Годовая декларация предпринимателя о доходах — 2012: нюансы и примеры заполнения
Предприниматели, которые в 2012 году (весь год или его часть) работали на общей системе налогообложения, обязаны подать годовую декларацию о доходах и произвести окончательный расчет по НДФЛ за 2012 год. О том, как составить эту отчетность, и пойдет речь в данной статье.
Виктория ПЕТРУШИНА, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
Приказ № 1395 — приказ Минфина «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах» от 07.11.2011 г. № 1395.
Инструкция № 1395 — Инструкция по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденная приказом Минфина от 07.11.2011 г. № 1395.
КВЭД — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденная приказом Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. № 457.
Кто должен подать декларацию о доходах за 2012 год
Налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах) обязаны составлять предприниматели, которые в 2012 году работали на общей системе налогообложения (весь год или его часть).
От предоставления данной декларации освобождены только единоналожники, которые в течение всего 2012 года работали на едином налоге.
Годовую декларацию о доходах предприниматели подают в срок не позже 9 февраля 2013 года (подпункт 49.18.5 НКУ). Поскольку 9 февраля в 2013 году припадает на субботу, то крайний срок ее подачи — 11 февраля 2013 года.
Форма декларации о доходах и ее заполнение
Форма декларации о доходах и Инструкция № 1395 (по ее заполнению) утверждены приказом № 1395.
Декларация о доходах подается в орган ГНС по налоговому адресу плательщика налога, т. е. по местожительству физлица-предпринимателя (пункт 3 раздела I Инструкции № 1395), одним из следующих способов по выбору предпринимателя (пункт 4 раздела I Инструкции № 1395):
а) лично плательщиком налога или уполномоченным на это лицом;
б) по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи в порядке, определенном законодательствомсправка 1.
Причем декларацию может составить и подать в налоговый орган как сам предприниматель, так и уполномоченное лицо.
Декларация о доходах состоит из восьми разделов и семи приложений. Но все их заполнять не нужно — достаточно выбрать лишь необходимые.
Общие правила заполнения декларации стандартны — декларация заполняется синей или черной ручкой (карандашом нельзя) либо отпечатывается на компьютере. Все незаполненные ячейки в ней прочеркиваются. В декларации не должно быть исправлений, помарок или подчисток, данные должны быть приведены разборчиво.
Предприниматели-общесистемщики должны отразить в одной декларации о доходах сразу все свои доходы: как предпринимательские, так и гражданские. При этом нужно четко уяснить следующие нюансы:
— все доходы, полученные в рамках предпринимательской деятельности, должны фигурировать только в разделе III декларации (а также в некоторых строках разделов V и VI) и в приложении 7 к ней. В других разделах и приложениях (в том числе, в разделе II) эти данные фигурировать не должны;
— доходы, полученные физлицом как гражданином (не предпринимателем), отражаются в разделе II (и в разделе V) декларации о доходах и в приложениях 2 — 4 к ней.
Теперь давайте подробно разберемся с заполнением основных разделов декларации о доходах и приложений к ней.
Разделы II — VIІІ декларации о доходах заполняются в гривнях с копейками (раздел I — текстовый).
Раздел I «Загальні відомості»
Порядок заполнения раздела I подробно описан в подпунктах 1.1 — 1.9 раздела ІІІ Инструкции № 1395 и не вызывает трудностей.
В данном разделе приводится общая информация о:
— предпринимателе (Ф. И. О., регистрационный номер учетной карточки, адрес и т. п.). Если Ф. И. О. в течение года менялось, сначала указывается новая фамилия, а в скобках — старая;
— периоде, за который подается отчет («2012 год» — для тех, кто работал на общей системе в 2012 году более одного квартала, либо «IV квартал 2012 года» — для тех, кто перешел на общую систему с 01.10.2012 г. и позже);
— лице, составившем отчет (сам предприниматель или уполномоченное им лицо). Если декларация составляется уполномоченным лицом, то к ней обязательно подается приложение 1, в котором содержится информация о таком лице.
Общий вид раздела I декларации о доходах приведен на рис. 1 (с. 29).
Раздел II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу»
В данном разделе отражаются так называемые «гражданские» доходы предпринимателя (в том числе доходы от деятельности, не указанной при госрегистрации), а именно:
— зарплата;
— доходы от продажи (обмена) недвижимости и/или движимого имущества (если такие доходы есть, то заполняется приложение 2 к декларации);
— доход от предоставления имущества в аренду, лизинг, субаренду, жилой наем (если такие доходы есть, то заполняется приложение 2 к декларации);
— инвестиционная прибыль (если такой доход есть, то заполняется приложение 3 к декларации);
— иностранные доходы (если такие доходы есть, то заполняется приложение 4 к декларации);
— стоимость унаследованного или полученного в подарок имущества (если такие доходы есть, то заполняется приложение 2 к декларации);
— другие доходы, налогообложение которых предусмотрено разделом ІV НКУ.
Все указанные доходы вносятся в колонку 3 раздела ІІ декларации о доходах без вычета НДФЛ, ЕСВ и налоговой социальной льготы при их наличии (т. е. в «грязной» сумме).
При этом если НДФЛ по ним должен был удержать налоговый агент (например, при выплате зарплаты), то сумма НДФЛ указывается в колонке 4 раздела ІІ декларации.
Если же по каким-либо доходам НДФЛ обязан был уплатить сам гражданин (например, при сдаче недвижимости в аренду другим гражданам), то такой НДФЛ записывается в колонку 5 раздела ІІ декларации.
Раздел II декларации о доходах обязаны заполнять все предприниматели, если они получали «гражданские» доходы в 2012 году (пункт 177.11 НКУ).
Образец заполнения раздела II декларации и приложения 2 к ней приведен на рис. 2 и 3 (с. 30) соответственно.
Раздел III «Доходи, отримані фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності»
Раздел ІІІ декларации о доходах для предпринимателей — самый важный, поскольку именно в нем отражаются доходы и расходы от предпринимательской деятельности.
Вместе с разделом ІІІ обязательно заполняется приложение 5 к декларации.
Вернее сначала заполняется приложение 5, а затем данные приложения 5 переносятся в раздел III декларации.
Рассмотрим, как заполнить приложение 5. Самой большой сложностью здесь для предпринимателей станет необходимость разделить доходы по видам деятельности, так как доходы, полученные от каждого вида деятельности (по КВЭД), придется указывать отдельно (то же касается и расходов). Впрочем, в самом процессе расчета НДФЛ эта разбивка вовсе не понадобится, так что впервые «разбросать» доход по видам деятельности можно и «на глаз».
В разделе I «Доходи від провадження господарської діяльності» приложения 5 указывается сумма:
— в колонке 3 — полученного дохода по каждому виду деятельности отдельно;
— в колонках 4, 5 и 6 — документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением конкретного вида хозяйственной деятельности (данные переносятся из граф 6, 9 и 10 Книги УДР соответственно).
В колонке 7 раздела I приложения 5 указывается сумма чистого дохода, которая рассчитывается по формуле:
колонка 7 = колонка 3 - колонка 4 - колонка 5 - колонка 6.
Обратите внимание! В колонке 3 указывается годовая сумма дохода, в колонках 4, 5 и 6 — годовая сумма расходов, а в колонке 7 — годовой чистый доход.
Таким образом, в декларации о доходах не нужно приводить помесячные данные о чистом доходе (достаточно общих годовых данных).
В свою очередь, НДФЛ должен уплачиваться именно с годового
(а не месячного) чистого дохода. При этом в расчете годового чистого дохода прибыли и убытки различных месяцев «сворачиваются».
Заполнив раздел I приложения 5, приступаем к заполнению раздела II «Розрахунок податкових зобов’язань» приложения 5 (см. табл. 1).
Таблица 1
Построчное заполнение раздела II приложения 5 к декларации о доходах
| Код строки | Что указывать | Как рассчитать |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода | Колонка 7 раздела I приложения 5 деленная на количество календарных месяцев, в которых осуществлялась предпринимательская деятельностьсправка 2 |
| * Ранее (рассказывая о заполнении годовой декларации предпринимателя за 2011 год) мы писали, что рассчитать среднемесячный годовой налогооблагаемый доход общесистемщика необходимо путем деления чистого дохода (доходы минус расходы за год) на количество месяцев, в которых был получен положительный чистый доход от предпринимательской деятельности. По крайней мере, именно такой подход следует из норм НКУ. Сейчас же появилось разъяснение в ЕБНЗ (раздел 180.06) и в «Вестнике налоговой службы», 2012, № 42, с. 45, где налоговики утверждают, что для расчета НДФЛ общесистемщиками: «размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как полученный общий годовой налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму документально подтвержденных годовых расходов и деленный на количество календарных месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность». Исходя из этого, в примере заполнения приложения 5 к декларации (рис. 5 на с. 31 — 32) мы делим чистый доход предпринимателя на 10 месяцев, считая, что в течение 10 месяцев велась предпринимательская деятельность (независимо от результата этой деятельности в каждом конкретном месяце — с прибылью, с убытком или «в ноль»). Полностью данное разъяснение из ЕБНЗ (раздел 180.06) приведено в разделе «Справочная информация» на с. 33 данного номера. | ||
| 02 | Сумма превышения среднемесячного налогооблагаемого дохода над десятикратным размером минимальной зарплаты, установленной на 01.01.2012 г. (т. е. 10730 грн.) | Строка 01 минус 10730 (если значение нулевое или отрицательное, указываем «0,00») |
| 03 | Сумма НДФЛ, начисленная предпринимателю по итогам 2012 года | (15 % х (строка 01 - строка 02) + 17 % х строка 02) х количество календарных месяцев, в течение которых осуществлялась предпринимательская деятельность |
| 04 | Сумма сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, уплаченная в 2012 году | Стоимость торгового патента, патента на предоставление платных бытовых услуг или патента на деятельность в сфере развлечений, уплаченная в 2012 году |
| 05 | НДФЛ, уменьшенный на сумму сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности | Строка 03 минус строка 04 (если значение нулевое или отрицательное, указываем «0,00») |
| 06 | Сумма авансовых платежей по НДФЛ, уплаченных в течение 2012 года | Указываются авансовые платежи по НДФЛ, перечисленные в бюджет в 2012 году |
| 07.01 | Сумма НДФЛ, которая подлежит уплате в бюджет по итогам 2011 года (за вычетом уже уплаченных авансовых взносов по НДФЛ) | Строка 05 минус строка 06. В этой строке указываем положительное значение. Если значение получается отрицательное, заполняем строку 07.02 |
| 07.02 | Сумма НДФЛ, переплаченного в течение 2012 года (такие суммы можно зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ или вернуть из бюджета) | Строка 05 минус строка 06 (указанное значение заполняется без знака «-») |
| 08 | Размер ежеквартальных авансовых платежей по НДФЛ на 2013 год | 225 % х строка 03 |
| 09 | Данную строку заполняют только предприниматели, работавшие в 2012 году на фикспатенте | Указывается сумма фиксированного налога, уплаченная в 2012 году |
После того как заполнено приложение 5 к декларации о доходах, необходимо заполнить раздел III самой декларации (см. табл. 2).
Таблица 2
Построчное заполнение раздела III декларации о доходах
| Код строки раздела III | Что указывать | Откуда брать |
| 02 | Сумма общего налогооблагаемого дохода, полученного только от предпринимательской деятельности (т. е. «гражданский» доход, указанный в разделе II декларации, сюда не включается) | Итоговое значение колонки 3 раздела I приложения 5 |
| 03.01 | НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет по итогам 2012 года | Переносится из строки 07.01 раздела II приложения 5 |
| 03.02 | НДФЛ, излишне уплаченный в 2012 году в виде авансовых платежей | Переносится из строки 07.02 раздела II приложения 5. |
Образец заполнения раздела III декларации о доходах и приложения 5 к ней см. на рис. 4 и 5 (с. 31 — 32).
Раздел IV «Доходи, отримані фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність»
Данный раздел декларации предприниматели не заполняют. Он предназначен для тех лиц, которые занимаются независимой профессиональной деятельностью (адвокаты, нотариусы и т. п.). Поэтому на нем останавливаться не будем.
Раздел V «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб»
Данный раздел заполняют все предприниматели. В нем рассчитываются обязательства физлица по НДФЛ перед бюджетом: как по предпринимательским, так и по гражданским доходам (см. табл. 3).
Таблица 3
Построчное заполнение раздела V декларации о доходах
| Код строки раздела V | Что указывать | Откуда брать |
| 1 | 2 | 3 |
| 08 | Сумма общего годового налогооблагаемого дохода (включает в себя гражданские и предпринимательские доходы физлица, полученные в 2012 году) | Строка 01 (колонка 3) + строка 02 + строка 04* декларации |
| 09 | Общая сумма обязательств по НДФЛ за 2012 год, которую предприниматель должен уплатить в бюджет | Строка 01 (колонка 5) + строка 03.01 + строка 07* декларации |
| * Строки 04 и 07 заполняют только лица, занимающиеся независимой профессиональной деятельностью без регистрации в качестве предпринимателя. Поэтому предпринимателям данные строки учитывать не нужно. | ||
| 10 | Сумма НДФЛ, самостоятельно уплаченная в бюджет предпринимателем за 2012 год на дату предоставления декларации. | Здесь не учитываются уплаченные в течение года авансовые взносы по НДФЛ и НДФЛ, удержанный налоговыми агентами. В данной графе указываются лишь те суммы НДФЛ, которые предприниматель уплатил в погашение оставшегося по НДФЛ долга (т. е. суммы НДФЛ, указанные в строке 09 декларации и уже уплаченные на дату ее предоставления ) |
| 11 | Сумма НДФЛ, на которую физлицо имеет право уменьшить годовое обязательство по НДФЛ в связи с использованием права на налоговую скидку | Строка 12 приложения 6 к декларации |
| 12 | Сумма налогов, уплаченных за границей, на которую предприниматель имеет право уменьшить годовое обязательство по НДФЛ согласно подпункту 170.11.2 НКУ | Итоговое значение колонки 6 приложения 4 к декларации, но не более строки 09 декларации |
| 13.01 | Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет на основании поданной декларации о доходах (данная строка заполняется только при положительном или нулевом значении результата вычислений) | Строка 09 - строка 10 - строка 11 - строка 12 - строка 03.02 декларации |
| 13.02 | Сумма НДФЛ, подлежащая возмещению из бюджета (заполняется при отрицательном значении результата вычислений). Значение указывается без знака «-» | Строка 09 - строка 10 - строка 11 - строка 12 - строка 03.02 декларации |
Пример заполнения раздела V декларации о доходах приведен на рис. 6 (с. 32).
Раздел VI «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок»
В данном разделе предприниматель может самостоятельно исправить ошибки, выявленные в уже поданных декларациях о доходах. Подробно о том, как исправить ошибки в годовой декларации о доходах, мы рассказывали в «СД», 2012, № 11, с. 19.
Разделы VII и VIII
В указанных разделах предприниматели предоставляют информацию о своем имущественном состоянии на конец отчетного года. В частности, вносятся:
— в раздел VII — данные о недвижимом имуществе (каждый объект недвижимого имущества отражается плательщиком налога в соответствующей строке отдельно с указанием его местонахождения (страна, адрес), общей и жилой площади (квадратных метров);
— в раздел VIII —— данные о движимом имуществе физлица, например, об автомобилях (каждое транспортное средство отражается плательщиком налога в соответствующей строке отдельно с указанием марки, модели, объема двигателя, мощности двигателя, длины корпуса судна, максимальной взлетной массы воздушного судна, года выпуска).
Послесловие
Итак, декларация о доходах предпринимателей, которые в 2012 году (весь год или его часть) работали на общей системе налогообложения, заполнена. Как указывалось ранее, ее необходимо подать в налоговый орган по месту жительства предпринимателя. Крайний срок подачи — 11 февраля 2013 года. А потом до 19 февраля 2013 года включительно необходимо произвести окончательный расчет по НДФЛ с бюджетом, т. е. тем предпринимателям, у которых заполнена строка 13.01 декларации, необходимо уплатить в бюджет сумму, указанную в этой строке.
Рис. 1. Образец заполнения раздела I декларации о доходах
<…>
| Код рядка | II. ДОХОДИ, ЯКI ВКЛЮЧАЮТЬСЯ ДО ЗАГАЛЬНОГО РIЧНОГО ОПОДАТКОВУВАНОГО ДОХОДУ | Сума нарахованого (виплаченого) доходу (грн.) | Сума податку (грн.) | |
| утриманого (сплаченого) податковим агентом | яка підлягає сплаті платником податку самостійно | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 01 | Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, в тому числі: | 8000,00 | 867,60 | 300,00 |
| 01.01 | Заробітна плата | 6000,00 | 867,60 | — |
| 01.02 | Доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого та/або рухомого майна (додаток 2)4 | 2000,00 | — | 300,00 |
| 01.03 | Дохід від надання майна в лізинг, оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) (додаток 2)4 | — | — | — |
| 01.04 | Інвестиційний прибуток (додаток 3)4 | — | — | — |
| 01.05 | Вартість успадкованого чи отриманого | — | — | — |
| 01.06 | Iноземні доходи (додаток 4)4 | — | — | — |
| 01.07 | Iнші доходи | — | — | — |
<…>
Рис. 2. Образец заполнения раздела II декларации о доходах
<…>
РОЗРАХУНОК
податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб,
отриманих від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого (рухомого) майна
та/або від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм)
та/або в результаті прийняття у спадщину чи дарунок майна
| № з/п | Перелік об’єктів | Найменування | Операції продажу (обміну) | Оренда (суборенда), житловий найм (піднайм) | Спадщина чи дарування | ||||
| сума доходу (грн.) | сума податку (грн.) | сума доходу (грн.) | сума податку (грн.) | вартість майна (грн.) | сума податку (грн.) | ||||
| успадкованого | подарованого | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | Об’єкти нерухомого майна (вказуються місцезнаходження, площа) | Квартира за адресою: | — | — | 2000,00 | 300,00 | — | — | — |
| м. Харків, | — | — | — | — | — | — | — | ||
| вул. Миру, буд. 3, | — | — | — | — | — | — | — | ||
| кв. 5 | — | — | — | — | — | — | — | ||
|
| — | — | — | — | — | — | — | ||
|
| — | — | — | — | — | — | — | ||
|
| — | — | — | — | — | — | — | ||
| <…> | |||||||||
| 6 | Загальна сума отриманих доходів | — | X | 2000,00 | X | — | — | X | |
| 7 | Загальна сума податку на доходи фізичних осіб, у тому числі: | X | — | X | 300,00 | X | X | — | |
| 8 | утриманого (сплаченого) податковим агентом | X | — | X | — | X | X | — | |
| 9 | яка підлягає сплаті платником податку самостійно | X | — | X | 300,00 | X | X | — | |
<…>
Рис. 3. Образец заполнения приложения 2 к декларации о доходах
<…>
| Код рядка | III. ДОХОДИ, ОТРИМАНІ ФІЗИЧНОЮ ОСОБОЮ — ПІДПРИЄМЦЕМ | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 02 | Сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження господарської діяльності (колонка 3 розділу I додатка 5)4 | 6000,00 |
| 03 | Розрахунки з бюджетом: | х |
| 03.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (рядок 07.01 додатка 5)4 | 100,00 |
| 03.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (рядок 07.02 додатка 5)4 | — |
<…>
Рис. 4. Образец заполнения раздела III декларации о доходах
<…>
РОЗРАХУНОК
податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб,
отриманих фізичною особою — підприємцем
від провадження господарської діяльності
I. ДОХОДИ ВІД ПРОВАДЖЕННЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
| № з/п | Назва і код виду економічної діяльності згідно з КВЕД, за здійснення якого одержано дохід | Сума одержаного доходу | Вартість документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю (грн.), | Сума чистого оподатковуваного доходу | ||
| вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції | витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату | інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 77.21. Прокат | 6000,00 | 2000,00 | 850,00 | 1050,00 | 2100,00 |
|
| товарів для спорту |
|
|
|
|
|
|
| та відпочинку |
|
|
|
|
|
| Усього | 6000,00 | 2000,00 | 850,00 | 1050,00 | 2100,00 | |
| Код рядка | II. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ | Сума (грн.) |
| 01 | Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (колонка 7 / кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи) | 210 |
| 02 | Сума перевищення середньомісячного річного оподатковуваного доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (позитивний результат різниці між значенням рядка 01 та десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року) | — |
| 03 | Сума податку на доходи фізичних осіб ((15 % х (рядок 01 - рядок 02) + 17 % х | 315,00 |
| 04 | Сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду | — |
| 05 | Сума податку, зменшена на суму збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (позитивне значення (рядок 03 - рядок 04)) | 315,00 |
| 06 | Сума авансових платежів з податку, сплачених платником податку протягом звітного (податкового) періоду | 215,00 |
| 07 | Розрахунки з бюджетом: | x |
| 07.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 05 - рядок 06)) | 100,00 |
| 07.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 05 - рядок 06)) | — |
| 08 | Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %) | 78,75 |
| 09 | Сума фіксованого податку на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду | — |
<…>
Примеч. ред. Значение строки 01 раздела II приложения 5 (210 грн.) — это 2100,00 грн. (из колонки 7 раздела I), деленная на 10 (количество календарных месяцев, в которых осуществлялась предпринимательская деятельность, хотя прибыльными из них были только 8 месяцев).
Рис. 5. Образец заполнения приложения 5 к декларации о доходах
<…>
| Код рядка | V. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 08 | Сума загального річного оподатковуваного доходу (рядок 01 колонки 3 + рядок 02 + рядок 04) | 14000,00 |
| 09 | Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб (рядок 01 колонки 5 + рядок 03.01 + рядок 07) | 400,00 |
| 10 | Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації | 300,00 |
| 11 | Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України (рядок 12 додатка 6)4 | — |
| 12 | Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов’язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України (колонка 6 додатка 4, але не більше значення рядка 09)4 | — |
| 13 | Розрахунки з бюджетом: | х |
| 13.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 09 - рядок 10 - - рядок 11 - рядок 12 - рядок 03.02)) | 100,00 |
| 13.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 09 - рядок 10 - - рядок 11 - рядок 12 - рядок 03.02)) | — |
<…>
Рис. 6. Образец заполнения раздела V декларации о доходах
Справочная информация (справка)
1 Отныне заполнить и направить в налоговую службу декларацию об имущественном состоянии и доходах можно через Интернет.
Для пользования услугой плательщику нужно иметь электронный ключ цифровой подписи и соответствующее программное обеспечение. Цифровую подпись можно бесплатно получить в аккредитованном Центре сертификации ключей при ГНС и его региональных представительствах, а саму программу свободно загрузить с веб-портала налоговой.
На официальном веб-портале налоговой службы уже появился специальный баннер, в котором детально объясняется порядок заполнения декларации и ее приложений.
Заполнение декларации будет состоять из трех простых шагов. Прежде всего плательщику предлагается выбрать соответствующую категорию — «физическое лицо — предприниматель» или «гражданин», затем вариант сохранения заполненной декларации — в бумажном или электронном виде. И уже после этого перейти непосредственно к заполнению документа. После внесения всех необходимых данных и скрепления их цифровой подписью декларация по желанию плательщика будет или направляться в налоговую, или храниться для печати в бумажном виде.
2Как рассчитывается среднемесячный годовой налогооблагаемый доход ФЛП, если в течение года в некоторых месяцах получены убытки, а в других — доходы?
В соответствии с нормами статьи 42 ХКУ предпринимательство — это непосредственная самостоятельная, систематическая на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.
Налогообложение доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, выбравших упрощенную систему налогообложения, регулируется статьей 177 НКУ.
Согласно подпункту 164.1.3 НКУ общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности согласно статье 177 НКУ, и доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность согласно статье 178 НКУ.
В соответствии с подпунктом 177.2 НКУ объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и не денежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.
К перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу ІІІ НКУ (пункт 177.4 НКУ).
Пунктом 138.1 статьи 138 НКУ установлено, что в расходы операционной деятельности включаются расходы, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6 — 138.9, подпунктам 138.10.2 — 138.10.4 пункта 138.10, пункту 138.11 НКУ.
Доходы физических лиц — предпринимателей, полученные в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются налогом по ставкам, определенными в пункте 167.1 НКУ.
В соответствии с пунктом 162.4 НКУ если физическое лицо — плательщик налога впервые получает налогооблагаемые доходы в середине налогового периода, то первый налоговый период начинается со дня получения таких доходов.
Авансовые платежи по НДФЛ рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее чем 100 процентов годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях), и платятся в бюджет по 25 процентов ежеквартально (до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября).
В случае уменьшения суммы полученного дохода за предыдущий календарный квартал текущего года более чем на 20 процентов по сравнению с расчетной ожидаемой суммой дохода на такой квартал плательщик налога имеет право уменьшить сумму авансового платежа, который подлежит уплате в следующий срок, установленный пунктом 162.4, пропорционально уменьшению суммы указанного дохода. Для такого уменьшения суммы авансового платежа физическим лицом — предпринимателем до наступления срока уплаты такого авансового платежа в орган государственной налоговой службы подается заявление в произвольной форме, содержащее расчет уменьшения суммы авансового платежа и краткое объяснение обстоятельств, которые привели к уменьшению суммы полученного дохода.
В соответствии с пунктом 177.5 НКУ физические лица — предприниматели подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные НКУ для годового отчетного налогового периода, в которой также указываются авансовые платежи по НДФЛ.
Таким образом, размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как полученный общий годовой налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму документально подтвержденных годовых расходов, деленный на количество календарных месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность.
Согласно подпункту 177.5.3 НКУ окончательный перерасчет НДФЛ за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации с учетом уплаченного им в течение года НДФЛ и сбора за осуществление видов предпринимательской деятельности на основании документального подтверждения факта их уплаты.
