ 230.04 ЄБПЗ; лист ДПАУ від 23.08.2012 р.)

Не згодні, оскільки в цьому випадку рух грошових коштів відбувається усередині однієї особи — грошові кошти підприємець просто переказує на рахунок самому собі. Аргументи на користь цієї позиції ми наводили у «ВД», 2012, № 14, с. 17

1.6

Кошти, перераховані на поточний рахунок єдиноподатника з його депозитного рахунка

У консультації, що втратила чинність, у розділі 230.04 з ЄБПЗ, йшлося, що такі надходження включаються до доходу фізичної особи — єдиноподатника

Не згодні

1.7

Грошові кошти, які перераховані іншій особі, однак повернулися на рахунок єдиноподатника у зв’язку з помилкою в банківських реквізитах

Роз’яснення за ПКУ відсутні

Не включаються до доходу

1.8

Суми раніше виданої єдиноподатником поворотної фінансової допомоги, що повертаються йому

Для фізичних осіб — єдиноподатників — уключаються до доходу (розділ 230.04 ЄБПЗ)

Не згодні

Грошові розрахунки в разі повернення товарів

1.9

Кошти, що надходять єдиноподатнику­покупцю від продавця за повернений товар

До доходу не включаються (п.п. 5 п. 292.11 ПКУ; розділ 240.04 ЄБПЗ)

Згодні

1.10

Кошти, виплачені єдиноподатникомпродавцем покупцю за повернений товар

Із доходу виключаються (п.п. 5 п. 292.11 ПКУ)

Згодні. Спочатку при продажу товару сума грошових коштів, отриманих від покупця, вже потрапила до доходів єдиноподатника, а отже, тепер при зворотному поверненні покупцеві грошей сума доходу підлягає коригуванню — зменшенню
(див. «Вісник податкової служби України», 2012, № 11, с. 28)

II. Дохід у матеріальній або нематеріальній формі (п. 292.3 ПКУ)

2.1

Безоплатно отримані товари (роботи, послуги):
а) товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку відповідно до письмових договорів дарування;
б) товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку відповідно до інших письмових договорів, укладених відповідно
до законодавства, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення;
в) товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання та використані таким платником єдиного податку

Уключаються до доходу (п. 292.3 ПКУ)

Згодні

2.2

Сума кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності

Уключається до доходів єдиноподатників групи 3, які є платниками ПДВ (абз. 3 п. 292.3 ПКУ; розділи 230.04 і 240.04 ЄБПЗ)

Згодні

III. Інші позареалізаційні доходи та надходження

Фінансова допомога

3.1

Поворотна фінансова допомога, отримана та повернена єдиноподатником:

 — протягом 12 календарних місяців із дня отримання

Не включається до доходу (п.п. 3 п. 292.11 ПКУ)

Згодні

— через 12 календарних місяців із дня отримання

Уключається до доходу (п.п. 3 п. 292.11 ПКУ)

Згодні

3.2

Безповоротна (благодійна) фінансова допомога

Уключається до доходу (див. «Вісник податкової служби України», 2010, № 34, с. 14)

Згодні

3.3

Кредити

До доходу єдиноподатника не включаються (п.п. 3 п. 292.11 ПКУ)

Згодні

3.4

Проценти банку (за депозитом, за користування коштами на поточному рахунку тощо)

Не включаються до доходу єдиноподатника — фізичної особи (розділ 230.04 ЄБПЗ)

Згодні. На нашу думку, ураховуючи норми п. 292.1 ПКУ, такі доходи слід вважати пасивними та до «єдиноподатного» доходу фізичної особи не включати

3.5

Роялті

Не включаються до доходу єдиноподатника — фізичної особи (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ)

Згодні

3.6

Страхові виплати та відшкодування

Не включаються до доходу єдиноподатника — фізичної особи (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ)

Згодні

3.7

Додатна різниця між курсами, що виникає при продажі валюти

Уключаються до доходу єдиноподатника (розділ 230.04 ЄБПЗ)

Згодні. У разі продажу валюти додатна курсова різниця є доходом, оскільки ПКУ пов’язує дату визнання доходу саме з надходженням додаткових грошових коштів на поточний рахунок. Буде справедливим уключити до доходу єдиноподатника різницю між купівельною вартістю валюти та її вартістю за курсом на дату отримання (придбання)

Дотації та засоби цільового призначення

3.8

Дотації та засоби цільового призначення (з Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, із бюджетів і державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм)

До доходу єдиноподатника не включаються (п.п. 4 п. 292.11 ПКУ; розділи 230.04 і 240.04 ЄБПЗ)

Згодні

Помилково зараховані (надміру сплачені) суми

3.9

Суми надмірно сплачених податків і зборів, що повертаються єдиноподатнику з бюджетів або державних цільових фондів

До доходу не включаються (п.п. 9 п. 292.11 ПКУ; розділи 230.04 і 240.04 ЄБПЗ)

Згодні

3.10

Згодом повернені помилково зараховані на рахунок єдиноподатника кошти

У консультації з розділу 230.04 ЄБПЗ, що втратила чинність, зазначалося, що такі надходження не включаються до доходу фізичної особи —єдиноподатника

Згодні

Компенсаційні виплати та відшкодування (крім страхових)

3.11

Кошти, отримані у звітному періоді за рішенням суду як компенсація (відшкодування) за минулі звітні періоди

Уключаються до оподатковуваного доходу (див. «Вісник податкової служби України», 2012, № 11, с. 27)

Згодні

3.12

Відшкодування збитків, завданих іншою особою (без рішення суду)

У консультації з розділу 240.04 ЄБПЗ, що втратила чинність, зазначалося, що такі надходження включаються
до доходу

Згодні

3.13

Отримані єдиноподатником неустойки (штрафи, пеня)

Уключаються до доходу (див. «Вісник податкової служби України», 2010, № 34, с. 14)

Згодні