Довідник підприємця. Відповідальність підприємців — податкових агентів з ПДФО

№ з/п

Порушення

Розмір штрафу

Підстава

1

2

3

4

1

Заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів. Якщо помилка виявлена податковим агентом самостійно до початку перевірки контролюючим органом і виправляється ним через уточнюючу форму № 1ДФ *

Штраф у розмірі 3 % від суми недоплати, який податковий агент повинен самостійно розрахувати і сплатити до подання уточнюючого розрахунку

П. 50.1 ПКУ

* Зауважимо, що в пункті 50.1 ПКУ зазначено також другий спосіб самовиправлення: шляхом відображення суми недоплати у формі № 1ДФ, що подається за податковий період, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання. Проте, на нашу думку, скористатися ним не можна, оскільки Порядком № 1020 така можливість не передбачена.

2

Неподання форми № 1ДФ.

Подання форми № 1ДФ з порушенням установлених строків. Подання форми № 1ДФ не в повному обсязі, з недостовірними даними або з помилками в сумах доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, а також у сумах утриманого з них податку

Штраф* на податкового агента у розмірі 510 грн.

Ті ж дії, вчинені податковим агентом, до якого протягом року вже було застосовано штраф за таке саме порушення, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 1020 грн.

П. 119.2 ПКУ

* Якщо під час перевірки податковими органами виявлено помилку, допущену у формі № 1ДФ за I квартал 2011 року, то розмір штрафу повинен скласти 1 грн. за кожне виявлене порушення (пункт 7 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

Штраф за пунктом 119.2 ПКУ застосовується й тоді, коли порушення буде виявлено під час перевірки, і якщо підприємець сам виявить і виправить помилку (подасть уточнюючу форму № 1ДФ) (див. «ВД», 2013, № 6, с. 29).

3

Ненарахування (неутримання) та/або несплата (неперерахування) податковим агентом ПДФО до або під час виплати доходу на користь платника податків*

Штраф** у розмірі 25 % суми ПДФО, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, — штраф у розмірі 50 % суми податку.

За ті ж дії, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, — штраф у розмірі 75 % суми податку

П. 127.1 ПКУ

* Відповідальність за погашення суми податкового зобов’язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов’язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на податкового агента. При цьому платник податку — отримувач таких доходів звільняється від обов’язків погашення такої суми податкових зобов’язань або податкового боргу.

** У разі самостійного донарахування податковим агентом суми податкових зобов’язань згідно з пунктом 50.1 ПКУ штрафи, передбачені пунктом 127.1 ПКУ, до податкових агентів застосовуватися не повинні. Це прямо передбачено положеннями абзацу третього пункту 120.2 ПКУ. Крім того, не слід забувати про пункт 7 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ. Згідно з цією нормою штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 грн. за кожне порушення.

4

Порушення встановлених строків погашення узгодженого грошового зобов’язання

Пеня, нарахована на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день виникнення податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок більша, за кожний календарний день прострочення в його сплаті

П.п. 129.1.1 ПКУ*

* З роз’яснень податківців, наведених в Єдиній базі податкових знань, випливає, що пеня за ПДФО нараховується згідно з підпунктом 129.1.1 ПКУ.

5

Неутримання або неперерахування до бюджету сум ПДФО при виплаті фізособі доходів, перерахування ПДФО за рахунок коштів податкових агентів (крім випадків, коли таке перерахування дозволене законодавством), неповідомлення або несвоєчасне повідомлення органам ДПС за встановленою формою відомостей про доходи громадян

Попередження або адмінштраф* на посадових осіб та фізичних осіб — підприємців у розмірі від 2 до 3 нмдг (від 34 до 51 грн.).

За порушення, вчинене особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те саме порушення, — адмінштраф у розмірі від 3 до 5 нмдг
(від 51 до 85 грн.)

Ст. 163⁴ КУпАП

* Згідно з пунктом 112.1 ПКУ притягнення до фінансової відповідальності платників податків за порушення законів з питань оподаткування не звільняє за наявності відповідних підстав від притягнення до адміністративної відповідальності.