Зарплата из выручки: основные моменты
Перед тем как выплатить заработную плату работникам, совсем не обязательно посещать банк. Для этого предприниматель может просто взять из кассы полученную наличную выручку. А о том, как правильно выплачивать зарплату из выручки, в какие сроки нужно уплатить ЕСВ и НДФЛ, мы и поговорим в данной статье.
Оксана ХМЕЛЕВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденное постановлением НБУ от 15.12.2004 г. № 637.
Порядок регистрации РРО — Порядок регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.
Правила начисления и выплаты заработной платы
Прежде чем выплатить работникам заработную плату, нужно правильно рассчитать (начислить) ее сумму, а также определить суммы ЕСВ, в виде начислений и удержаний, и НДФЛ. О том, как это сделать, мы недавно писали (см. «СД», 2013, № 11, с. 27).
Деньги на выплату заработной платы предприниматель-работодатель может снять со своего текущего счета либо взять из наличных средств, которые хранятся у него в кассе. Как правило, это деньги, которые поступили к нему в виде выручки, т. е. средства, которые он не успел внести на текущий счет в банк, пустить на закупку товара или какие-либо другие цели.
В первом случае он снимает с банковского счета сумму зарплаты «чистыми» и перечисляет с этой суммы ЕСВ и НДФЛ. Во втором — выдает из кассы зарплату «чистыми», а из наличных или безналичных средств, на свое усмотрение, перечисляет НДФЛ и ЕСВ отдельно. Главное — соблюсти установленные законодательством сроки.
Заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц, не позднее 22-го числа в виде аванса и 7-го числа в виде заработной платы за вторую половину месяца. В случае, если день выплаты заработной платы совпадает с выходным или нерабочим днем, заработная плата выплачивается накануне.
Если средства для аванса были сняты с текущего счета, то совсем не обязательно, чтобы таким же способом выплачивалась зарплата за вторую половину месяца. Предприниматель определяет этот нюанс на свое усмотрение и может использовать средства из выручки.
Оприходование выручки
Заметим, что выплатой заработной платы из выручки принято считать именно ее выдачу из наличных средств, поступивших в кассу предпринимателя. Такие суммы должны быть своевременно, в день получения наличных средств, и в полной сумме оприходованы.
Согласно Положению № 637 оприходование наличных для предпринимателя — это проведение учета наличных в кассе на полную сумму их фактических поступлений:
— общесистемщиками (их работниками) — в Книге учета доходов и расходов, а кроме того через чеки РРО или расчетные квитанции в Книге учета расчетных операций (пункт 2.6 Положения № 637);
— единоналожниками — в Книге учета доходов (и расходов).
Поскольку предпринимателям не устанавливаются лимит кассы и сроки сдачи наличности в банк, его выручка может храниться в любом размере и любое количество дней. Следовательно, если наличная выручка была оприходована предпринимателем за несколько дней до установленного дня выдачи зарплаты, то он имеет полное право направить ее на оплату труда работников, как и выручку, полученную в тот же день.
Выдача зарплаты из выручки, если применяется РРО или РК
Если предприниматель использует РРО, то для него очень важно, чтобы выдача зарплаты из выручки была оформлена правильно.
Как указано в пункте 4.5 Порядка регистрации РРО, внесение или выдача наличных с места проведения расчетов регистрируется операциями «служебное внесение» и «служебная выдача», если такое внесение или выдача не связаны с проведением расчетных операций. Выдача зарплаты из выручки не связана с проведением расчетных операций, поэтому если предпринимателю деньги для выдачи заработной платы нужно взять из ящика РРО (имеется в виду ситуация, когда деньги изымаются во время рабочей смены РРО), то нужно провести операцию «служебная выдача» и только потом выдавать эти деньги как зарплату. То же самое касается случая, когда предприниматель применяет расчетные квитанции (РК).
Через РРО не проводится выдача наличности, не связанная с проведением расчетов, если такая выдача осуществляется после выполнения Z-отчета до регистрации первой расчетной операции и (или) до выполнения операции «служебное внесение».
Документы для выдачи зарплаты
Предприниматели не обязаны вести документацию, которая подтверждала бы такие кассовые операции, как внесение или выдача наличных средств. Однако при выплате заработной платы или аванса они должны составить зарплатную ведомость.
Такая ведомость нужна, во-первых, чтобы подтвердить факт, сроки и периодичность выплаты заработной платы, во-вторых, чтобы обосновать зарплатные расходы предпринимателя на общей системе или единоналожника — плательщика НДС, в-третьих, чтобы иметь документы, касающиеся выплаты зарплаты и начисления (расчета) ЕСВ, как того требует Закон о ЕСВ, в-четвертых, чтобы обосновать рассчитанные суммы ЕСВ и НДФЛ.
Предприниматель может вести зарплатную ведомость в произвольной форме, но среди ее реквизитов должны содержаться сведения о предпринимателе, название документа (формы), дата составления, графы с начисленными и рассчитанными к выплате суммами зарплаты, ЕСВ, НДФЛ, графы для подписи работников и т. д. (см. «СД», 2013, № 11, с. 36).
Выплата зарплаты и расходы предпринимателя
Заработная плата попадет в расходы предпринимателя на общей системе или единоналожника — плательщика НДС по факту (дате) ее выплаты, но в начисленной («грязной») сумме.
Сумма ЕСВ «сверху» также попадает в расходы работодателя по факту ее перечисления в Пенсионный фонд. Предприниматель может сделать безналичный платеж со своего текущего счета или внести наличные средства в кассу банка для их дальнейшего перечисления.
Напомним, что в расходы включаются:
— сумма начисленной («грязной») заработной платы работника;
— сумма начисленного ЕСВ («сверху»).
В расходы не включаются, так как удерживаются из зарплаты работника (за его счет):
— сумма НДФЛ;
— сумма удержанного ЕСВ («снизу»).
Сроки уплаты НДФЛ и ЕСВ
Сроки уплаты НДФЛ и ЕСВ с зарплаты наемных работников, выплачиваемой из выручки, приведем в таблице.
| Вид выплаты | НДФЛ | ЕСВ | |
| начисления | удержания | ||
| Аванс из выручки | На протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) | В день выплаты аванса | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс |
| Заработная плата за месяц (за вторую половину месяца) выплачивается из выручки | На протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) | В день выплаты заработной платы | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата |
Выводы
Предприниматели-работодатели могут выплачивать заработную плату работникам как из средств, снятых с текущего счета, так и из выручки, поступившей в кассу. Во втором случае — зарплата выдается из кассы «чистыми», а из наличных или безналичных средств, на свое усмотрение, нужно перечислить НДФЛ и ЕСВ отдельно. Главное — соблюсти установленные законодательством сроки.
Выплата заработной платы из выручки должна быть оформлена зарплатной ведомостью произвольной формы.
Заработная плата попадет в расходы предпринимателя на общей системе или единоналожника — плательщика НДС по факту (дате) ее выплаты, но в начисленной («грязной») сумме.
Сумма ЕСВ «сверху» также попадает в расходы работодателя по факту ее перечисления в Пенсионный фонд.
В расходы не включаются, так как удерживаются из зарплаты работника (за его счет):
— сумма НДФЛ;
— сумма удержанного ЕСВ («снизу»).
Если предпринимателю деньги для выдачи заработной платы нужно взять из ящика РРО (имеется в виду ситуация, когда деньги изымаются во время рабочей смены РРО), то нужно провести операцию «служебная выдача» и только потом выдавать эти деньги как зарплату. То же самое касается случая, когда предприниматель применяет расчетные квитанции.
