Темы статей
Выбрать темы

Справочник предпринимателя. Большой справочник по начислению зарплаты: основные правила для работодателя

Редакция СД
Справочная информация

Большой справочник по начислению зарплаты: основные правила для работодателя

 

Заработная плата — источник дохода большинства граждан, работающих по трудовым договорам, в том числе у предпринимателей. Начислять и выплачивать заработную плату нужно регулярно, не реже двух раз в месяц. Для некоторых работодателей это может быть трудоемким процессом, поэтому им не помешает подробная шпаргалка, представленная нами в данной статье.

Оксана ХМЕЛЕВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»

 

Правило 1. Понятие и составляющие заработной платы для различных целей

Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия. В то же время если работник выполняет все поставленные перед ним задачи (нормы труда), то размер зарплаты не должен быть ниже минимального: за каждый месяц в январе — ноябре 2013 года — 1147,00 грн., в декабре — 1218,00 грн. О проблемах заполнения трудового договора при минимальной зарплате мы подробно писали в «СД», 2013, № 6, с. 17.

Говоря о заработной плате, обычно выделяют начисленную («грязную») и выплаченную («чистую»). Первая сумма соответствует заработной плате, о размере которой договаривались предприниматель и его работник (указанной в трудовом договоре), с учетом отработанного времени, а вторая — начисленной зарплате за вычетом сумм обязательных удержаний.

Так, для определения суммы «грязной» заработной платы по окончании месяца берется либо:

— месячный оклад, который установлен работнику (с учетом отработанных по графику рабочих дней, количества изготовленных деталей и т. д.);

— зарплата, рассчитанная в зависимости от сдельных расценок и объема выработки, часовой (дневной) ставки и количества отработанных часов (дней) и т. д.

Однако очень важно определиться с понятием заработной платы не только для целей трудового законодательства, но и законодательства об обложении НДФЛ и ЕСВ.

Дело в том, что работники могут получать различные выплаты, не только непосредственно связанные с оплатой результатов работы, которая указана в трудовом договоре, в частности, отпускные, больничные, компенсации и т. д. Некоторые из них могут считаться заработной платой для взимания НДФЛ либо облагаться ЕСВ по отдельным ставкам.

Заработная плата для обложения НДФЛ. Для данных целей нужно ориентироваться на подпункт 14.1.48 НКУ. В нем сказано, что заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.

Более детальной расшифровки НКУ не дает, поэтому на практике для этого руководствуются специальной Инструкцией № 5, которая является документом, разработанным в соответствии с Законом об оплате труда. Именно в ней приведен подробный перечень выплат, относящихся к основной и дополнительной заработной плате (фонду оплаты труда), а также к другим поощрительным и компенсационным выплатам (см. «СД», 2013, № 4, с. 25).

Если какая-либо из выплат перечня относится к фонду основной или дополнительной заработной платы, то она облагается НДФЛ и ЕСВ в том же порядке, что и зарплата, а также учитывается для определения права на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ).

Вместе с тем следует учитывать, что некоторые выплаты, которые не относятся к фонду оплаты труда согласно Инструкции № 5, являются заработной платой в понимании НКУ, например, выплаты по больничным листам (как оплата первых пяти дней нетрудоспособности за счет работодателя, так и пособия из Фондов «временной нетрудоспособности» или «несчастного случая» (письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715)). Кроме того, больничные и за счет работодателя, и за счет Фонда облагаются ЕСВ.

Не считаются заработной платой:

а) пособие по беременности и родам (декретные), причем с него не удерживается НДФЛ (подпункт 165.1.1 НКУ);

б) выходное пособие (статья 44 КЗоТ). В соответствии с разъяснениями ГНАУ, приведенными в письме от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715, доходы в виде выходного пособия, выплачиваемого работнику согласно статье 44 КЗоТ, включаются в налогооблагаемый доход на основании подпункта 164.2.19 НКУ как прочие доходы.

Заработная плата для взимания ЕСВ. ЕСВ взимается с суммы заработной платы в двух видах: в части начислений «сверху» и в части удержаний «снизу». Базой для взимания ЕСВ является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты. Состав перечисленных выплат определяется Инструкцией № 5 (подпункт 4.3.5 Инструкции № 21-5).

Кроме того, в базу для начисления и удержания ЕСВ включаются также больничные и вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) по договорам гражданско-правового характера.

Не включаются в базу для начисления и удержания ЕСВ выплаты, которые указаны в Перечне № 1170 (см. «СД», 2013, № 1, с. 14).

 

Правило 2. Индексация заработной платы

Если заработная плата работника давно не повышалась, то в зависимости от индекса инфляции она может подлежать индексации. Сумма индексации денежных доходов определяется как результат произведения денежного дохода, подлежащего индексации, и величины прироста индекса потребительских цен, деленный на 100.

Данный индекс рассчитывается по установленной формуле, но нашим читателям совсем не обязательно самим проводить его расчет. Раз в месяц на страницах «СД» мы публикуем «готовые» показатели с учетом месяцев повышения зарплаты (см. соответствующий раздел рубрики «На заметку»). Предпринимателям важно знать базовые месяцы: повышения заработной платы работника или его приема на работу.

 

Правило 3. Выплата заработной платы

Основные правила выплаты заработной платы сводятся к следующему:

1) она должна выплачиваться не реже двух раз в месяц (чаще можно) через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней. На практике это аванс и заработная плата за вторую половину месяца. Причем нельзя сокращать количество выплат зарплаты по причине установления работнику неполного рабочего времени (начислена маленькая зарплата), а также того, что работник трудоустроен по совместительству, и т. п.;

2) срок выплаты зарплаты — не позднее 7 календарных дней после окончания периода, за который осуществляется выплата. В письме Минтруда от 22.11.2010 г. № 964/13/84-10 указывается, что заработная плата за первую половину месяца должна выплачиваться в период с 16-го по 22-е число, зарплата за вторую половину месяца — с 1-го по 7-е число;

3) конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются предпринимателями самостоятельно и указываются в трудовом договоре. Зарплата выплачивается в рабочие дни. Если установленный для ее выплаты день (определенное число месяца) приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то зарплата выплачивается накануне;

4) размер заработной платы за первую половину месяца (аванс) должен быть не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника.

При повременной системе оплаты труда размер заработной платы за первую половину месяца должен быть не менее 50 % тарифной ставки (должностного оклада) работника с учетом фактически отработанного им времени. Рекомендуется установить минимальный размер заработной платы за первую половину месяца в размере 55 % тарифной ставки (должностного оклада). В этом случае не придется ежемесячно определять минимальный размер в зависимости от графика работы, выходов на работу.

Обратите внимание: верхний порог размера зарплаты за первую половину месяца не установлен, т. е. в этом вопросе работодатель волен поступать по своему усмотрению.

Что касается сдельщиков, то из разъяснений Минтруда (письмо от 22.11.2010 г. № 964/13/84-10) следует, что сумма аванса для сдельщиков должна определяться исходя из фактического объема произведенной продукции (работ, услуг) за первую половину месяца и сдельных расценок.

Если работник не может получить аванс или заработную плату за вторую половину месяца, то его может получить другое лицо по доверенности (коллега, родственник работника и т. д.). В зарплатной ведомости в таком случае делается соответствующее примечание. Заметим, что нотариально удостоверять доверенность на получение заработной платы работнику не требуется.

 


ДОВЕРЕННОСТЬ

Я, Иванова Мария Ивановна, проживающая по адресу: г. Харьков, ул. Петровского, 64, кв. 10, поручаю Стеценко Валерию Петровичу, паспорт МН 311253, выданный Киевским РО ХГУ УМВДУ в Харьковской обл. 15.04.2001 г., получить у ФЛП Круглова В. В. причитающуюся мне заработную плату (аванс) за первую половину июня 2013 года.

В получении за меня расписаться и выполнить все действия, связанные с данным поручением.

Иванова
(подпись)

10.06.2013 г.
(дата)


 

Если же по какой-то причине другое лицо получить за работника аванс или заработную плату за вторую половину месяца не может, то работодатель все равно обязан рассчитать ему выплату, а при наличии текущего счета снять ее сумму в банке. Кроме того, предприниматель должен рассчитать и перечислить в установленные сроки НДФЛ и ЕСВ.

Если работник или его доверенное лицо не придут за выплатой, то необходимо составить в произвольной форме ведомость депонированных сумм (сумм зарплат, не полученных работниками) и сдать сумму невостребованной выплаты в банк или «вернуть» наличность в кассу (использовать на другие цели). Выплачивают причитающуюся работнику сумму по его возвращении.

 


Ведомость депонированной заработной платы

за первую половину июня 2013 г.

Порядковый № 
(табельный №)

Наименование цеха (отдела)

Номер платежной ведомости

Ф. И. О. работника

Дата возникновения
задолженности

Сумма невыданной
зарплаты, грн.

Отметка об уплате (списании)

дата

№ документа

сумма, грн.

подпись

1

Магазин

23

Иванова М. И.

21.06.2013 г.

1275,00

 

 

 

 

Всего

 

 

 

 

1275,00

 

 

 

 

ФЛП Круглов В. В.

Круглов
(подпись)

«21» июня 2013 г.
(дата)


 

Если заработная плата перечисляется на зарплатные карточки, то работодатель перечисляет ее работнику как минимум 2 раза в месяц в дни, установленные для выплаты аванса и заработной платы, независимо от желания работника.

Заметим, что нарушением будет и выплата в аванс всей суммы заработной платы, причитающейся работнику за текущий месяц, так как требование о выплате не реже двух раз в месяц через промежуток, не превышающий 16 календарных дней, будет нарушено.

Ответственность за несоблюдение сроков выплаты. Несоблюдение норм трудового законодательства, как мы не раз писали, чревато для предпринимателей-работодателей штрафными санкциями. Так, в соответствии с частью 1 статьи 41 КУоАП за нарушение установленных сроков, периодичности выплаты заработной платы и аванса, а также за их выплату не в полном объеме предпринимателю грозит штраф в размере от 510 до 1700 грн. (от 30 до 100 ннмдг).

Нарушение может быть выявлено при проверке должностными лицами территориальной государственной инспекции по труду, которые составляют протоколы об административном правонарушении. После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд. Решение о наложении административного штрафа на должностных лиц предприятия по статье 41 КУоАП выносится судом.

 

Правило 4. Документальное оформление выплаты зарплаты

У предпринимателя должна быть зарплатная ведомость, однако он может ее вести в произвольной форме (см. с. 36).

Документ о выплате зарплаты работникам необходим предпринимателю для того, чтобы документально подтвердить расходы на оплату труда. Кроме того, Закон о ЕСВ требует, чтобы у каждого работодателя были документы, касающиеся выплаты зарплаты и начисления (расчета) ЕСВ. Поскольку предприниматель бухучет вести не обязан, ему необязательно четко придерживаться утвержденной формы расчетно-платежной ведомости. Тем не менее основные реквизиты зарплатной ведомости должны содержать данные предпринимателя, название документа (формы), дату составления, графы с начисленными и рассчитанными к выплате суммами зарплаты, ЕСВ, НДФЛ, графы для подписи работников и т. д.

 

Правило 5. Расчет, начисление и удержание суммы ЕСВ

1. Виды и ставки ЕСВ. Как уже говорилось, ЕСВ состоит из двух частей:

начислений (так называемый взнос «сверху»), которые уплачиваются за счет средств работодателя;

удержаний (так называемый взнос «снизу»), которые уплачиваются работодателем за счет дохода работника.

Для работодателей размер ЕСВ в части начислений на заработную плату «сверху» зависит от класса профессионального риска производства, к которым плательщики относятся в зависимости от вида экономической деятельности. Для работодателей минимальная ставка составляет 36,76 %, максимальная — 49,7 % (см. таблицу в «СД», 2013, № 1, с. 18).

Обратите внимание, что для предпринимателей-работодателей в отличии от юрлиц специальные (льготные) ставки ЕСВ в части начислений на заработную плату работников-инвалидов не установлены.

Размер ставки ЕСВ в части удержаний составляет 3,6 %.

Однако для некоторых выплат предусмотрены отдельные ставки ЕСВ. Так, на суммы больничных ЕСВ начисляется по ставке 33,2 %. Размер ставки взноса в части удержаний с сумм больничных составляет 2 %.

Если предприниматель заключил со своим работником отдельно договор подряда или предоставления услуг, то для вознаграждений по гражданско-правовым договорам применяются ставки 34,7 % (начисления) и 2,6 % (удержания).

2. Предельная величина дохода. Расчет ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 17 прожиточных минимумов (часть 3 статьи 7 Закона о ЕСВ). В 2013 году размер этого показателя составляет: в январе — ноябре — 19499,00 грн., в декабре — 20706,00 грн.

При начислении ЕСВ на суммы больничных, отпускных, период которых превышает один месяц, применение максимальной величины осуществляется отдельно за каждый месяц.

В случае если в отчетном месяце работнику начислены заработная плата, больничные и вознаграждение по гражданско-правовому договору, то согласно подпункту 4.3.2 Инструкции № 21-5 при определении максимальной величины базы начисления ЕСВ эти выплаты учитываются в такой последовательности:

1) сумма начисленной заработной платы;

2) сумма вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;

3) сумма пособия по временной нетрудоспособности.

При этом ставки ЕСВ применяются к каждому виду выплат отдельно.

Пример 1. За май 2013 года работнику были начислены следующие выплаты:

— заработная плата за отработанные дни в размере 15000,00 грн.;

— больничные за дни болезни в мае 2013 года в сумме 600,00 грн.;

— вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные в мае 2013 года работы в сумме 5000,00 грн.

Предположим, что ставка ЕСВ в части начислений — 36,8 %.

Общая сумма дохода работника за май 2013 года составляет 20600,00 грн. (15000,00 + 5000,00 + 600,00). Максимальная величина дохода для взимания ЕСВ в мае составляет 19499,00 грн. Поскольку общая сумма дохода за май 2013 года превышает 19499,00 грн., то сумма превышения в размере 1101,00 грн. (20600,00 - 19499,00) в базу для начисления ЕСВ не включается, т. е. сумма больничных не облагается вообще, а из суммы вознаграждения попадает только 4499,00 грн. (19499,00 - 15000,00).

Таким образом, учитывая очередность взимания ЕСВ по видам выплат, его сумма будет рассчитываться следующим образом.

1) ЕСВ в части начислений с:

— заработной платы — 5520,00 грн. (15000,00 х 36,8 : 100);

— вознаграждения по гражданско-правовому договору — 1561,15 грн. (4499,00 х 34,7 : 100);

2) ЕСВ в части удержаний с:

— заработной платы — 540,00 грн. (15000,00 х 3,6 : 100);

— вознаграждения по гражданско-правовому договору — 116,97 грн. (4499,00 х 2,6 : 100).

 

Правило 6. Расчет и удержание суммы НДФЛ

Определяем базу. О том, что является заработной платой для целей взимания НДФЛ, мы говорили в начале статьи. Так, на сегодняшний день согласно пункту 164.6 НКУ при начислении доходов в форме заработной платы база обложения НДФЛ определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕСВ, а также на сумму НСЛ при ее наличии. В частности, базу обложения НДФЛ можно определить по следующей формуле:

БН = ЗП - ЕСВ - НСЛ,

где БН — база обложения НДФЛ;

ЗП — заработная плата, начисляемая плательщику налога за соответствующий месяц.

В то же время законодательство обязывает выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц, поэтому еще до того, как будет начислена вся сумма дохода за весь месяц, работнику выплачивается аванс. Учитывая, что база налогообложения согласно представленной выше формуле определяется для дохода, начисленного за отчетный период (месяц), то представители ГНСУ в своих разъяснениях в ЕБНЗ считают, что при определении размера НДФЛ из аванса его сумма не уменьшается на ЕСВ и НСЛ.

При этом особого внимания заслуживает ситуация, когда работник одновременно:

— получает заработную плату в минимальном размере или меньше, т. е. работает в режиме неполного рабочего времени (совместитель и т. д.);

— имеет право на применение НСЛ.

В таком случае получится, что с суммы аванса будет удержан НДФЛ, а когда работодатель определит доход за месяц и уменьшит его на НСЛ и ЕСВ «снизу», то получится, что НДФЛ с дохода удерживать не нужно (база обложения зарплаты такого работника за месяц будет равна нулю).

Пример 2. У предпринимателя есть наемный работник, который трудится в режиме неполного рабочего времени (на полставки). Его «грязная» заработная плата за май 2013 года составила 573,50 грн. (исходя из месячной минзарплаты — 1147,00 грн.). Работодателю было подано заявление на применение обычной НСЛ, поскольку правом на такую льготу — 573,50 грн. в 2013 году — могут воспользоваться работники, чья заработная плата за месяц не превышает 1610,00 грн. (независимо от режима работы) и которые подали заявление. Причем для определения размера дохода, позволяющего применять НСЛ, учитываются все выплаты, которые подпадают под понятие «заработная плата» согласно НКУ: больничные, отпускные и т. д.

НСЛ уменьшает месячный налогооблагаемый доход в виде «грязной» зарплаты для расчета НДФЛ, т. е. вычитается, как и суммы удержанного ЕСВ «снизу» (пункт 169.1 НКУ). Обратите внимание, что какая-либо минимальная сумма зарплаты для обложения НДФЛ не установлена.

Если работнику в мае начислена заработная плата в сумме 573,50 грн., то соответственно база для расчета НДФЛ, как и его сумма, будут равны нулю (зарплата равна сумме НСЛ).

При этом размер аванса (зарплаты за первую половину месяца) должен быть не менее 50 % месячной зарплаты, при условии, что в первой половине месяца были отработаны все рабочие дни по графику.

Следовательно, работнику было необходимо рассчитать аванс в «грязной» сумме не менее 286,75 грн. Причем начисленная сумма аванса (зарплаты за первую половину месяца) при обложении НДФЛ на НСЛ и ЕСВ «снизу» не уменьшается, так как это не полный месячный доход. Тогда сумма НДФЛ, которая перечисляется при выплате дохода, будет составлять: 286,75 х 15 : 100 = 43,01 грн.

Выходит явная неувязка, когда по итогам месяца НДФЛ равен нулю, а в аванс все равно необходимо перечислить 43,01 грн. Из-за этого у предпринимателя образуется переплата, от которой можно избавиться единственным способом — зачесть ее сумму с обязательствами по НДФЛ будущих периодов. В частности, НДФЛ, который требуется удерживать при выплате аванса в следующем месяце, можно не перечислять в полной сумме, а уменьшить на 43,01 грн.

Вместе с тем из норм НКУ следует: если переплату нельзя зачесть обязательствами будущих периодов, то плательщик налога, которым является работник, может предоставить «гражданскую» декларацию, где будет указана сумма к возврату. Причем, по-видимому, это можно сделать, только если работник прекратил трудовые отношения, а переплата не перекрыта. Таким образом, получается, что перечисленный НДФЛ с аванса предприниматель вернуть уже не сможет, хотя сможет этой переплатой воспользоваться.

Добавим, что работодатель по итогам месяца не ущемляет работника излишним удержанием НДФЛ, а фактически уплачивает такой налог за свой счет. Также переплата может быть перекрыта НДФЛ, удержанным с дохода других работников, которым платится «нормальная» зарплата.

 

Применяем ставки НДФЛ. Ставки НДФЛ для налогообложения доходов в виде заработной платы определены пунктом 167.1 НКУ.

В настоящее время зарплата облагается по двум ставкам (малопрогрессивной шкале):

— к зарплате, сумма которой не превышает 10-кратный размер минзарплаты, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — 11470,00 грн.), применяется ставка 15 %;

— к части заработной платы, превышающей 10-кратный размер минзарплаты, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — более 11470,00 грн., начиная с суммы 11470,01 грн.), применяется ставка 17 %.

Для заработной платы ставка НДФЛ применяется к базе налогообложения (пункт 167.1 НКУ). Поэтому сравнивать с пределом в 10 минзарплат нужно сумму «грязной» заработной платы за вычетом удержанного ЕСВ. И только после этого из суммы 11470,00 грн. удерживаем НДФЛ по ставке 15 %, а из суммы превышения — 17 %.

При этом учтите, что нужно:

1) суммировать базы обложения всех доходов. По мнению ГНАУ (письма от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715; № 2918/7/17-0717), вначале берется заработная плата, а затем к ней прибавляются другие выплаты в хронологическом порядке. На наш взгляд, логичнее было бы учитывать все выплаты в хронологическом порядке, а подход налоговиков приемлем только для случая, когда зарплата и другие выплаты начислены в один день;

2) «переходящие» выплаты (отпускные и больничные) отнести к соответствующим месяцам, за которые они начислены. Это следует из положений абзаца третьего подпункта 169.4.1 НКУ.

Обратите внимание: указанный порядок налогообложения заработной платы применяется независимо от того, является данное место работы основным для налогоплательщика или совместительством.

Теперь на примере рассмотрим порядок применения ставок НДФЛ.

Пример 3. Заработная плата, начисленная работнику предпринимателя за июнь 2013 года, составляет 15000,00 грн. Начисленная сумма зарплаты значительно превышает предел в размере 11470,00 грн., поэтому она облагается по двум ставкам — 15 % и 17 %. Определим сумму НДФЛ:

а) сумма ЕСВ «снизу» — 540,00 грн. (15000,00 х 3,6 : 100);

б) база для обложения НДФЛ — 14460,00 грн. (15000,00 - 540,00) (превышает 11470,00 грн.);

в) база для обложения НДФЛ по ставке 17 % — 2990,00 грн. (14460,00 - 11470,00);

г) сумма НДФЛ — 2228,80 грн. (11470,00 х 15 : 100 + 2990,00 х 17 : 100).

 

Правило 7. Нюансы применения НСЛ

НСЛ представляет собой сумму, которая в определенных НКУ случаях уменьшает налогооблагаемый доход в виде месячной заработной платы. В общем случае НСЛ в размере 573,50 грн. в 2013 году применяется, если доход работника не превышает 1610,00 грн. и им было подано заявление.

Существуют и повышенные размеры НСЛ для различных категорий работников, например, содержащих двоих или более детей в возрасте до 18 лет. В этом случае НСЛ в сумме 573,50 грн. применяется в расчете на каждого такого ребенка, а предельный доход, дающий право на применение НСЛ на детей одному из родителей в 2013 году, — 1610 грн. х количество детей.

Ряд основных правил применения НСЛ выглядит так:

1) НСЛ может применяться только по одному месту работы, которое налогоплательщик определяет самостоятельно;

2) НСЛ применяется к заработной плате, начисленной за месяц. Аванс (зарплата за первую половину месяца) при налогообложении НДФЛ на НСЛ не уменьшается;

3) суммы больничных и отпускных для целей сравнения с предельным доходом, дающим право на НСЛ, распределяются по месяцам, на дни которых приходится болезнь (отпуск);

4) НСЛ начинает предоставляться со дня получения заявления (необходимых документов) от работника;

5) НСЛ прекращает предоставляться с месяца, в котором работник подает заявление об отказе от ее применения. Повышенная НСЛ прекращает предоставляться в связи с утратой работником соответствующего статуса с определенного НКУ момента;

6) НСЛ можно применять к зарплате работника, который одновременно является предпринимателем, занимается независимой профессиональной деятельностью;

7) НСЛ предоставляется с учетом последнего налогооблагаемого дохода месяца, в котором налогоплательщик умер, или объявляется судом умершим, или признается судом без вести пропавшим, или утрачивает статус резидента, или был уволен с работы.

Подробнее о размерах и правилах применения НСЛ мы писали в «СД», 2013, № 8, с. 28.

 

Правило 8. Сроки уплаты НДФЛ и ЕСВ при выплате зарплаты (аванса)

Сроки, в течение которых предприниматель-работодатель должен перечислить суммы ЕСВ и НДФЛ, начисленные и удержанные с заработной платы, мы приведем ниже в таблице.

 

Наименование (способ) выплаты

НДФЛ

ЕСВ

начисления

удержания

Аванс (денежные средства на выплату аванса получены с банковского счета)

Одновременно с получением денежных средств в банке

Одновременно с получением денежных средств в банке

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс*

Аванс (путем перечисления денежных средств на картсчет работника)

Одновременно с предоставлением платежного поручения на перечисление денежных средств на картсчет работника

Одновременно с предоставлением платежного поручения на перечисление денежных средств на картсчет работника

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс*

Аванс из выручки

На протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления)

В день выплаты аванса

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс*

Заработная плата за месяц (за вторую половину месяца) (денежные средства получены с банковского счета)

Одновременно с получением денежных средств в банке

Одновременно с получением денежных средств в банке

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата*

Заработная плата за месяц (за вторую половину месяца) перечисляется на картсчет работника

Одновременно с предоставлением платежного поручения на перечисление денежных средств на картсчет работника

Одновременно с предоставлением платежного поручения на перечисление денежных средств на картсчет работника

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата*

Заработная плата за месяц (за вторую половину месяца) выплачивается из выручки

На протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления)

В день выплаты заработной платы

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата*

Зарплата не выплачена своевременно, другой доход выплачивается позже чем через
20 (30) календарных дней, следующих за последним днем месяца начисления такого дохода

В течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен, но не выплачен доход

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен, но не выплачен доход*

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен,
но не выплачен доход*

* Если срок уплаты попадает на выходной или праздничный день, то он переносится на ближайший рабочий день.

 

Правило 9. Отражение заработной платы в отчетности

Перечень основных отчетов, которые следует подавать работодателю, который выплачивает заработную плату и другие выплаты наемным работникам, а также сроки их подачи приведем ниже в таблице.

 

Название отчета

Кто подает отчет

Сроки подачи отчета

Отчетность в налоговые органы

Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога по форме № 1ДФ, утвержденной приказом № 1020 (далее — форма № 1ДФ)

Работодатели, которые в отчетном квартале выплачивали (начисляли) доходы наемным работникам и другим физическим лицам (в том числе физическим лицам — предпринимателям) и удерживали (перечисляли) с таких доходов НДФЛ

Ежеквартально, в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала*

Для отражения доходов в виде заработной платы, начисленной (выплаченной) за отчетный квартал как основным работникам, так и совместителям, в форме № 1ДФ предусмотрен признак доходов «101». Аналогичный признак, в частности, присваивается суммам пособия по временной нетрудоспособности, отпускным.
Напомним, что в случае своевременной выплаты начисленной за отчетный квартал заработной платы графы 3а и 3 формы № 1ДФ совпадают.
Кодификация признаков НСЛ такова: обычная — «01», повышенная — «02», максимальная — «03», дополнительная льгота для лиц, получающих льготу на детей — «04»

* Если последний день срока приходится на выходной (праздничный) день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.

Отчетность в органы Пенсионного фонда

Отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (приложение 4)

Работодатели-страхователи, использующие труд физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ (предоставление услуг)

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним днем отчетного месяца*

* Если последний день срока предоставления отчета приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день, то последним днем предоставления отчета считается первый после него рабочий день.

Отчетность в органы Фонда «временной нетрудоспособности»

Отчет по форме Ф4-ФСС з ТВП (приложение 1)

Работодатели, у которых имеется «старая» задолженность и которые в отчетном квартале получали (выплачивали) больничные и декретные за счет Фонда «временной нетрудоспособности»

Ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом*

Отчет по форме Ф14-ФСС з ТВП (приложение 2)

Работодатели, которые получали от Фонда «временной нетрудоспособности» и выдавали наемным работникам путевки на санаторно-курортное лечение, путевки на оздоровление детей работников в детских заведениях оздоровления

* Если последний день срока предоставления отчетов приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то последним днем срока считается первый после него рабочий день.

 

Правило 10. Налоговый учет

Заработная плата и суммы ЕСВ «сверху» включаются в состав расходов предпринимателя на общей системе и единоналожников группы 3 и 5 — плательщиков НДС в «грязной» сумме (единоналожники групп 1, 2, 3 и 5 — не плательщики НДС учет расходов не ведут). Подтверждающими документами будут служить «зарплатные» ведомости с подписями работников о получении средств на руки, а также платежные документы о перечислении ЕСВ в части начислений.

Несмотря на то что при выплате аванса предприниматель имеет право отразить его сумму в расходах, мы считаем, что лучше отразить всю сумму зарплаты за месяц («грязную») в том месяце, когда будет выплачена зарплата за его вторую половину (зарплата за май будет отнесена в расходы в июне, когда выплачивается зарплата за вторую половину мая). То же самое касается и отнесения в расходы сумм ЕСВ в части начислений («сверху»).

 

Пример начисления и выплаты аванса и заработной платы

Пример 4. Зарплата работника за май равна 5000,00 грн. (индексация не проводится). Срок выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) — 22-е число текущего месяца, заработной платы за вторую половину месяца — 7-е число следующего месяца. В случае если эти дни попадают на выходной или праздничный и нерабочий день, зарплата выплачивается накануне в рабочий день.

Размер аванса («грязная» сумма) составляет 55 % от установленного месячного оклада работника — 2750,00 грн. Ставка ЕСВ на зарплату в части начислений «сверху» — 37 % (условно возьмем ставку для 15 класса риска).

Работодатель осуществит следующие операции и проведет расчеты:

 

Выплата аванса за май, расчет и перечисление обязательных платежей

№ п/п

Дата

Содержание

Расчет

Сумма, грн.

1

22.05.2013 г.

Рассчитана сумма ЕСВ в части начислений «сверху»

2750,00 х 37 : 100

1017,50

2

22.05.2013 г.

Рассчитана сумма НДФЛ*

2750,00 х 15 : 100

412,50

* Мы не уменьшаем сумму начисленного аванса на сумму ЕСВ в части удержаний, так как ее мы рассчитаем и перечислим при выплате зарплаты за вторую половину месяца.

3

22.05.2013 г.

Перечислена сумма ЕСВ в части начислений «сверху»

1017,50

4

22.05.2013 г.

Перечислена сумма НДФЛ

412,50

5

22.05.2013 г.

Выплачен аванс в «чистой» сумме

2750,00 - 412,50

2337,50

 

Начисление заработной платы за май
и выплата зарплаты
за вторую половину месяца, расчет 
и перечисление обязательных платежей

№ п/п

Дата

Содержание

Расчет

Сумма, грн.

1

31.05.2013 г.

Начислена заработная плата за май

5000,00

2

31.05.2013 г.

Рассчитана сумма ЕСВ в части начислений «сверху» (37 %)

5000,00 х 37 : 100

1850,00

3

31.05.2013 г.

Рассчитана сумма ЕСВ в части удержаний «снизу» с зарплаты

5000,00 х 3,6 : 100

180,00

4

31.05.2013 г.

Рассчитана сумма НДФЛ с зарплаты

(5000,00 - 180,00) х 15 : 100

723,00

5

07.06.2013 г.

Перечислены:

 

 

— ЕСВ в части начислений «сверху»

1850,00 - 1017,50

832,50

— ЕСВ в части удержаний «снизу»

180,00

— НДФЛ

723,00 - 412,50

310,50

Сумма выплаченной («чистой») зарплаты = Сумма начисленной («грязной») зарплаты -
- «Чистая» сумма аванса - ЕСВ - НДФЛ

6

07.06.2013 г.

Выплачена зарплата (за вторую половину месяца)

5000,00 - 2337,50 - 180,00 - 723,00

1759,50

 

img 1


Документы консультации

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.

Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Приказ № 1020 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога» от 24.12.2010 г. № 1020.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше