Справочник предпринимателя. Ответственность предпринимателей — налоговых агентов по НДФЛ

№ п/п

Нарушение

Размер штрафа

Основание

1

2

3

4

1

Занижение налогового обязательства прошлых налоговых периодов. Если ошибка выявлена налоговым агентом самостоятельно до начала проверки контролирующим органом и исправляется им через уточняющую форму № 1ДФ*

Штраф в размере 3 % от суммы недоплаты, который налоговый агент должен самостоятельно рассчитать и уплатить до подачи уточняющего расчета

П. 50.1 НКУ

* Отметим, что в пункте 50.1 НКУ прописан также второй способ самоисправления: путем отражения суммы недоплаты в форме № 1ДФ, подаваемой за налоговый период, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства. Однако, по нашему мнению, воспользоваться им нельзя, поскольку Порядком № 1020 такая возможность не предусмотрена.

2

Непредоставление формы № 1ДФ.
Предоставление формы № 1ДФ с нарушением установленных сроков. Предоставление формы № 1ДФ не в полном объеме, с недостоверными сведениями либо с ошибками в суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, а также суммах удержанного с них налога

Штраф* на налогового агента в размере 510 грн.

Те же действия, совершенные налоговым агентом, к которому на протяжении года уже был применен штраф за такое же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн.

П. 119.2 НКУ

* Если в ходе проверки налоговыми органами выявлена ошибка, допущенная в форме № 1ДФ за I квартал 2011 года, то размер штрафа должен составить 1 грн. за каждое выявленное нарушение (пункт 7 подраздела 10 раздела ХХ НКУ).
Штраф согласно пункту 119.2 НКУ применяется и тогда, когда нарушение будет выявлено в ходе проверки и если предприниматель сам обнаружит и исправит ошибку (подаст уточняющую форму № 1ДФ) (см. «СД», 2013, № 6, с. 29).

3

Неначисление (неудержание) и/или неуплата (неперечисление) налоговым агентом НДФЛ до или во время выплаты дохода в пользу налогоплательщика*

Штраф** в размере 25 % суммы НДФЛ, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.

За те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, — штраф в размере 50 % суммы налога.

За те же действия, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, — штраф в размере 75 % суммы налога

П. 127.1 НКУ

* Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие совершения таких действий, и обязанность погашения такого налогового долга возлагаются на налогового агента. При этом налогоплательщик — получатель таких доходов освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга.
** В случае самостоятельного доначисления налоговым агентом суммы налоговых обязательств согласно пункту 50.1 НКУ штрафы, предусмотренные пунктом 127.1 этого Кодекса, к налоговым агентам применяться не должны. Это прямо предусмотрено положениями абзаца третьего пункта 120.2 НКУ. Кроме того, не следует забывать о пункте 7 подраздела 10 раздела ХХ НКУ. Согласно данной норме штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 грн. за каждое нарушение.

4

Нарушение установленных сроков погашения согласованного денежного обязательства

Пеня, начисленная на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения налогового долга
или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате

П.п. 129.1.1 НКУ*

* Из разъяснений налоговиков, представленных в Единой базе налоговых знаний, следует, что пеня по НДФЛ начисляется согласно подпункту 129.1.1 НКУ.

5

Неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате физлицу доходов, перечисление НДФЛ за счет средств налоговых агентов (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение или несвоевременное сообщение органам ГНС по установленной форме сведений о доходах граждан

Предупреждение или админштраф* на должностных лиц и физических лиц — предпринимателей в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.).
За нарушение, совершенное лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, админштраф в размере
от 3 до 5 ннмдг (от 51 до 85 грн.)

Ст. 163⁴ КУоАП

* Согласно пункту 112.1 НКУ привлечение к финансовой ответственности плательщиков налогов за нарушение законов по вопросам налогообложения не освобождает при наличии соответствующих оснований от привлечения к административной ответственности.