Справочник предпринимателя. Отражение отдельных доходов в Налоговом расчете по форме № 1ДФ

№ п/п

Вид выплаты

Признак дохода*:

облагаемого НДФЛ у источника выплаты

не облагаемого НДФЛ у источника выплаты

1

2

3

4

1

Заработная плата (в натуральной и денежной форме, начисленная как основным работникам, так и совместителям), в том числе (подпункт 164.2.1 НКУ):

101

—

— все выплаты, входящие в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 (за исключением некоторых доходов, для которых предусмотрен отдельный признак дохода)

— оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя

— отпускные

— суммы, начисленные работнику за время задержки расчета
при увольнении

— компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством (в том числе компенсация за неиспользованный отпуск, компенсация за задержку выплаты заработной платы), а также суммы индексации

В случае если работодатель по заявлению работника перечисляет часть его заработной платы на пенсионный вклад такого работника или на его счет участника фонда банковского управления, открытые в соответствии с Законом № 1674, то такая часть заработной платы под признаком «101» не указывается, а отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отдельно с признаком дохода «172». Связано это с тем, что в соответствии с пунктом 4 подраздела 1 раздела XX НКУ такая часть зарплаты, перечисляемая на указанные цели, не подлежит налогообложению и соответственно не включается в состав общего месячного (годового) облагаемого налогом дохода плательщика налога.

2

Суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) физическому лицу в соответствии с условиями гражданско-правовых договоров, за исключением выплат по гражданско-правовым договорам, для которых предусмотрены отдельные признаки (см. ниже) (подпункт 164.2.2 НКУ).

Выплата дохода лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, не предоставившему справку по форме № 4-ОПП

102

—

Пунктом 178.5 НКУ определено, что при выплате налоговыми агентами физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных
с такой деятельностью, налог на доходы у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии справки о взятии его на налоговый учет как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность.

Если же лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, не предоставляет налоговому агенту при выплате ему дохода копию справки о взятии на учет по форме № 4-ОПП, налоговый агент должен начислить и удержать налог на доходы физических лиц с такого лица на общих основаниях по ставкам, определенным пунктом 167.1 НКУ (15 % и/или 17 %) и отразить такую сумму выплаченного дохода в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «102».

Обратите внимание: под признаком «102» не указываются суммы выплат по гражданско-правовым договорам, которые налоговые агенты по заявлению физического лица перечисляют на пенсионный вклад такого лица или на его счет участника фонда банковского управления, открытые в соответствии с Законом № 1674. Такая часть вознаграждения отражается с признаком дохода «172».

3

Роялти (доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права другим лицам на пользование или распоряжение нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объекты права интеллектуальной (промышленной) собственности и приравненные к ним права, в том числе полученные наследниками собственника такого нематериального актива)
(подпункт 164.2.3 НКУ)

103

—

4

Выплаты за счет Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности:

— пособие по временной нетрудоспособности (абзац третий подпункта 169.4.1 НКУ, письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715)

101

—

— пособие по беременности и родам (подпункт 165.1.1 НКУ)

—

128

— пособие на погребение (подпункт 165.1.22 НКУ)

—

146

5

Материальная помощь:

— материальная помощь, предоставляемая согласно положениям коллективного договора, или материальная помощь, имеющая систематический характер и предоставляемая всем либо большинству работников

101

—

Такая материальная помощь входит в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат согласно подпункту 2.3.3 Инструкции № 5.

— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная (подпункт 170.7.3 НКУ)

126

169

В 2013 году не облагается НДФЛ нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная, если: 1) она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины; 2) ее сумма совокупно за 2013 год не превышает 1610 грн.
(подпункт 170.7.3 НКУ). В случае невыполнения первого условия вся сумма нецелевой благотворительной помощи будет включаться в налогооблагаемый доход налогоплательщика.
Если же не выполняется второе условие, то часть нецелевой благотворительной помощи, равная 1610 грн., не будет облагаться НДФЛ, а часть, превышающая указанную сумму, войдет в состав налогооблагаемого дохода получателя. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемая нецелевая благотворительная помощь (ее часть) отражается с признаком дохода «169», облагаемая (ее часть) — с признаком дохода «126».

— помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем (подпункт «б» подпункта 165.1.22 НКУ)

126

146

Согласно подпункту «б» подпункта 165.1.22 НКУ не включаются в налогооблагаемый доход и отражаются с признаком дохода «146» средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2013 году 3220 грн. Если сумма предоставленной помощи на погребение превысила указанный размер, то сумма превышения облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126».

— помощь на погребение родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника

126

—

6

Выходное пособие, выплачиваемое работодателем при увольнении работников

127

—

Из разъяснений, приведенных в письме ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715, можно сделать вывод, что для целей обложения НДФЛ выходное пособие, выплачиваемое в случае увольнения работника, включается в налогооблагаемый доход в составе других налогооблагаемых доходов (подпункт 164.2.18 НКУ) и, следовательно, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «127».

7

Суммы излишне израсходованных и своевременно не возвращенных денежных средств, которые были выданы работнику на командировку или под отчет (подпункт 164.2.11 НКУ)

118

—

8

Алименты (за исключением выплаты алиментов нерезидентом, если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины) (подпункт 165.1.14 НКУ)

—

140

Обращаем внимание: работодателю плательщика алиментов необходимо получить от последнего копию идентификационного номера (регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов) получателя алиментов, поскольку именно он указывается в графе 2 Налогового расчета по форме № 1ДФ.

9

Подарки:

— подарки в натуральной форме

101 (126)

160

Не подлежит налогообложению на основании подпункта 165.1.39 НКУ и отражается с признаком дохода «160» стоимость неденежных подарков, если в 2013 году она не превышает в расчете на месяц 573,50 грн.

Если стоимость такого подарка превысит указанную сумму, то сумма превышения с учетом «натурального» коэффициента подлежит обложению НДФЛ. Причем, по нашему мнению, если неденежный подарок предоставляется работнику, то его облагаемая сумма на основании
подпункта 2.3.2 Инструкции № 5 включается в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «101» в составе заработной платы.

Если же дарение происходит по договору дарения, т. е. в рамках гражданско-правовых отношений, сторонами которого выступают физическое и юридическое лица, то стоимость подарка, подлежащая обложению НДФЛ, включается в доход физического лица в виде дополнительного блага и отражается с признаком дохода «126».

Вместе с тем обращаем ваше внимание: не исключено, что налоговики могут рассматривать подарок как дополнительное благо (см. письмо ГНСУ от 08.10.2012 г. № 2972/0/51-12/17-1115).

— подарки в денежной форме

101 (126)

—

Если подарок предоставляется работнику в денежной форме, то он полностью включается в налогооблагаемый доход такого работника независимо от суммы выплаты. Оформить предоставление такого подарка можно, например, в виде премии, что позволит снять все вопросы касательно отражения данной выплаты в составе расходов предприятия (предпринимателя).
В данном случае премия (единоразовое поощрение, не связанное с конкретными результатами труда) на основании подпункта 2.3.2 Инструкции № 5 войдет в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат, а работодатель отразит сумму начисленной (выплаченной) премии с признаком дохода «101».

Денежный подарок неработнику предприятия (предпринимателя) отражается с признаком дохода «126».

10

Доход от предоставления имущества в аренду (субаренду):

— доход от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) (подпункт 164.2.5 НКУ)

106

—

— доход от сдачи в аренду (субаренду) земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной части (пая)

106

—

— доход от предоставления в аренду движимого имущества

102

—

Поскольку отдельного кода для отражения дохода от сдачи в аренду движимого имущества (арендной платы) Порядком № 1020 не предусмотрено, то, на наш взгляд, его следует отражать
с признаком дохода «102» как доход, полученный в соответствии с условиями гражданско-правового договора.

11

Доход от продажи (обмена) имущества:

— доход от продажи (обмена) недвижимого имущества

104

104

Обращаем внимание: не облагается НДФЛ на основании пункта 172.1 НКУ доход, полученный плательщиком налога от продажи объекта недвижимости, если в отношении такого объекта одновременно выполняются следующие три условия: 1) объектом продажи являются: жилой дом, квартира или их части, комната, садовый (дачный) дом (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), и земельный участок, не превышающий норму бесплатной передачи, определенную пунктом 1 статьи 121 ЗКУ, в зависимости от его назначения; 2) продажа производится не чаще одного раза в течение отчетного налогового года; 3) объект продажи находился в собственности плательщика налога более трех лет, за исключением имущества, полученного таким налогоплательщиком в наследство. При этом доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, которые расположены на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаются вместе с ним, для целей налогообложения отдельно не определяется. Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, доход от продажи недвижимости включается в налогооблагаемый доход плательщика налога. А вот в Налоговом расчете по форме № 1ДФ налоговики в своих устных консультациях рекомендуют отражать как облагаемый,
так и не облагаемый НДФЛ доход с признаком «104».

— доход от продажи (обмена) движимого имущества

105

105

Согласно пункту 173.2 НКУ, в виде исключения, не облагается доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, и/или мотоцикла, и/или мопеда. Доходы от продажи иных объектов движимого имущества, а также доход от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года двух и более объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, и/или мотоцикла, и/или мопеда, подлежит налогообложению. Однако, по нашему мнению, независимо от того, облагается такой доход от продажи (обмена) движимого имущества НДФЛ или нет, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ он должен отражаться с признаком дохода «105».

12

Финансовая помощь:

— основная сумма возвратной финпомощи, предоставленной физлицом другим лицам, которая возвращается ему;
— основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемая физлицом

107 (126)

153

Основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему, а также основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой плательщиком налога, не включаются в его налогооблагаемый доход на основании подпункта 165.1.31 НКУ. Однако их суммы налоговый агент обязан отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «153».

В случае невозврата физическим лицом суммы займа и признания ее доходом налоговый агент отражает ее с признаком дохода «107» (если истек срок исковой давности) или «126» (если долг аннулирован по самостоятельному решению кредитора) без заполнения граф 4 и 4а. Уплату НДФЛ с таких доходов физическое лицо осуществляет самостоятельно на основании данных годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (подпункт 164.2.7 НКУ, подпункт «д» подпункта 164.2.17 НКУ).

— суммы безвозвратной финансовой помощи

126

—

13

Выплаты физическим лицам — предпринимателям

Х

157

Во избежание двойного налогообложения, физическое лицо — предприниматель должно предоставлять налоговым агентам, с которыми имеет хозяйственные отношения, копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию. Таким документом может быть копия выписки (извлечения) из Единого государственного реестра юридических и физических лиц — предпринимателей. Если физическое лицо — предприниматель работает на упрощенной системе налогообложения, то таким документом может быть копия свидетельства об уплате единого налога.

14

Выплаты частным нотариусам (лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность)

признак дохода

157

При выплате физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, НДФЛ у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии справки о взятии на учет плательщика налогов по форме № 4-ОПП, в которой перед фамилией, именем и отчеством физического лица — нотариуса должен быть указан вид профессиональной деятельности — «Частный нотариус» (пункт 178.5 НКУ).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ налоговый агент отражает выплаченный частному нотариусу доход от предоставления нотариальных услуг с признаком дохода «157».

Если по каким-либо причинам указанная справка не была получена, то налоговый агент обязан удержать НДФЛ с дохода частного нотариуса в общем порядке по ставке 15 (17) %. И вот в данном случае встает вопрос: с каким признаком дохода отражать в Налоговом расчете такой доход,
с которого был удержан НДФЛ? Согласно разъяснениям предоставителей ГНСУ на документе, подтверждающем получение дохода физическим лицом, стоит печать с изображением Государственного Герба Украины, которая содержит слова «приватний нотаріус», его фамилию, имя и отчество, название нотариального округа. Если предоставленные и указанные в таком документе услуги связаны
с ведением нотариальной деятельности, то в Налоговом расчете по форме № 1ДФ такой доход отражается с признаком дохода «157» как доход, связанный с ведением независимой профессиональной деятельности. В ином случае в Налоговом расчете следует указать тот признак дохода, который соответствует полученному физическим лицом доходу.

* Поскольку Порядком № 1020 признаки присвоены не всем доходам, которые могут быть начислены (предоставлены, выплачены) налогоплательщикам, то всегда существует вероятность того, что налоговый агент может не сойтись во мнении
с представителями налоговых органов, проводящими проверку, относительно правильности проставленного признака дохода. В связи с чем интересным, на наш взгляд, для читателей будет постановление Винницкого апелляционного административного суда от 13.12.2012 г. по делу № 2270/5907/12. В нем сделан следующий вывод: из содержания пункта 119.2 НКУ следует, что налогоплательщик несет ответственность в случае допущения ошибки, которая заключается в занижении или завышении, другом искажении истинных данных о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, или о суммах удержанного с них налога. Поскольку наличие ошибки в признаке дохода никак не влияет на налоговые обязательства налогового агента, то это свидетельствует об отсутствии в действиях налогового агента признаков нарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 119.2 НКУ.
Таким образом, в случае возникновения спора с контролирующими органами есть вероятность отстоять свою позицию в судебном порядке.