Зарплата з виручки: основні моменти
Перед тим як виплатити заробітну плату працівникам, зовсім не обов’язково йти до банку. Для цього підприємець може просто взяти з каси отриману готівкову виручку. А про те, як правильно виплачувати зарплату з виручки, в які строки потрібно сплатити ЄСВ і ПДФО, ми й поговоримо в цій статті.
Оксана ХМЕЛЕВСЬКА, консультант газети «Власне Діло»
Документи статті
Закон про ЄСВ — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
Положення № 637 — Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затверджене постановою НБУ від 15.12.2004 р. № 637.
Порядок реєстрації РРО — Порядок реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затверджений наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. № 614.
Правила нарахування та виплати заробітної плати
Перш ніж виплатити працівникам заробітну плату, потрібно правильно розрахувати (нарахувати) її суму, а також визначити суми ЄСВ у вигляді нарахувань і утримань та ПДФО. Про те, як це зробити, ми нещодавно розповідали у «ВД», 2013, № 11, с. 27.
Гроші на виплату заробітної плати підприємець-роботодавець може зняти зі свого поточного рахунка або взяти з готівкових коштів, які зберігаються у нього в касі. Як правило, це гроші, які надійшли до нього у вигляді виручки, тобто коштів, які він не встиг внести на поточний рахунок до банку, використати на закупівлю товару чи якісь інші цілі.
У першому випадку він знімає з банківського рахунка суму зарплати «чистими» і перераховує з цієї суми ЄСВ і ПДФО. У другому — видає з каси зарплату «чистими», а з готівки або безготівкових коштів, на власний розсуд, перераховує ПДФО та ЄСВ окремо. Головне — дотриматись установлених законодавством строків.
Заробітна плата повинна виплачуватися не менше двох разів на місяць не пізніше 22-го числа у вигляді авансу і 7-го числа щомісяця у вигляді заробітної плати за другу половину місяця. У разі якщо день виплати заробітної плати збігається з вихідним або неробочим днем, заробітна плата виплачується напередодні.
Якщо кошти для авансу було знято з поточного рахунка, то зовсім не обов’язково, щоб у такий самий спосіб виплачувалася зарплата за другу половину місяця. Підприємець визначає цей нюанс на власний розсуд і може використовувати кошти з виручки.
Оприбуткування виручки
Зауважимо, що виплатою заробітної плати з виручки прийнято вважати саме її видачу з готівкових коштів, що надійшли до каси підприємця. Такі суми мають бути своєчасно, у день отримання готівкових коштів, і в повній сумі оприбутковані.
Згідно з Положенням № 637 оприбуткування готівки для підприємця — це проведення обліку готівки в касі на повну суму їх фактичних надходжень:
— загальносистемниками (їх працівниками) у Книзі обліку доходів і витрат, а крім того, через чеки РРО або розрахункові квитанції у Книзі обліку розрахункових операцій (пункт 2.6 Положення № 637);
— єдиноподатниками — у Книзі обліку доходів (і витрат).
Оскільки підприємцям не встановлюються ліміт каси, а також строки здавання готівки до банку, їх виручка може зберігатися в будь-якому розмірі та будь-яку кількість днів. Отже, якщо готівкова виручка була оприбуткована підприємцем за декілька днів до встановленого дня видачі зарплати, то він має повне право направити її на оплату праці працівників, як і виручку, отриману того самого дня.
Видача зарплати з виручки, якщо застосовується РРО або РК
Якщо підприємець використовує РРО, то для нього дуже важливо, щоб видачу зарплати з виручки було оформлено правильно.
Як зазначено в пункті 4.5 Порядку реєстрації РРО, унесення або видача готівки з місця проведення розрахунків реєструється операціями «службове внесення» і «службова видача», якщо таке внесення або видача не пов’язані з проведенням розрахункових операцій. Видача зарплати з виручки не пов’язана з проведенням розрахункових операцій, тому якщо підприємцю гроші для видачі заробітної плати потрібно узяти зі скриньки РРО (мається на увазі ситуація, коли гроші вилучаються під час робочої зміни РРО), то потрібно провести операцію «службова видача» і тільки потім видавати ці гроші як зарплату. Таке саме стосується випадку, коли підприємець застосовує розрахункові квитанції.
Через РРО не проводиться видача готівки, не пов’язана з проведенням розрахунків, якщо така видача здійснюється після виконання Z-звіту до реєстрації першої розрахункової операції та (або) до виконання операції «службове внесення».
Документи для видачі зарплати
Підприємці не зобов’язані вести документацію, яка підтверджувала б такі касові операції, як унесення або видача готівкових коштів. Однак при виплаті заробітної плати або авансу він повинен скласти зарплатну відомість.
Вона потрібна, по-перше, щоб підтвердити факт, строки та періодичність виплати заробітної плати, по-друге, — обґрунтувати зарплатні витрати підприємця на загальній системі або єдиноподатника — платника ПДВ, по-третє, — мати документи, що стосуються виплати зарплати та нарахування (розрахунку) ЄСВ, як того вимагає Закон про ЄСВ, по-четверте, — обґрунтувати розраховані суми ЄСВ і ПДФО.
Підприємець може вести зар-платну відомість у довільній формі, але серед її реквізитів повинні міститися відомості про підприємця, назва документа (форми), дата складання, графи з нарахованими та розрахованими до виплати сумами зарплати, ЄСВ, ПДФО, графи для підпису працівників тощо (див. «ВД», 2013, № 11, с. 36).
Виплата зарплати та витрати підприємця
Заробітна плата потрапить до витрат підприємця на загальній системі або єдиноподатника — платника ПДВ, за фактом (датою) її виплати, але в нарахованій («грязній») сумі.
Сума ЄСВ «зверху» також потрапляє до витрат роботодавця за фактом її перерахування до Пенсійного фонду. Підприємець може зробити безготівковий платіж зі свого поточного рахунка або внести готівкові кошти до каси банку для їх подальшого перерахування.
Нагадаємо, що до витрат включаються:
— сума нарахованої («грязної») заробітної плати працівника;
— сума нарахованого ЄСВ («зверху»).
До витрат не включаються, оскільки утримуються із зарплати працівника (за його рахунок):
— сума ПДФО;
— сума утриманого ЄСВ («знизу»).
Строки сплати ПДФО та ЄСВ
Строки сплати ПДФО та ЄСВ із зарплати найманих працівників, що виплачується з виручки, наведемо в таблиці.
| Вид виплати | ПДФО | ЄСВ | |
| нарахування | утримання | ||
| Аванс з виручки | Протягом банківського дня, наступного за днем такого нарахування (виплати, надання) | У день виплати авансу | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому видано аванс |
| Заробітна плата за місяць (за другу половину місяця) виплачується з виручки | Протягом банківського дня, наступного за днем такого нарахування (виплати, надання) | У день виплати заробітної плати | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, за який виплачується заробітна плата |
Висновки
Підприємці-роботодавці можуть виплачувати заробітну плату працівникам як із коштів, знятих з поточного рахунка, так і з виручки, що надійшла до каси. У другому випадку — зарплата видається з каси «чистими», а з готівки або безготівкових коштів, на власний розсуд, потрібно перерахувати ПДФО та ЄСВ окремо. Головне — дотриматись установлених законодавством строків.
Виплата заробітної плати з виручки має бути оформлена зарплатною відомістю довільної форми.
Заробітна плата потрапить до витрат підприємця на загальній системі або єдиноподатника — платника ПДВ, за фактом (датою) її виплати, однак у нарахованій («грязній») сумі.
Сума ЄСВ «зверху» також потрапляє до витрат роботодавця за фактом її перерахування до Пенсійного фонду.
До витрат не включаються, оскільки утримуються із зарплати працівника (за його рахунок):
— сума ПДФО;
— сума утриманого ЄСВ («знизу»).
Якщо підприємцю гроші для видачі заробітної плати потрібно взяти зі скриньки РРО (мається на увазі ситуація, коли гроші вилучаються під час робочої зміни РРО), то потрібно провести операцію «службова видача» і тільки потім видавати ці гроші як зарплату. Таке саме стосується випадку, коли підприємець застосовує розрахункові квитанції.
